注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第二十六章企業(yè)合并含解析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第二十六章企業(yè)合并含解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.2×20年11月30日，A公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，A公司向B公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股A公司股票作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買B公司所持有的C公司70%股權(quán)，該交易為非同一控制下企業(yè)合并。2×20年12月28日中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)該項(xiàng)交易。2×20年12月30日，雙方簽訂移交資產(chǎn)約定書(shū)，約定自2×20年12月30日起B(yǎng)公司將標(biāo)的資產(chǎn)交付A公司，同時(shí)A公司自2×20年12月31日起向C公司派駐高級(jí)管理人員，對(duì)C公司開(kāi)始實(shí)施控制。截至2×20年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權(quán)變更手續(xù)；A公司本次增發(fā)的股份尚未辦理股權(quán)登記手續(xù)，但預(yù)計(jì)相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬變更不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2×21年1月31日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司截至2×20年12月31日的注冊(cè)資本出具了驗(yàn)資報(bào)告。2×21年3月1日，A公司本次增發(fā)的股份在中國(guó)證券登記結(jié)算公司辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得C公司70%股權(quán)的購(gòu)買日是（）。A.2×20年11月30日B.2×20年12月31日C.2×21年1月31日D.2×21年3月1日

2.2×20年9月30日，A公司股本為1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為2000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×20年9月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股，以2.5股換1股的比例自B公司股東處取得了B公司全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1500萬(wàn)股普通股取得B公司全部600萬(wàn)股普通股。A公司每股普通股在2×20年9月30日的公允價(jià)值為16元，B公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，2×20年9月30日A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬(wàn)元。A.13000B.5000C.3000D.11000

3.2×20年1月1日，甲公司以增發(fā)公允價(jià)值14500萬(wàn)元的自身普通股股票為對(duì)價(jià)購(gòu)入W公司原股東持有的W公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)W公司進(jìn)行吸收合并。合并當(dāng)日，W公司不包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)所導(dǎo)致，原合并各方在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，W公司原股東選擇免稅合并進(jìn)行稅務(wù)處理。合并當(dāng)日，W公司存在合并以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損600萬(wàn)元，甲公司在購(gòu)買日預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年6月30日，甲公司取得新的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買日已經(jīng)存在，預(yù)期W公司在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。甲公司和W公司的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司因吸收合并W公司形成的商譽(yù)在2×21年6月30日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額為（）萬(wàn)元。A.350B.1000C.1350D.1500

4.企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易）的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額記入的科目是（）。A.投資收益B.管理費(fèi)用C.資本公積D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

5.2×21年7月1日，甲公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股股票，每股面值1元，每股公允價(jià)值5元，作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司80%的股權(quán)，支付券商費(fèi)用20萬(wàn)元，合并各方在交易前均無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列表述中，正確的是（）。A.甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量B.甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為5000萬(wàn)元C.因該項(xiàng)交易甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積4000萬(wàn)元D.合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)2000萬(wàn)元

6.（2016年）2×14年1月1日，甲公司通過(guò)向乙公司股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為6元），取得乙公司80％的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。雙方約定，如果乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率超過(guò)8％，甲公司需要另外向乙公司股東支付100萬(wàn)元的合并對(duì)價(jià)；當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)乙公司未來(lái)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率很可能達(dá)到10％。該項(xiàng)交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本是（）。A.9000萬(wàn)元B.9100萬(wàn)元C.9300萬(wàn)元D.9400萬(wàn)元

7.2×21年4月1日，甲公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票，每股面值1元，每股公允價(jià)值為5元，作為合并對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，合并各方均受同一母公司最終控制且控制時(shí)間超過(guò)1年，合并日乙企業(yè)賬面資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，賬面負(fù)債為2000萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與其發(fā)行權(quán)益性證券面值的差額正確的處理是（）。A.計(jì)入商譽(yù)3000萬(wàn)元B.計(jì)入資本公積2000萬(wàn)元C.計(jì)入盈余公積2400萬(wàn)元D.計(jì)入資本公積1400萬(wàn)元

8.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30％的股權(quán)，支付款項(xiàng)1200萬(wàn)元，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4200萬(wàn)元，當(dāng)年末確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益100萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年沒(méi)有確認(rèn)其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬(wàn)元取得乙公司另外40％的股權(quán)。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，原取得30％股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。假定甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。甲公司合并報(bào)表確認(rèn)的合并成本是（）。A.3500萬(wàn)元B.3560萬(wàn)元C.3660萬(wàn)元D.4000萬(wàn)元

