畢業(yè)論文正文

/摘要財務會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。本文從財務會計基礎(chǔ)理論、會計應用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素與其相互關(guān)系，為財務會計理論、會計實踐以與會計理論與會計實踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論結(jié)構(gòu)。同時從我國現(xiàn)已公布施行的《企業(yè)會計準則》來看，對企業(yè)會計核算的基本前提，普遍適用的一般原則，財務報告的要素，要素定義、內(nèi)容、分類、確認、計量、記錄、報告等已作出了原則性的規(guī)定。從所涵蓋的內(nèi)容來看，涉與會計核算的四項基本假設(shè)、一般原則、會計目標、信息質(zhì)量特征、六項財務報表要素，財務報告等。這些內(nèi)容大致提出了我國的財務會計理論結(jié)構(gòu)。從《企業(yè)會計準則》出發(fā)，聯(lián)系財務會計理論與實踐的發(fā)展趨勢，通過對我國財務會計理論結(jié)構(gòu)的總結(jié)與評析，探討如何對我國的財務會計理論結(jié)構(gòu)進行重建。關(guān)鍵詞：財務會計；理論結(jié)構(gòu)；企業(yè)會計準則

目錄摘要 I1緒論 12財務會計理論結(jié)構(gòu)的涵義 23財務會計理論結(jié)構(gòu)的基本要素與其分析 33.1構(gòu)成財務會計理論結(jié)構(gòu)的基本要素 33.2財務會計理論結(jié)構(gòu)基本要素分析 33.2.1會計的目標 33.2.2會計假設(shè) 33.2.3會計原則 43.2.4會計要素 43.2.5會計方法 43.2.6會計實踐 53.2.7會計檢驗 53.2.8會計環(huán)境 54我國財務會計理論結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的不足和重建 74.1關(guān)于我國目前的財務會計理論結(jié)構(gòu)的評析 74.1.1沒有明確會計信息使用者在整個財務會計理論結(jié)構(gòu)研究中的起點地位 74.1.2會計準則與財務會計理論結(jié)構(gòu)之間的界限不夠明確 84.1.3目前財務會計理論結(jié)構(gòu)中一些基本概念比較模糊 84.2對我國財務會計理論結(jié)構(gòu)的重新構(gòu)建 84.2.1關(guān)于會計信息使用者 84.2.2關(guān)于會計目標 94.2.3關(guān)于財務會計報表提供的信息 94.2.4關(guān)于確認與計量的限制與修正原則 105結(jié)論 11致謝 12參考文獻 131緒論眾所周知，會計理論應該包括財務會計理論、管理會計理論、成本會計理論，再廣一些還應包括審計理論。也有人認為，會計理論可以劃分為七種：會計基本理論、財務會計理論、管理會計理論、成本會計理論、特種會計理論、審計理論和其他會計理論。由此可以看出，無論從哪一種觀點看，財務會計理論都無疑是會計理論的重要組成部分。如同會計理論有它的基本理論結(jié)構(gòu)一樣，財務會計理論也有其基本結(jié)構(gòu)即財務會計的理論結(jié)構(gòu)。但到目前為止還不存在一個綜合性的會計理論，相反，林林總總的文獻中所呈現(xiàn)出來的都是各不相同的理論，這些理論大多是在構(gòu)建理論時，因采用了不同的方法而產(chǎn)生的，或者是為了試圖開發(fā)出一個中庸的理論，而不是一個單一的綜合性理論而產(chǎn)生的。正如美國會計學會對會計理論的流派的認識：會計理論如同一個市場，在這個市場上，有供給方，也有需求方，各種需求的存在，導致適應不同需求者的會計理論的形成。正因為如此，作為會計理論的核心內(nèi)容之一的財務會計理論,也產(chǎn)生了不同的認識和理解，進而形成不同的理論結(jié)構(gòu)。財務會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。長期以來，國內(nèi)外會計學者一直致力于財務會計理論結(jié)構(gòu)的研究，并且提出各種財務會計理論結(jié)構(gòu)設(shè)想。但是，這些財務會計理論結(jié)構(gòu)，有的構(gòu)成要素過多過細，相互關(guān)系結(jié)構(gòu)紛繁復雜，有的構(gòu)成要素層次關(guān)系不清，難以概括現(xiàn)代財務會計理論的豐富內(nèi)涵。因此，有必要構(gòu)建與現(xiàn)代會計發(fā)展水平相一致、結(jié)構(gòu)嚴謹?shù)呢攧諘嬂碚摻Y(jié)構(gòu)。2財務會計理論結(jié)構(gòu)的涵義我國會計大師潘序倫先生在《基本會計學》中寫到“在任何思想領(lǐng)域中，都需要一種理論結(jié)構(gòu)，以統(tǒng)一推理的邏輯或體系，會計也不例外。理論結(jié)構(gòu)為在一定假設(shè)范圍內(nèi)的有關(guān)概念和程序提供依據(jù)，會計師們據(jù)此對經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行鑒定、登記、分類和匯總，使之成為合乎陳述要求和解釋經(jīng)濟信息時采用的方式或方法?！?/p>

