施工單位經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理探析

摘要：在施工單位高質(zhì)量發(fā)展要求的背景下，經(jīng)濟合同作為單位創(chuàng)效的源泉，重要性日益凸顯，但由于有些單位合同管理欠缺規(guī)范，給單位造成不同程度的經(jīng)濟損失。如何規(guī)范經(jīng)濟合同管理，現(xiàn)在已經(jīng)成為施工單位亟須解決的重要問題之一，合同的財務合規(guī)管理亦成為其中的重要管理環(huán)節(jié)。文章結(jié)合與財務相關的合同管理要求，以集團各單位入池合同為探討基礎，通過財務共享服務平臺的運用分析，將合同問題歸納總結(jié)，提出解決對策。本文建議著重從以下方面完善合同財務合規(guī)管理：財務部門重視合同評審；關注運用最新財稅政策；合同運作經(jīng)營變更創(chuàng)收；嚴控合同成本。關鍵詞：經(jīng)濟合同；財務合規(guī)；共享平臺；開源節(jié)流一、施工單位經(jīng)濟合同的重要地位我國《企業(yè)會計準則第14號——收入》于2018年開始全面施行，企業(yè)應當在完成合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權(quán)時確認收入。該準則規(guī)定適用于施工單位與客戶之間訂立的各類經(jīng)濟合同，收入的確認和計量依賴于合同的簽訂、變更、結(jié)算等全周期。合同是對外經(jīng)濟活動的主要表現(xiàn)形式，合同管理水平制約著單位的經(jīng)濟效益。銷售類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的源頭活水，是收入確認的起點開端，是資金血液的主要來源，只有重視銷售類合同的訂立與變更，才能保障施工單位的可持續(xù)發(fā)展。采購類合同的簽訂和執(zhí)行是施工單位的立足之本，是成本把控的重要依據(jù)，是資金支出的終點歸宿，只有嚴格采購類合同的簽訂與結(jié)算，才能提升施工單位的健康發(fā)展質(zhì)量。目前，我國建筑業(yè)市場競爭日趨激烈，行業(yè)利潤率逐年走低，施工單位的管理水平?jīng)Q定著企業(yè)的生死存亡，合同管理貫穿施工項目整個生命周期，而經(jīng)濟合同的規(guī)范管理已經(jīng)成為施工單位打破桎梏的重要一環(huán)。二、經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理要求（一）國家法律法規(guī)政策層面合同法律制度對建設工程合同的要求是應當采用書面形式。承包人無施工資質(zhì)或超越資質(zhì)等級的、實際施工人借用資質(zhì)的以及應招標而未招標或中標無效的，合同無效。承包人不得將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)包，或肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包；承包人將建設工程轉(zhuǎn)包、違法分包，發(fā)包人可解除合同。對墊資沒有約定，按工程欠款處理；對墊資利息沒有約定，承包人不得請求支付利息；墊資及利息有約定，利息標準不高于墊資時同類貸款利率部分，承包人可按約定請求返還墊資及利息。對欠付工程款利息計付標準有約定，按約定處理；沒有約定，按同期同類貸款利率計息；利息應從應付工程價款之日開始計付。承包人建設工程價款享有優(yōu)先受償權(quán)[1]。（二）公司管理規(guī)范層面第一，經(jīng)濟合同訂立階段。簽訂合同應由本單位法定代表人或經(jīng)授權(quán)的委托代理人進行。訂立合同應嚴格遵守國家法律法規(guī)，不得違背公序良俗，堅持平等、自愿、公平、誠信的原則。訂立合同前，合同承辦人應對合同當事人進行形式審查和實質(zhì)審查，必要時可委托中介機構(gòu)對合同對方當事人進行盡職調(diào)查。