9.下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會(huì)計(jì)處理方法中，不正確的是（）。A.合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬B.以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，資本公積——股本溢價(jià)的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)C(jī).以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積——資本溢價(jià)，資本公積——資本溢價(jià)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)D.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本

10.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。甲公司于2016年6月2日通過(guò)向乙公司原股東定向增發(fā)500萬(wàn)股本公司普通股取得乙公司全部的1500萬(wàn)股普通股。甲公司每股普通股在2016年6月2日的公允價(jià)值為30元，乙公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項(xiàng)業(yè)務(wù)購(gòu)買方的合并成本為（）。A.15000萬(wàn)元B.45000萬(wàn)元C.12000萬(wàn)元D.20000萬(wàn)元

11.2×20年9月30日，A公司股本為1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額為2000萬(wàn)元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×20年9月30日，A公司通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股，以2.5股換1股的比例自B公司股東處取得了B公司全部股權(quán)。A公司共發(fā)行了1500萬(wàn)股普通股取得B公司全部600萬(wàn)股普通股。A公司每股普通股在2×20年9月30日的公允價(jià)值為16元，B公司每股普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為40元。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，2×20年9月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本項(xiàng)目反映的數(shù)量和金額分別是（）。A.數(shù)量為2500萬(wàn)股，金額為1000萬(wàn)元B.數(shù)量為1000萬(wàn)股，金額為1000萬(wàn)元C.數(shù)量為1000萬(wàn)股，金額為2500萬(wàn)元D.數(shù)量為2500萬(wàn)股，金額為2500萬(wàn)元

12.A公司與B公司適用的所得稅稅率均為25％，2018年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，取得B公司70％的股權(quán)。2018年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，普通股公允價(jià)值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了B公司70％的股權(quán)。被購(gòu)買方B公司在2018年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16500萬(wàn)元，其差額為被購(gòu)買方B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額500萬(wàn)元。A公司與B公司的原股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該合并中，B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值。購(gòu)買方在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為（）。A.537.5萬(wàn)元B.450萬(wàn)元C.362.5萬(wàn)元D.800萬(wàn)元

13.甲、乙公司同屬于A集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2019年12月25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40％的股權(quán)。乙公司自第一次投資日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。追加投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為（）。A.2400萬(wàn)元B.3500萬(wàn)元C.2600萬(wàn)元D.2800萬(wàn)元

14.2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3800萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）。2×20年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益200萬(wàn)元。2×21年1~3月份，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，2×21年3月1日宣告并分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。2×21年4月1日，甲公司支付8000萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)。2×21年4月1日，進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間相同。甲公司與A公司和B公司在此項(xiàng)交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本是（）萬(wàn)元。A.12005B.12155C.12205D.12325

15.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司70％的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)3000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4元；支付承銷商傭金80萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（相對(duì)于最終控制方而言）為10000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表相關(guān)處理正確的是（）。A.個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元B.個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為7000萬(wàn)元C.合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的合并成本為12000萬(wàn)元D.合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用80萬(wàn)元

16.在非同一控制下控股合并中，因未來(lái)存在一定不確定性事項(xiàng)而發(fā)生的或有對(duì)價(jià)，下列會(huì)計(jì)處理方法正確的是（）。A.購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本B.購(gòu)買日后出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整C.自購(gòu)買日起12個(gè)月以后出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整D.自購(gòu)買日起12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，如果或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

17.甲公司2×20年1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。購(gòu)買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元。購(gòu)買日前，甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日，丙公司有一項(xiàng)正在開(kāi)發(fā)并符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為650萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)取得丙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.取得丙公司股權(quán)作為同一控制下企業(yè)合并處理B.對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本按12000萬(wàn)元計(jì)量C.在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中合并取得的無(wú)形資產(chǎn)按560萬(wàn)元計(jì)量D.合并成本大于購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)

18.甲公司于2×20年12月31日以1500萬(wàn)元取得乙公司70%股權(quán)成為其母公司（非同一控制下企業(yè)合并），當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，除一批存貨公允價(jià)值為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。甲公司于2×21年12月31日又以500萬(wàn)元取得原少數(shù)股東持有的乙公司20%股權(quán)，當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為320萬(wàn)元，上述存貨對(duì)外銷售40%。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，則2×21年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷前的賬面價(jià)值分別為（）萬(wàn)元。A.2000，2538B.2000，2252C.2252，2252D.2252，2448