對這一問題，不同的學者有不同的理解：有人認為，財務會計的理論結(jié)構(gòu)就是財務會計理論體系的基本結(jié)構(gòu)，包括會計理論的基礎(chǔ)——會計基本理論、會計理論體系的起點、會計理論的構(gòu)成要素與其相互之間的關(guān)系。這種觀點把財務會計的理論結(jié)構(gòu)等同于財務會計理論體系的基本結(jié)構(gòu)，使得財務會計理論結(jié)構(gòu)的外延過于寬泛，包含的內(nèi)容過多，但不能否認這樣一種結(jié)構(gòu)能體現(xiàn)出完整和系統(tǒng)的特點；有人認為，財務會計的理論結(jié)構(gòu)（或概念體系）是會計實務工作者確認、計量和報告企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的依據(jù),是制定者選定會計和報告的基礎(chǔ)。這種觀點是從財務會計的理論結(jié)構(gòu)的作用方面作的定義，沒有說明它應包括的內(nèi)容；也有人認為，財務會計概念結(jié)構(gòu)（這里把財務會計理論結(jié)構(gòu)稱為財務會計概念結(jié)構(gòu)）在于解釋財務會計的一些基本概念,其內(nèi)容主要有財務報告的目標、會計的質(zhì)量特征、財務報表要素和財務報表的確認與計量等。這些內(nèi)容相互聯(lián)系,形成一個完整的體系,目的在于指導會計準則的制定與應用。這種觀點從財務會計的理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素與目的方面做的定義，雖然克服了以上兩種觀點的不足，但作者直接用財務會計概念結(jié)構(gòu)來代替財務會計理論結(jié)構(gòu)，容易使其內(nèi)容失之狹窄；還有人認為，所謂的財務會計的理論結(jié)構(gòu)即財務會計的概念框架,就是按照會計假設(shè)、會計目標、會計原則(會計準則)、會計要素的順序進行的研究。此種觀點把財務會計的理論結(jié)構(gòu)等同于財務會計概念框架。這是一種代表性觀點，包含了財務會計理論要研究的核心內(nèi)容。

從以上不同學者對財務會計的理論結(jié)構(gòu)的認識中可以看到，目前還沒有形成對財務會計理論結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一認識，存在著把財務會計理論結(jié)構(gòu)與會計理論體系與財務會計概念框架三者混用的現(xiàn)象,對財務會計理論結(jié)構(gòu)的定義要么很寬泛，要么過于狹窄。所以我們現(xiàn)在還無法準確合理的給財務會計理論結(jié)構(gòu)一個定義。3財務會計理論結(jié)構(gòu)的基本要素與其分析3.1構(gòu)成財務會計理論結(jié)構(gòu)的基本要素財務會計理論結(jié)構(gòu)是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務會計基礎(chǔ)理論、財務會計應用理論和財務會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務會計應用理論是將財務會計基礎(chǔ)理論應用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務會計管理體制理論，如會計機構(gòu)、會計人員和會計法規(guī)等方面的理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務會計環(huán)境理論是對財務會計基礎(chǔ)理論和財務會計應用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動與規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務、法律法規(guī)、科學技術(shù)發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。財務會計理論體系各個構(gòu)成要素之間是存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系和有機構(gòu)成的，從而形成了財務會計理論結(jié)構(gòu)的框架。3.2財務會計理論結(jié)構(gòu)基本要素分析財務會計理論結(jié)構(gòu)是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系。它全面反映了財務會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素與其相互關(guān)系。3.2.1會計的目標會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計的目標構(gòu)成會計理論框架合乎邏輯的起點。財務會計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息，以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。這一觀點已被普遍接受。3.2.2會計假設(shè)假設(shè)是科學研究中的一種邏輯思維方式。通過建立會計假設(shè)，確定財務會計確認和計量的前提條件，也就是構(gòu)造一個理想客體，以便“舍棄其客觀原形的原始形態(tài)，撇開與當前研究無關(guān)的內(nèi)容、次要過程和干擾因素，使其以理想化的純粹單一的形式，呈現(xiàn)在研究者的面前，使我們有可能對其進行深入細致的研究，找出其存在和運動的規(guī)律，達到對其本質(zhì)的科學認識”。