《DIF財務共享綜合實訓》課件-企業(yè)所得稅匯算清繳-企業(yè)所得稅納稅調(diào)整未按權責發(fā)生制確認

財務共享--企業(yè)所得稅納稅調(diào)整未按權責發(fā)生制確認收入（一）增值稅及附加稅的計算與申報情境一企業(yè)所得稅計算與申報情境二印花稅的計算與申報情境三個人所得稅計算與申報情境四工作任務四納稅申報3租金收入《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條第二款規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）文件第一條，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（表格中以萬元為單位）行次項

目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）2（一）租金2010102020103（二）利息4（三）特許權使用費5二、分期確認收入（6+7+8）6（一）分期收款方式銷售貨物收入7（二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8（三）其他分期確認收入9三、政府補助遞延收入（10+11+12）10（一）與收益相關的政府補助11（二）與資產(chǎn)相關的政府補助12（三）其他13四、其他未按權責發(fā)生制確認收入14合計（1+5+9+13）假設一間房子租期為兩年，一次支付租金20萬元，2021年1月簽約。假設稅法上未采用均勻計入收入。2021會計：確認10萬元2021稅法：確認20萬元調(diào)增10萬元2022會計：確認10萬元2022稅法：確認0萬元調(diào)減10萬元分期收款方式銷售商品規(guī)定相關規(guī)定會計準則（都是根據(jù)交易時的公允價值確定收入）新準則：《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會[2017]22號）第十七條規(guī)定合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。小企業(yè)會計準則第五十九條第三款約定：在合同約定的收款日期確認收入。稅法《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。A公司是一家大型設備生產(chǎn)企業(yè)，2021年6月銷售一臺機器設備給A公司，合同約定的銷售價格為120萬（不含稅），分兩次于每年12月31日等額收取,實際利率為6%。該項設備成本為80萬，如在現(xiàn)銷方式下，該項設備的銷售價為110萬，A公司適用會計準則，會計處理如下：案例背景2021年6月借：長期應收款120萬貸：主營業(yè)務收入110萬未實現(xiàn)的融資收益10萬借：主營業(yè)務成本80萬貸：庫存商品80萬2021年12月借：銀行存款67.8萬貸：長期應收款60萬應交稅費-應交增值稅-銷項稅額7.8萬借：未實現(xiàn)的融資收益6.6萬貸：財務費用6.6萬案例納稅調(diào)整分析：1、會計上確認收入110萬，成本80萬，財務費用-6.6萬2、稅法上則收入為60萬，成本40萬，財務費用0所以，21年應調(diào)減所得額收入50萬，調(diào)增所得額成本40萬，調(diào)減所得額財務費用6.6萬。A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表（表格以萬元為單位）行次項

目合同金額（交易金額）賬載金額稅收金額

納稅調(diào)整金額本年累計本年累計123456（4-2）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）2（一）租金3（二）利息4（三）特許權使用費5二、分期確認收入（6+7+8）6（一）分期收款方式銷售貨物收入1201101106060-507（二）持續(xù)時間超過12個月的建造合同收入8（三）其他分期確認收入9三、政府補助遞延收入（10+11+12）10（一）與收益相關的政府補助11（二）與資產(chǎn)相關的政府補助12（三）其他13四、其他未按權責發(fā)生制確認收入14合計（1+5+9+13）A105000

納稅調(diào)整項目明細表行次項目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項目（2+3+…8+10+11）**

2（一）視同銷售收入（填寫A105010）*

*3（二）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（填寫A105020）

11060

50

4（三）投資收益（填寫A105030）

5（四）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益***

6（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整**

*7（六）公允價值變動凈損益

*

8（七）不征稅收入**

9其中：專項用途財政性資金（填寫A105040）**

10（八）銷售折扣、折讓和退回

11（九）其他

12二、扣除類調(diào)整項目（13+14+…24+26+27+28+29+30）**

13（一）視同銷售成本（填寫A105010）*

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14（二）職工薪酬（填寫A105050）

15（三）業(yè)務招待費支出

*16（四）廣告費和業(yè)務宣傳費支出（填寫A105060）**

17（五）捐贈支出（填寫A105070）

18（六）利息支出

19（七）罰金、罰款和被沒收財物的損失

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*20（八）稅收滯納金、加收利息

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*21（九）贊助支出

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*22（十）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用

6.6

23（十一）傭金和手續(xù)費支出

*24（十二）不征稅收入用于支出所形成的費用**

*25其中：專項用途財政性資金