19.甲公司(非投資性主體)控制乙公司,乙公司是投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司。其中僅丙公司為乙公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。乙公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)戊公司30%股權(quán)，不考慮其他因素，下列表述中，正確的是()A.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的戊公司股權(quán)采用權(quán)益法核算B.甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量C.乙公司個(gè)別時(shí)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丙公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量D.乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的丁公司股權(quán)采用公允價(jià)值計(jì)量

二、多項(xiàng)選擇題

20.下列關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中需確認(rèn)被合并方原有的商譽(yù)B.同一控制下企業(yè)合并中需要確認(rèn)新的商譽(yù)C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的合并費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入合并成本D.非同一控制下企業(yè)合并通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的合并成本應(yīng)為每一單項(xiàng)交易成本之和

21.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）于2×21年6月30日向乙公司原股東定向增發(fā)68000萬(wàn)股普通股股票換取乙公司全部普通股，對(duì)乙公司進(jìn)行反向購(gòu)買。合并前，甲、乙公司的股本數(shù)量分別為12000萬(wàn)股和255000萬(wàn)股，每股普通股的面值均為1元。甲、乙公司每股普通股在2×21年6月30日的公允價(jià)值分別為6.75元和1.8元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲、乙公司此項(xiàng)反向購(gòu)買業(yè)務(wù)的表述中，正確的有（）。A.甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司B.乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債在甲公司合并報(bào)表中應(yīng)以其合并時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量C.合并后乙公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為85%D.購(gòu)買方乙公司的企業(yè)合并成本為81000萬(wàn)元

22.甲公司于2×18年1月1日，從集團(tuán)外取得B公司20％的普通股權(quán)，支付的價(jià)款為1200萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元，當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×18年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。B公司因當(dāng)年購(gòu)入的其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。2×19年1月1日，甲公司通過(guò)增發(fā)普通股票600萬(wàn)股（股票面值為每股1元，市價(jià)為每股5元）的方式從丙公司（與甲公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系）取得B公司40％的普通股股權(quán)，至此，甲公司對(duì)B公司的持股比例總額為60％，實(shí)質(zhì)上能夠?qū)公司實(shí)施控制。甲公司同時(shí)支付審計(jì)、律師等相關(guān)費(fèi)用40萬(wàn)元，支付股票發(fā)行費(fèi)用100萬(wàn)元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為6200萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6700萬(wàn)元，原20％股權(quán)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。假定該交易不屬于一攬子交易。下列說(shuō)法正確的有（）。A.甲公司2×19年1月1日實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)480萬(wàn)元B.甲公司2×19年1月1日實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)320萬(wàn)元C.甲公司2×19年1月1日因?qū)崿F(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上增加資本公積的金額為2300萬(wàn)元D.甲公司2×19年1月1日因?qū)崿F(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上增加資本公積的金額為2000萬(wàn)元

23.2×20年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)3800萬(wàn)元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）。2×20年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，因非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益400萬(wàn)元。2×21年1月至3月份，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元（A公司股東大會(huì)決定于2×21年4月20日發(fā)放該現(xiàn)金股利），無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×21年4月1日，甲公司持有A公司25%股權(quán)的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。2×21年4月1日，甲公司支付8000萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司持有的A公司40%股權(quán)（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）。2×21年4月1日，進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司與A公司和B公司在此項(xiàng)交易之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且未發(fā)生其他交易。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有（）。A.購(gòu)買日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本為12205萬(wàn)元B.購(gòu)買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的合并成本為13000萬(wàn)元C.甲公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為1300萬(wàn)元D.該項(xiàng)企業(yè)合并影響甲公司2×21年合并利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額為775萬(wàn)元

24.甲公司為上市公司，于2×20年9月30日通過(guò)定向增發(fā)本公司普通股股票對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行合并，以2股換1股的比例自乙企業(yè)原股東處取得了乙企業(yè)全部股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。合并前甲公司普通股1000萬(wàn)股，2×20年9月30日甲公司普通股的公允價(jià)值為20元/股，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬(wàn)元，公允價(jià)值為18000萬(wàn)元；合并前乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為40000萬(wàn)元，其中股本600萬(wàn)元，每股面值1元，留存收益39400萬(wàn)元；2×20年甲公司、乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)合并凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的表述中，正確的有（）。A.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本為1100萬(wàn)元B.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積為19500萬(wàn)元C.購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)為2000萬(wàn)元D.2×20年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中基本每股收益為1.38元/股