會計既然是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的財務會計信息，就應進一步確定會計所提供信息的空間范圍和時間界限，并指定計量的方法，即我們在什么范圍內(nèi)、以什么方式來核算和披露會計信息。由于現(xiàn)實世界中企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務活動存在的復雜性、相關(guān)性等不確定性因素，所以，對企業(yè)財務會計信息核算和披露的對象，必須加以理想化、純粹化，以便達到對會計對象本質(zhì)的科學認識。會計假設(shè)為會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐和會計檢驗方面的研究奠定了理論基礎(chǔ)。3.2.3會計原則財務會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以與對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務會計信息應達到的質(zhì)量標準，使財務會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、與時性、明晰性；規(guī)定財務會計信息確認和計量標準，按照權(quán)責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。3.2.4會計要素會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)前提下，按照會計原則要求，為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務會計信息。3.2.5會計方法會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以提供會計主體的符合質(zhì)量要求的財務會計信息。對會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計要素和會計方法的探索與研究的成果，構(gòu)成財務會計的基礎(chǔ)理論。3.2.6會計實踐會計基礎(chǔ)理論與會計具體實務相結(jié)合的過程。會計實踐既是一個實務問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務會計管理體制，包括組建會計機構(gòu)、配備會計人員、制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務，實現(xiàn)會計目的；作為后者，就是研究財務會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排，例如，如何設(shè)計、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應的會計政策等，都是需要進行探討的應用理論研究問題。對會計實踐的探索與研究的成果，構(gòu)成會計的應用理論。3.2.7會計檢驗會計檢驗是對財務會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得會計管理體制進入運行狀態(tài)。財務會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會計方法對會計要素進行反映和控制，能否提供符合會計目標的財務會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗，如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供財務會計信息，也就實現(xiàn)了財務會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務會計信息、或提供的財務會計信息失真、失誤，則沒有能夠?qū)崿F(xiàn)財務會計的目的。在這種情況下，就應通過反饋程序，查找會計理論結(jié)構(gòu)體系各個因素方面可能存在的完善性和相適性問題與原因，并加以改進或修正，以便使財務會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務會計目標的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進一步發(fā)展和完善。3.2.8會計環(huán)境會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以與企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐與會計目標的實現(xiàn)，還會通過科學哲學和經(jīng)濟學研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環(huán)境對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。4我國財務會計理論結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的不足和重建鑒于構(gòu)建一個良好的財務會計理論結(jié)構(gòu)，不僅能夠使我們從總體上把握財務會計理論體系的歸屬，明確財務會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系，掌握財務會計理論體系本身應由哪些內(nèi)容組成以與這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系，進而形成財務會計學術(shù)研究的階段性成果，為深入探討財務會計理論提供線索和啟示，促進財務會計理論能夠更好地指導財務會計實務。