對于提供虛假證明材料、資信不佳又不能提供擔保的單位或自然人、列入《合作方風險警示名錄》的單位和自然人，不得與之訂立合同。簽訂合同的意向形成后，合同專項管理部門應組織進行合同評審，對簽訂合同的必要性、合理性和經(jīng)濟性進行評審。項目部組織合同評審時，應至少由工程管理部門、分包管理部門、設備物資管理部門、財務部門參與并提出評審意見。合同評審后，合同蓋章前應進行合同審核，合同審核至少應進行量價審核、財務審核和法律審核。簽訂合同應經(jīng)本單位分管領導審批，簽訂重大合同應由本單位主管領導審批。除法律規(guī)定應采用某種示范文本或通過投標方式訂立的合同外，合同文本應采用本單位頒布的示范文本。如確需采用對方當事人提供的合同文本，必須先經(jīng)本單位法律合規(guī)部門審核修改，再履行合同評審、審核程序后方可訂立。各方當事人都簽字蓋章的合同應由合同承辦人進行數(shù)字化，并上傳至合同管理系統(tǒng)。第二，經(jīng)濟合同的履行階段。合同依法訂立后，應全面履約，“守合同、重信用”。嚴禁在簽訂書面合同前履行義務。財務部門付款時應嚴格依照合同，無書面合同或有書面合同但未經(jīng)法律審核的，各級財務部門不得付款。具有對外付款內(nèi)容的合同，負責合同履行的部門應在第一次付款時，將生效合同文本原件和收款人授權(quán)委托書原件作為付款依據(jù)一并提交給財務部門，并作為財務憑證存檔。第三，經(jīng)濟合同的變更、解除、終止情況。合同簽訂后不得隨意變更，確需變更時，應與合同各方協(xié)商達成一致，并簽訂補充協(xié)議，補充協(xié)議按規(guī)定履行審批程序。合同簽訂后不得隨意解除或終止，當出現(xiàn)法定或約定事由，需要解除或終止合同時，應按規(guī)定履行審批手續(xù)，并做好證據(jù)收集等善后工作。三、經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理現(xiàn)狀及情況分析（一）經(jīng)濟合同訂立并進入共享系統(tǒng)情況基于集團公司財務共享服務平臺數(shù)據(jù)，集團公司各單位2021年度入池審批合同單據(jù)4萬余筆，2022年度入池審批合同單據(jù)3萬余筆。2021年度初，共享合同管理新系統(tǒng)中應付模塊在集團公司范圍內(nèi)全面推廣，采購類經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，包含：建設工程合同、物資采購合同、租賃合同等。集團公司各單位于2021年度錄入大量以前年度采購類經(jīng)濟合同，致使入池審批數(shù)量遠大于2022年度。2022年度4月份，共享合同管理新系統(tǒng)中應收模塊在集團公司范圍內(nèi)上線使用，銷售類經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，包含：建設工程承包合同、物資設備銷售合同、租賃（租出）合同等。集團公司各單位于2022年度錄入銷售類經(jīng)濟合同，以建設工程承包合同為主，對合同總量影響極小。（二）財務共享中心對合同類單據(jù)駁回情況分析2021年度財務共享中心合同單據(jù)駁回率37.20%；2022年度共享中心共計合同單據(jù)駁回率19.48%。2022年度合同單據(jù)駁回率較2021年度下降17.72個百分點，合同單據(jù)質(zhì)量提升顯著。究其原因，主要是隨著共享合同管理新系統(tǒng)在集團公司范圍內(nèi)逐步推廣運用，共享中心合同審核要點一步步梳理明晰，在這段進程中，有效帶動各單位合同簽訂流程不斷完善，合同約定條款清晰明了，合同附件資料齊全合規(guī)，合同錄入信息完整準確，促進集團公司各單位加強合同合規(guī)性管理。將各單位經(jīng)濟合同納入財務共享服務平臺管理，在一定程度上，為合同財務合規(guī)管理提供了的保障，但合同的合規(guī)管理并不能完全依賴財務共享服務平臺。