25.2018年3月3日，A公司與B公司的股東簽訂協(xié)議，采用定向增發(fā)普通股的方式對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，取得B公司70％的股權(quán)。2018年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)3000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并，公允價(jià)值為每股4元，當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得了B公司70％的股權(quán)。被購(gòu)買方B公司在2018年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16500萬(wàn)元，其差額為被購(gòu)買方B公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額500萬(wàn)元。A公司與B公司的原股東沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮所得稅因素。下列有關(guān)企業(yè)合并的表述，正確的有（）。A.該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并B.購(gòu)買日為2018年6月30日、C.購(gòu)買日合并成本為12000萬(wàn)元D.購(gòu)買日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積500萬(wàn)元

26.甲公司2018年1月1日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)乙公司進(jìn)行吸收合并，支付合并對(duì)價(jià)為銀行存款80萬(wàn)元以及賬面價(jià)值200萬(wàn)元、公允價(jià)值250萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，其差額是由乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致所致；負(fù)債的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，等于其公允價(jià)值。不考慮其他因素，下列表述不正確的有（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)處置損益50萬(wàn)元B.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值為400萬(wàn)元C.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額為20萬(wàn)元D.甲公司吸收合并業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為70萬(wàn)元

27.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)符合實(shí)施控制的時(shí)間性要求B.合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)C(jī).同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并D.在被合并方是最終控制方從集團(tuán)外部收購(gòu)的情況下，合并方應(yīng)以被合并方在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

28.下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的說(shuō)法中，正確的有（）。A.企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)B.當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中表明了可以視未來(lái)或有事項(xiàng)的發(fā)生而對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整時(shí)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)的支出也應(yīng)作為企業(yè)合并成本的一部分C.非同一控制下企業(yè)合并中為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本D.如果在購(gòu)買日或合并當(dāng)期期末，因各種因素?zé)o法合理確定企業(yè)合并成本的，購(gòu)買方應(yīng)以暫時(shí)確定的價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算

29.非同一控制下的企業(yè)合并中關(guān)于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理，下列說(shuō)法正確的有（）。A.控股合并的情況下，購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)B.吸收合并的情況下，購(gòu)買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示商譽(yù)C.控股合并的情況下，購(gòu)買方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示商譽(yù)D.吸收合并的情況下，購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)

30.甲公司與乙公司均為丙公司的子公司。2018年6月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）作為對(duì)價(jià)，取得丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元；乙公司相對(duì)于丙公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2400萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的處理，下列表述正確的有（）。A.甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)300萬(wàn)元B.編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司應(yīng)以其資本公積余額為限，將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分予以恢復(fù)C.甲公司在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要編制合并利潤(rùn)表D.甲公司與乙公司在2018年6月份以前發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則予以抵銷

三、簡(jiǎn)答題

31.（2016年）甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×15年2月20日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方式購(gòu)買專門從事新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80％股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×15年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80％股權(quán)的方案。2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。2×15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬(wàn)元，支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)1200萬(wàn)元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額9000萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積1200萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元。2×15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值3000萬(wàn)元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額13400萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬(wàn)元，其中，股本2500萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積500萬(wàn)元，盈余公積1800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16200萬(wàn)元。2×15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（3）2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格（不含增值稅）為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，款項(xiàng)已收取。截至2×15年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50％，其余50％形成存貨。其他有關(guān)資料如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80％和20％股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系；合并后，甲公司與乙公司除資料（3）所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25％。甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80％股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購(gòu)買日（或合并日），并說(shuō)明理由。（3）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80％股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）根據(jù)資料（1）～（2）及其他有關(guān)資料，計(jì)算甲公司購(gòu)買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。（6）根據(jù)資料（3），編制甲公司2×15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。

