20180501后對農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔分析及納稅籌劃

2018.5.1后對農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔分析及納稅籌劃摘要：在當前市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)之間的競爭異常激烈，優(yōu)勝劣汰的速度也越來越快。農(nóng)貿(mào)企業(yè)要想在市場競爭中脫穎而出，除對外提高市場占有率，對內(nèi)強化管理外，成功的稅收籌劃也能使企業(yè)減少稅費開支，進而增強企業(yè)競爭力。由于農(nóng)貿(mào)企業(yè)不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品轉售獲利的稅收負擔相差懸殊，所以通過合適的渠道采購農(nóng)產(chǎn)品這種稅收籌劃方法倍受多數(shù)企業(yè)的青睞。企業(yè)如果掌握稅收籌劃的技巧，運用得當，就會使企業(yè)從中受益并獲得長足發(fā)展，因此農(nóng)貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃值得我們進行深入的分析與探討。

關鍵詞：農(nóng)貿(mào)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票渠道注意事項稅收籌劃

一、從不同主體購進農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔分析

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提條件下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅款的一系列謀劃活動。下面，筆者僅以盈利的農(nóng)貿(mào)企業(yè)（為一般納稅人，并實行查賬征收企業(yè)所得稅）為例，從該類企業(yè)不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品轉售應繳納的各項稅費（包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅）綜合稅負進行比較分析，歸納總結稅收籌劃的基本思路。

為了便于比較分析，統(tǒng)一計算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護建設稅率（以下簡稱“城建稅率”）為7%，教育費附加率為3%。該企業(yè)欲購進1,000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設不考慮其他因素，逐一計算分析不同渠道購進農(nóng)產(chǎn)品時甲企業(yè)的稅負。

（一）對于從個體工商戶購進農(nóng)產(chǎn)品沒有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負擔分析

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。再結合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

如果甲企業(yè)從某家個體工商戶購進1000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無法進行正常抵扣，計算企業(yè)所得稅時進貨成本也不能結轉扣除，企業(yè)的稅負異常沉重。

1、應交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%=1818.18（元）

2、應交城建稅及教育費附加

1818.18×（7%+3%）=181.82（元）

3、應交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-181.82]×25%=4500.00（元）

4、應交稅費合計

1818.18+181.82+4500.00=6500（元）

以上各項應納稅費占蘋果采購金額16,000元的40.63%，稅負之高真令人咋舌。

（二）對于從批發(fā)或零售企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負擔分析

如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場上采購1000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計算企業(yè)所得稅時，由于有正規(guī)貨物采購發(fā)票，含稅成本可以全額結轉扣除。

1、應交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%=1818.18（元）

2、應交城建稅及教育費附加

1818.18×（7%+3%）=181.82（元）

3、應交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-181.82-16000]×25%=500（元）

4、應交稅費合計

1818.18+181.82+500.00=2500（元）

以上各項應交稅費占蘋果采購金額16,000元的15.63%，比第一種無票情形少繳稅費4000元，相對減輕了企業(yè)稅負。

（三）對于從商貿(mào)企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負擔分析

如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購進1000公斤蘋果，價格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計算企業(yè)所得稅時不含稅成本也能結轉扣除。

1、應交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%-1000×16÷（1+10%）×10%=363.64（元）

2、應交城建稅及教育費附加

363.64×（7%+3%）=36.36（元）

3、應交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-36.36-1，000×16÷（1+10%）]×25%=900（元）

4、應交稅費合計

363.64+36.36+900=1300（元）

以上各項應交稅費占蘋果采購金額16,000元的8.13%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費1200元，進一步減輕了企業(yè)稅負。

（四）對于從農(nóng)業(yè)合作社購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣的進項稅額=買價×10%（扣除率）

基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購進1000公斤蘋果，價格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項稅費負擔如下。

1、應交增值稅

1000×20÷（1+10%）×10%-1000×16×10%=218.18（元）

2、應交城建稅及教育費附加

218.18×（7%+3%）=21.82（元）

3、應交企業(yè)所得稅

[1000×20÷（1+10%）-21.82-1000×16×（1-10%）]×25%=940（元）

4、應交稅費合計

218.18+21.82+940=1180（元）

以上各項應交稅費占蘋果采購金額16,000元的7.38%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費120.00元，企業(yè)稅負明顯減輕。

（五）對于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔分析

根據(jù)增值相關條例及實施細則和發(fā)票管理辦法的相關規(guī)定，有收購業(yè)務的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購屬于《關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務，可以向主管稅務機關申請領購并針對其收購業(yè)務開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，已向主管稅務機關申請領購了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品一樣計算增值稅及其他稅費，實際稅負同“自農(nóng)業(yè)合作社購進免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。

二、選擇合適渠道購進農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路

有比較才會有鑒別，通過上面的對比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購進農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實際稅負可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購進價格相同的情況下，無法取得發(fā)票時稅負最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中購進后，準備好相關資料到當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請領購并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。

這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財務工作者，在本企業(yè)對外采購農(nóng)產(chǎn)品之前針對不同渠道的稅負進行全面系統(tǒng)的分析，并結合本企業(yè)實際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領導參考，積極維護企業(yè)正當合法的經(jīng)濟利益。在遵紀守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費開支，為企業(yè)開源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。

三、企業(yè)在實際稅收籌劃過程中的注意事項

（一）不違法性

國家為了鼓勵農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時出臺了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們在運用稅收籌劃時必需掌握相關政策文件，不能違反稅法或對稅收政策理解錯誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質的區(qū)別，切不可將二者混同。

（二）事先性

事先性是指稅收籌劃在納稅義務發(fā)生之前對涉稅事項所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務稅納稅義務；在收益實現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務；在財產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財產(chǎn)稅納稅義務等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財務人員在本企業(yè)對外采購農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領導提出各種渠道購進農(nóng)產(chǎn)品稅收負擔的比較分析方案，指引領導做出正確的決策。

（三）風險性

由于國家經(jīng)常結合宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢，對相關稅收政策進行調(diào)整和修訂，而稅收籌劃又是在納稅義務發(fā)生之前進行的，這就使未來的結果帶有一定的不確定性和風險性。所以，我們在實際運用稅收籌劃之前，一是要第一時間掌握農(nóng)產(chǎn)業(yè)的最新稅收政策，二是要與主管稅務機關的稅務專員保持密切聯(lián)系，適時向他們咨詢稅收政策的執(zhí)行情況和操作過程中的注意事項，切實做好風險規(guī)避和風險降低工作。

（四）統(tǒng)一性

通常，企業(yè)在不同發(fā)展階段會結合自身狀況制定一套切實可行的未來發(fā)展戰(zhàn)略，稅收戰(zhàn)略是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。這就要求我們在運用稅收籌劃前必須對本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略了如指掌，并從本企業(yè)實際情況出發(fā)，制定一套正確的稅收戰(zhàn)略。確保稅收戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略高度一致，最終實現(xiàn)企業(yè)在合理、合法經(jīng)營的前提下，通過有效的稅收籌劃創(chuàng)造最佳經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例》.[中華人民共和國國務院令第538號]，頒發(fā)時間：2008-11-10