而且對于我國來說，我國是一個發(fā)展中國家，目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，其經(jīng)濟運行和其他國家存在明顯的區(qū)別。許多經(jīng)濟現(xiàn)象都帶有明顯的中國特色，不能簡單的和發(fā)達國家的同類經(jīng)濟現(xiàn)象相對應，但經(jīng)濟全球化是當今世界的發(fā)展趨勢。在指定理論結(jié)構(gòu)時，應遵循完整性原則，堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個結(jié)構(gòu)形成一體，要有一定的超前性，盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動；要向國際化努力；要有一定的繼承性，對傳統(tǒng)財務會計理論不能全部拋棄。況且我國以前對財務會計理論的認識就不足，對它的研究起步比較晚，進行的研究也大多是借鑒美國等西方國家的理論經(jīng)驗，屬于本國學者的研究成果比較少。加之會計實務發(fā)展較快以與其本身的復雜性，研究人員對財務會計理論的期望又高，導致財務會計理論多種派別并存的現(xiàn)象，沒有一個統(tǒng)一的認識。因此我認為必須就我國目前的財務會計理論結(jié)構(gòu)進行評析，總結(jié)出現(xiàn)我國財務會計理論結(jié)構(gòu)的不足或漏洞，進而對其進行重新構(gòu)建。4.1關(guān)于我國目前的財務會計理論結(jié)構(gòu)的評析根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容以與會計實踐中所依據(jù)的具體會計準則和運用的操作程序、處理方法，可將我國目前的財務會計理論結(jié)構(gòu)總結(jié)為以下三個方面的不足：4.1.1沒有明確會計信息使用者在整個財務會計理論結(jié)構(gòu)研究中的起點地位《企業(yè)會計準則》將“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”作為會計目標和實際意義上的財務會計理論結(jié)構(gòu)研究的起點。《企業(yè)會計準則》上述內(nèi)容只是表述出了會計信息的作用，因而不宜作為會計的基本目標來看待。根據(jù)社會發(fā)展史觀，人是社會活動的主體，社會的一切活動都是由人來承擔的。故而不難理解，將會計目標而并非將對會計實踐活動有決定影響的人——會計信息使用者作為財務會計理論結(jié)構(gòu)研究的起點是不妥的。但該論述并沒有指出會計信息使用者與會計目標的關(guān)系與其在整個財務會計理論結(jié)構(gòu)研究中的地位與作用，也沒有明確提出會計信息的使用者具體包括哪些。4.1.2會計準則與財務會計理論結(jié)構(gòu)之間的界限不夠明確由于《企業(yè)會計準則》本身與財務會計理論結(jié)構(gòu)之間的界限不明，進而導致通過《企業(yè)會計準則》推導出來的財務會計理論結(jié)構(gòu)與具體會計準則之間的界限亦不清晰。財務會計理論結(jié)構(gòu)應著重研究與財務理論結(jié)構(gòu)有關(guān)的概念以與各概念間的聯(lián)系，并指導會計準則的制定與運用，而不能直接用于指導會計實務。但從我國的實際來看，我們在財務會計理論結(jié)構(gòu)與具體會計準則的關(guān)系上，并沒有很好地把握二者各自的內(nèi)涵以與二者之間的關(guān)系。如在《企業(yè)會計準則》中，對要素的確認與計量標準不是作出一種原則性的規(guī)定，而是直接闡述各具體項目的確認與計量標準。這樣，隨著會計實務的發(fā)展，《企業(yè)會計準則》的穩(wěn)定性必將受到?jīng)_擊，進而削弱其對實務的權(quán)威性指導作用。FASB在其《概念框架的說明》中曾經(jīng)指出：“概念公告不像準則公告，概念框架（即理論結(jié)構(gòu)）不要求成為公認的會計原則。財務會計概念公告沒有建立描述特定項目或事項的會計程序或披露實務”。ISAC亦在《編報財務報表的概念框架》中指出：“本框架不是一份國際會計準則，它不為任何特定的計量與報告問題確定標準，本框架的任何內(nèi)容均不取代國際會計準則?！本C上所述，財務會計理論結(jié)構(gòu)應該用于指導會計準則基本概念的制定與修改，而會計準則則直接聯(lián)系具體經(jīng)濟業(yè)務與項目，即指導具體會計準則的制定與應用。4.1.3目前財務會計理論結(jié)構(gòu)中一些基本概念比較模糊由于對財務會計理論結(jié)構(gòu)中的某些基本概念的闡述缺乏進一步的詳細解釋與說明，或解釋與說明不夠明確，容易造成理解上的困難，如《企業(yè)會計準則》將費用定義為“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，最明顯的問題就是未對“耗費”作出界定。因此，對什么是耗費，償債性支出是不是耗費等等的爭論就不可避免。同時，概念之間的相互關(guān)系也不是十分清晰，使得理論結(jié)構(gòu)的基本概念與其層次性不易把握。