32.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×21年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年2月20日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)，審議通過(guò)了以換股方式購(gòu)買專門從事新能源開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×21年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該項(xiàng)交易方案。2×21年6月15日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的方案。2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司，甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×21年6月30日，甲公司普通股的公允價(jià)值為每股3元，乙公司普通股的公允價(jià)值為每股9元。2×21年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬(wàn)元，支付財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)1200萬(wàn)元。（2）甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：2×21年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬(wàn)元；賬面負(fù)債總額9000萬(wàn)元；賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)8200萬(wàn)元，其中：股本5000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積1200萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1400萬(wàn)元。2×21年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值3000萬(wàn)元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×21年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，賬面負(fù)債總額13400萬(wàn)元，賬面所有者權(quán)益（股東權(quán)益）合計(jì)21000萬(wàn)元。其中，股本2500萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積500萬(wàn)元，盈余公積1800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)16200萬(wàn)元。2×21年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬(wàn)元，公允價(jià)值6000萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。其他相關(guān)資料如下：（1）合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）甲公司和乙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒(méi)有向股東分配利潤(rùn)。（3）甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購(gòu)買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（4）除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。要求：（1）判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方和被購(gòu)買方，并說(shuō)明理由。（2）確定該項(xiàng)企業(yè)合并的購(gòu)買日（或合并日），并說(shuō)明理由。（3）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)（如有）。（5）計(jì)算甲公司購(gòu)買日（或合并日）合并資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

33.甲公司為上市公司，2×20年至2×21年有關(guān)企業(yè)合并、長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)資料如下：（1）2×20年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2×20年5月31日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：①2×20年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。②以丙公司2×20年5月31日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2×20年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元

上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2×20年6月30日起剩余使用年限為20年、預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自2×20年6月30日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理用。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7200萬(wàn)元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（辦公樓）和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2×20年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2×20年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。2×20年6月30日，甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬(wàn)元、咨詢費(fèi)用80萬(wàn)元。④甲公司和乙公司均于2×20年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于2×20年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。（3）甲公司2×20年6月30日將購(gòu)入丙公司60%股權(quán)入賬后編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下：甲公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）單位：萬(wàn)元

（4）丙公司2×20年及2×21年實(shí)現(xiàn)損益有關(guān)情況如下：①2×20年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元（假定有關(guān)收入、費(fèi)用在本年度均勻發(fā)生），當(dāng)年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。②2×21年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年提取法定盈余公積150萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。③2×20年7月1日至2×21年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。（5）2×22年1月2日，甲公司以2950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。2×22年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，當(dāng)年提取法定盈余公積60萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司當(dāng)年購(gòu)入的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。（6）其他有關(guān)資料：①本題不考慮增值稅等其他因素。②甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)企業(yè)合并的類型，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2×20年度利潤(rùn)總額的影響金額。（3）根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司購(gòu)買日（或合并日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄，并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額。合并資產(chǎn)負(fù)債表2×20年6月30日單位：萬(wàn)元

（5）計(jì)算2×21年12月31日甲公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（6）計(jì)算甲公司出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（7）計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（8）計(jì)算2×22年12月31日甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

34.2×19年12月31日，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份1.2億股為對(duì)價(jià)購(gòu)買P公司持有的乙公司60%股權(quán)，對(duì)乙公司實(shí)施控制。當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股9.5元（公允價(jià)值），交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過(guò)戶登記手續(xù)。甲公司與乙公司、P公司在并購(gòu)交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×20年、2×21年、2×22年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別不低于10000萬(wàn)元、12000萬(wàn)元和20000萬(wàn)元，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于，上述承諾利潤(rùn)的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償，各年度利潤(rùn)補(bǔ)償單獨(dú)核算。且已經(jīng)支付的補(bǔ)償款不予退還。2×19年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×20年至2×22年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤(rùn)，發(fā)生業(yè)績(jī)補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。乙公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，按原承諾利潤(rùn)少5000萬(wàn)元，2×20年末，根據(jù)乙公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)是暫時(shí)性的，2×21年，2×22年仍能夠完成承諾利潤(rùn)，經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2×21年2月10日，甲公司收到P公司2×20年業(yè)績(jī)補(bǔ)償款3000萬(wàn)元。乙公司2×21年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元。本題不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）對(duì)于因乙公司2×20年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)，說(shuō)明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由。（3）編制甲公司2×20年和2×21年與乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤(rùn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

35.2×20年12月31日，經(jīng)甲公司和乙公司雙方股東大會(huì)同意，甲公司與乙公司控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司向A公司定向發(fā)行1000萬(wàn)股本公司股票（每股面值1元），以換取A公司持有的乙公司80%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票確定為每股8.72元。甲公司和A公司在此項(xiàng)交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該并購(gòu)事項(xiàng)為非同一控制下企業(yè)合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元；除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變；預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。本題不考慮其他因素。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制甲公司購(gòu)買日與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅的金額。（3）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的金額。（4）根據(jù)上述資料，編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄。（5）根據(jù)上述資料，編制與購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄。

答案解析部分

1.【答案】B【解析】雖然作為合并對(duì)價(jià)增發(fā)的股份在2×21年3月1日才辦理了股權(quán)登記手續(xù)，但由于企業(yè)合并交易在2×20年12月31日已經(jīng)完成所有的實(shí)質(zhì)性審批程序，且A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上取得了對(duì)C公司的控制權(quán)，可以合理判斷購(gòu)買日為2×20年12月31日。

2.【答案】C【解析】A公司在該項(xiàng)合并中向B公司原股東增發(fā)了1500萬(wàn)股普通股，合并后B公司原股東持有A公司的股權(quán)比例為60%（1500/2500×100%），如果假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為400萬(wàn)股（600/60%－600），其公允價(jià)值為16000萬(wàn)元（400×40），企業(yè)合并成本為16000萬(wàn)元；商譽(yù)＝16000－（11000＋2000）＝3000（萬(wàn)元）。

3.【答案】D【解析】甲公司因吸收合并W公司形成的商譽(yù)在購(gòu)買日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額＝（14500－14000×100%）＋（14000－10000）×25%＝1500（萬(wàn)元）。購(gòu)買日后超過(guò)12個(gè)月、或在購(gòu)買日不存在相關(guān)情況但購(gòu)買日以后出現(xiàn)新的情況導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用），不得調(diào)整商譽(yù)金額。所以甲公司因吸收合并W公司形成的商譽(yù)在2×21年6月30日財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的金額依舊為1500萬(wàn)元。

4.【答案】A【解析】企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)對(duì)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，將差額記入“投資收益”科目中。

5.【答案】B【解析】甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)A不正確；合并成本＝5×1000＝5000（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；個(gè)別報(bào)表上計(jì)入資本公積＝5000－1000－20＝3980（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確；合并報(bào)表上確認(rèn)合并商譽(yù)＝5000－（5000－2000）×80%＝2600（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。

6.【答案】B【解析】財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來(lái)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。因此合并成本＝1500×6＋100＝9100（萬(wàn)元）。

7.【答案】D【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＝（5000－2000）×80%＝2400（萬(wàn)元），長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與發(fā)行權(quán)益性證券面值的差額計(jì)入資本公積＝2400－1000＝1400（萬(wàn)元）。

8.【答案】D【解析】合并報(bào)表中的合并成本＝原股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值＋新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值＝1700＋2300＝4000（萬(wàn)元）。

9.【答案】D【解析】合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

10.【答案】C【解析】甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬(wàn)股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/（400＋500）×100％]55.56％，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購(gòu)買，購(gòu)買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為（1500/55.56％－1500）1200萬(wàn)股，其公允價(jià)值＝1200×10＝12000（萬(wàn)元），則企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元。

11.【答案】A【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值（600萬(wàn)元）以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額（400萬(wàn)元），合計(jì)為1000萬(wàn)元。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量為2500萬(wàn)股（原1000萬(wàn)股＋新發(fā)行1500萬(wàn)股）。

12.【答案】A【解析】遞延所得稅負(fù)債＝500×25％＝125（萬(wàn)元）；合并商譽(yù)＝3000×4－（16500－125）×70％＝537.5（萬(wàn)元）。

13.【答案】D【解析】甲公司合并乙公司屬于通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并（不屬于一攬子交易），應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對(duì)于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2500＋1500＝4000（萬(wàn)元），故初始投資成本＝4000×70％＝2800（萬(wàn)元）。

14.【答案】D【解析】購(gòu)買日甲公司個(gè)別報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本＝3800＋（16000×25%－3800）＋（1000＋400＋200－300）×25%＋8000＝4325＋8000＝12325（萬(wàn)元）。

15.【答案】B【解析】甲公司取得A公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本＝10000×70％＝7000（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝7000－3.000－80＝3920（萬(wàn)元），不影響損益，選項(xiàng)B正確。此項(xiàng)同一控制下的企業(yè)合并中，合并報(bào)表上所確認(rèn)的合并成本與個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的初始投資成本相等，均為7000萬(wàn)元。個(gè)別報(bào)表上的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000（10000×70％）貸：股本3000資本公積——股本溢價(jià)4000借：資本公積——股本溢價(jià)80貸：銀行存款80