4.2對我國財務會計理論結(jié)構(gòu)的重新構(gòu)建針對我國目前的財務會計理論結(jié)構(gòu)的不足，借鑒西方財務會計理論結(jié)構(gòu)的研究成果，結(jié)合財務會計的發(fā)展趨向，聯(lián)系我國財務會計實踐中出現(xiàn)的新情況，我們要試圖對我國的財務會計理論結(jié)構(gòu)進行重建：4.2.1關(guān)于會計信息使用者會計是在不斷適應和滿足會計信息使用者需要的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，會計信息的提供是為了反映和監(jiān)督會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以幫助決策者進行判斷，準確作出決策。從這個意義上講，正是因為會計信息使用者的要求（即會計目標）且會計信息系統(tǒng)應該滿足其需要，會計才有存在的價值，因此會計信息使用者理應成為財務會計理論結(jié)構(gòu)研究的起點。但同時我們也應該清楚，會計信息使用者本身并不屬于財務會計理論結(jié)構(gòu)的組成部分。通常，會計信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、國家管理部門等。4.2.2關(guān)于會計目標會計目標同其他目標一樣，具有主觀見之于客觀的特征。會計是適應人類歷史的發(fā)展要求而發(fā)展起來的，會計目標在不同的歷史時期有所不同。在人類進入文明社會以來，經(jīng)濟活動中日益注重效率與效益。但在人類社會飛速發(fā)展的今天，人們對企業(yè)的要求已不僅僅是經(jīng)濟效益的增長，還包括許多社會效益因素，如環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量、職工福利等等。因此，企業(yè)要生存和發(fā)展，除了講求經(jīng)濟效益以外，還應注意社會效益的提高。這從世界許多國家要求提供的財務報表附表中披露的非經(jīng)濟內(nèi)容的日益增加可窺其一斑。如編制環(huán)境報告，增值表等。因此追溯和驗證會計的基本目標，我們可以認為，會計的基本目標是對生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等活動進行反映與監(jiān)督，參與企業(yè)經(jīng)營決策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟與社會雙重效益。另一方面，《企業(yè)會計準則》提出的會計信息的作用可以作為會計的具體目標對待，即會計具體目標就是其所提供的會計信息能夠起到滿足投資人、債權(quán)人、內(nèi)部經(jīng)營管理等各方面需要，符合國家宏觀管理要求的作用。同時，與提高企業(yè)的社會效益相對應，會計的具體目標還應反映企業(yè)的社會責任狀況。4.2.3關(guān)于財務會計報表提供的信息這個問題可以從以下兩個角度來分析：（1）關(guān)于會計要素。我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，但從實踐中來看，由于獨資企業(yè)的出現(xiàn)與其特殊性，“所有者權(quán)益”項目已很難準確反映獨資企業(yè)的權(quán)益變動情況。我認為，可借鑒西方國家的做法，增設(shè)“業(yè)主投資”與“派給業(yè)主款”項目，專門核算獨資企業(yè)業(yè)主權(quán)益的增加與減少。（2）關(guān)于會計信息的質(zhì)量要求?！镀髽I(yè)會計準則》提出衡量會計信息質(zhì)量的一般原則包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、與時性原則以與明晰性原則。其中，將客觀性原則解釋為“要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”，但如何反映才屬于“如實”反映？雖然其后作出了進一步的要求，即會計信息應當能夠接受進一步的驗證，但此處，我認為，不妨借鑒FASB的觀點，即會計信息應當具有可靠性。因為可靠的會計信息往往是客觀的，而客觀的會計信息對于會計信息使用者而言卻不一定可靠，正如現(xiàn)象存在真象與假象之分一樣。4.2.4關(guān)于確認與計量的限制與修正原則目前我國存在著分行業(yè)會計制度，因此根據(jù)《企業(yè)會計準則》，大致可以將目前我國會計確認與計量的限制與修正原則分為行業(yè)特性、謹慎性原則、重要性原則。我認為，從我國目前的會計實踐與發(fā)展趨勢看，有幾個問題值得我們注意。一是對于會計信息的充分披露問題，我國證監(jiān)會最近對上市公司的信息披露作出了新的規(guī)定，使得現(xiàn)信息披露的充分性、透明性要求較以前大為提高。另一個就是對于所提供的會計信息的責任追究問題，無論是從加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的角度來講，還是從政府、社會要求對企業(yè)的財務活動監(jiān)督更加嚴格的角度來講，從維護企業(yè)利益的原則出發(fā)，審計監(jiān)督風險最小無疑在會計信息的確認與計量過程中起著不可替代的修正與限制作用。從這兩個角度出發(fā)，我認為，對于會計確認與計量的限制與修正原則，應當包括充分揭示原則和審計監(jiān)督風險最小性原則。同時，由于充分揭示原則的存在，就會自然引出另一個問題，即充分揭示的成本與由此帶來的效益的比較。效益大于成本原則是任何一項經(jīng)濟活動施行的約束條件，只有相關(guān)效益大于成本時，它才是可行的。會計信息的提供也是這樣。當然，會計信息的充分揭示與否所帶來的效益或損失有時是無法以貨幣計量的，如由于信息充分揭示或揭示不充分所造成的社會影