16.【答案】A【解析】選項(xiàng)B，購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)原計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整；選項(xiàng)C，其他情況下發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；選項(xiàng)D，應(yīng)該是自購(gòu)買日起12個(gè)月后出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，如果或有對(duì)價(jià)屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

17.【答案】B【解析】選項(xiàng)A，甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以屬于非同一控制企業(yè)合并；選項(xiàng)B，非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)該按照付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值；選項(xiàng)C，因開(kāi)發(fā)未結(jié)束，已資本化的金額應(yīng)在“開(kāi)發(fā)支出"項(xiàng)目反映，不確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)；選項(xiàng)D，合并成本大于購(gòu)買日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。

18.【答案】B【解析】2×21年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1500+500=2000（萬(wàn)元）。2×21年12月31日，乙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=2500+320-（400-300）×40%=2780（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+[320-（400-300）×40%]×70%+2780×20%=2252（萬(wàn)元）。

19.【答案】D【解析】選項(xiàng)A，乙公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)戊公司30%的股權(quán)，在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。選項(xiàng)B,甲公司能夠控制乙公司，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)持有的乙公司股權(quán)采用成本法計(jì)量。選項(xiàng)C，乙公司能夠控制丙公司，并且僅丙公司為乙公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)，所以乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)該按照長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

20.【答案】B,C,D【解析】同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生新的商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；非同一控制下企業(yè)合并通過(guò)多次交換分步實(shí)現(xiàn)的合并成本為購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值與購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

21.【答案】C,D【解析】甲公司為法律上的母公司，會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方，乙公司為法律上的子公司，會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；乙公司的資產(chǎn)與負(fù)債在甲公司合并報(bào)表中應(yīng)以其合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例＝68000/（12000＋68000）×100%＝85%，選項(xiàng)C正確；如果假定乙公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)＝255000/85%－255000＝45000（萬(wàn)股），其公允價(jià)值＝45000×1.8＝81000（萬(wàn)元），企業(yè)合并成本為81000萬(wàn)元，選項(xiàng)D正確。

22.【答案】A,C【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)＝600×5＋1500－6700×60％＝480（萬(wàn)元）。甲公司2×19年1月1日實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)增加資本公積的金額＝600×（5－1）－100＝2300（萬(wàn)元）。

23.【答案】A,D【解析】購(gòu)買日甲公司個(gè)別報(bào)表中該項(xiàng)投資的初始投資成本＝3800＋（16000×25%－3800）＋（1000＋400＋200－300）×25%＋（8000－300×40%）＝12205（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；購(gòu)買日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)投資的合并成本＝5000＋（8000－300×40%）＝12880（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝12880－18000×65%＝1180（萬(wàn)元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；該項(xiàng)企業(yè)合并影響甲公司2×21年合并利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的金額＝（5000－4325）＋400×25%＝775（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

24.【答案】A,B,C,D【解析】合并后乙企業(yè)股東持有甲公司的股權(quán)比例＝1200/（1200＋1000）×100%＝54.55%，乙企業(yè)虛擬發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量＝600/[1200/（1200＋1000）]－600＝500（萬(wàn)股），乙企業(yè)企業(yè)合并成本＝（20×2）×500＝20000（萬(wàn)元）。所以：合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中股本＝（600＋500）×1＝1100（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；資本公積＝（20×2－1）×500＝19500（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；商譽(yù)＝合并成本20000－被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值18000＝2000（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；基本每股收益＝2000/（1200×9/12＋2200×3/12）＝1.38（元/股），選項(xiàng)D正確。

25.【答案】A,B,C【解析】選項(xiàng)B，3月3日只是簽訂協(xié)議的時(shí)間，當(dāng)天并沒(méi)有取得被投資方的控制權(quán)；6月30日正式辦理了各種手續(xù)，取得了被投資方的控制權(quán)，所以購(gòu)買日為6月30日。選項(xiàng)D，購(gòu)買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，因增發(fā)股票而產(chǎn)生的資本公積金額＝3000×（4－1）＝9000（萬(wàn)元）。

26.【答案】A,B,D【解析】同一控制的吸收合并，付出對(duì)價(jià)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；同一控制的吸收合并，合并方取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，因此影響所有者權(quán)益的金額＝（2100－1800）－（80＋200）＝20（萬(wàn)元），影響損益的金額＝0，因此選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

27.【答案】A,B,D【解析】同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并，選項(xiàng)C不正確。

28.【答案】B,D【解析】選項(xiàng)A，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，不影響合并成本；選項(xiàng)C，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不影響合并成本。

29.【答案】C,D【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)買方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

30.【答案】B,D【解析】選項(xiàng)A，同一控制下的企業(yè)合并中不產(chǎn)生商譽(yù)；選項(xiàng)C，在同一控制下的企業(yè)合并中，合并日應(yīng)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般應(yīng)包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表；選項(xiàng)D，因?yàn)榧坠竞喜⒁夜緦儆谕豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，合并利潤(rùn)表要反映視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成果，因此要將甲公司與乙公司在2018年6月份以前發(fā)生的交易，按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則予以抵銷。

31.【答案】【解析】（1）合并類型：反向購(gòu)買；會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方：乙公司；被購(gòu)買方：甲公司；理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司，構(gòu)成反向購(gòu)買。（2）購(gòu)買日：2×15年6月30日。理由：2×15年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80％股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選。實(shí)質(zhì)上購(gòu)買方取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80％股權(quán)投資的成本＝6000×3＝18000（萬(wàn)元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)12000借：管理費(fèi)用1550貸：銀行存款1550（4）合并成本：企業(yè)合并后，乙公司原股東丙公司持有甲公司的股權(quán)比例＝6000/（6000＋5000）＝54.55％；假定乙公司發(fā)行本公司普通股對(duì)甲公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算乙企業(yè)須發(fā)行的普通股數(shù)量時(shí)，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，故乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)＝2500×80％/54.55％－2500×80％＝1666.36（萬(wàn)股）。企業(yè)合并成本＝1666.36×9＝14997.24（萬(wàn)元）。企業(yè)合并商譽(yù)＝14997.24－（8200＋2000×75％）＝5297.24（萬(wàn)元）。（5）固定資產(chǎn)的列報(bào)金額＝4500＋8000＝12500（萬(wàn)元）。無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額＝1500＋（3000－1000）＋3500＝7000（萬(wàn)元）。遞延所得稅資產(chǎn)的列報(bào)金額＝0。遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額＝（3000－1000）×25％＝500（萬(wàn)元）。盈余公積的列報(bào)金額＝600＋1800×80％－600＝1440（萬(wàn)元）。未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額＝1400＋16200×80％－1400＝12960（萬(wàn)元）。（6）抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本100借：營(yíng)業(yè)成本10貸：存貨10企業(yè)因該內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25％＝2.5（萬(wàn)元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費(fèi)用2.5

32.【答案】【解析】（1）合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購(gòu)買；會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方為乙公司；會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方為甲公司。理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例＝6000/（5000＋6000）×100%＝54.55%，丙公司開(kāi)始控制甲公司，甲公司開(kāi)始控制乙公司；甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。（2）購(gòu)買日為2×21年6月30日。理由：2×21年6月30日，甲公司以3：1的比例向丙公司發(fā)行6000萬(wàn)股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，實(shí)質(zhì)上購(gòu)買方取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)。（3）甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本＝6000×3＝18000（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000貸：股本6000資本公積——股本溢價(jià)12000借：管理費(fèi)用1550貸：銀行存款1550（4）假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)＝2500×80%/[6000/（6000＋5000）×100%]－2500×80%＝1666.67（萬(wàn)股）?；颍阂蚣坠?股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)＝5000/3＝1666.67（萬(wàn)股）。企業(yè)合并成本＝1666.67×9＝15000（萬(wàn)元）。企業(yè)合并商譽(yù)＝15000－[8200＋（3000－1000）－（3000－1000）×25%]×100%＝5300（萬(wàn)元）。（5）固定資產(chǎn)的列報(bào)金額＝4500＋8000＝12500（萬(wàn)元）；無(wú)形資產(chǎn)的列報(bào)金額＝1500＋（3000－1000）＋3500＝7000（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債的列報(bào)金額＝（3000－1000）×25%＝500（萬(wàn)元）；盈余公積的列報(bào)金額＝1800×80%＝1440（萬(wàn)元）；未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額＝16200×80%＝12960（萬(wàn)元）。

33.【答案】【解析】（1）甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的控股合并。理由：購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）企業(yè)合并的合并成本＝4000＋3200＝7200（萬(wàn)元）；甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使2×20年利潤(rùn)總額增加＝[4000－（2800－600－2