四、當前經(jīng)濟合同管理中存在的問題（一）財務共享中心合同類單據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題基于集團公司財務共享中心預警數(shù)據(jù)，共享中心2021年度發(fā)現(xiàn)集團公司各單位合同單據(jù)存在五類問題，依次是：錄入信息一致性的問題、附件缺少或有誤的問題、內(nèi)部控制制度不完善的問題、合同文本缺失或有誤的問題以及其他問題。以上五類問題可細分為數(shù)項明細問題：金額填寫不一致、無合同額說明或說明不符、價稅分離金額不符；銀行賬號信息與合同約定不一致；法人、簽訂人與合同不一致；稅率與合同不一致；合同編號與合同不一致；發(fā)票類型與合同約定不一致、未約定發(fā)票或稅率應以發(fā)票為附件；預付信息未按合同約定填寫、合同無預付條款；其他一致性問題；客商名稱不一致；缺少合同簽訂承諾表、承諾表未蓋章；其他附件問題（科目余額表、說明等）；并賬項目缺少合同初始信息表；缺少營業(yè)執(zhí)照；缺少開戶許可證；法人單位合同評審簽字不全、無法人單位合同審批附件；“結(jié)算金額是否允許超合同額”應填“不允許”；無合同簽訂日期、簽訂日期不一致；合同沒有每頁草簽；其他原因駁回；未按駁回原因修改；合同類型選擇有誤等。（二）各單位經(jīng)濟合同管理中存在的問題第一，經(jīng)濟合同訂立階段。應招標而未招標；合同承辦人未進行盡職調(diào)查，與無對應資質(zhì)甚至“黑名單”客商簽訂經(jīng)濟合同；項目部各部門對合同評審浮于表面，對于量價明細、文本條款、金額稅票付款等必要審核不夠認真細致，漏洞頻出；各子分公司審批流有待完善，有些合同問題未能發(fā)現(xiàn)；應采用本單位合同范本而未使用，且未按流程先經(jīng)法律合規(guī)部門審核；約定大額預付款、高支付比例、延遲付款違約金利息等不利于本單位的條款。第二，經(jīng)濟合同的履行階段。經(jīng)濟合同簽訂后，銷售類、采購類合同均未能嚴格依照約定履行。在書面簽訂工程承包等銷售類合同前，履約上場施工；不能依照工程承包等銷售類合同條款及時確權(quán)收款。簽訂采購類合同后不及時要求客商履約；不能嚴格執(zhí)行采購類合同按比例分批次付款；按照合同約定代付民工工資時，提供各類資料不能保證真實齊全，使各項風險增加。第三，經(jīng)濟合同的變更、解除、終止情況。對甲方工程量增加后，不能及時進行簽認確權(quán)變更；對甲方履約極度遲緩，存在發(fā)包單位解除或終止合同風險；采購類合同變更隨意，未嚴格審查簽認合同外計價，造成額外損失；不能及時清退無履約能力的隊伍，未及時履行解除或終止審批手續(xù)，訴訟風險上升；采購類合同履約完畢，不及時辦理結(jié)算權(quán)利義務終結(jié)手續(xù)，成本難以鎖控。五、全面完善經(jīng)濟合同財務合規(guī)管理（一）財務部門重視對待合同評審各施工單位財務部門應從思想上重視合同評審，經(jīng)濟合同的簽訂與履行制約著施工單位的健康可持續(xù)發(fā)展，深刻認識經(jīng)濟合同科學合規(guī)管理控制的重要性。財務人員審核合同應重點關注以下方面。第一，關注合同金額，各項金額是否正確，清單金額是否準確。精確統(tǒng)計合同臺賬，仔細核對實際合同金額與審批金額、錄入系統(tǒng)金額準確無誤，不含稅金額、稅率、稅額等與合同核實一致。第二，關注合同與財務相關條款，包括：結(jié)算付款條件、結(jié)算付款方式、付款時間、收款信息等。合同結(jié)算條款是否符合單位管理規(guī)定，特別是對于預付款項、付款進度、驗收款相關的管理要求；合同結(jié)算方式，如銀行轉(zhuǎn)賬、承兌匯票、新型票據(jù)、貼息方式等是否符合單位相關管理規(guī)定。第三，關注合同涉稅事項，包括：價款、稅額、稅率、發(fā)票等。簽訂的所有經(jīng)濟合同必須列明不含稅金額，避免疏漏導致印花稅超額繳納；參與客商談判，在合法合規(guī)的大前提下，不含稅成本可控時，簽訂低稅率采購類合同，以緩解進項稅大額留抵狀況，減少稅金支出占用；正確識別客商納稅人屬性，確認合同內(nèi)容屬性相關稅法規(guī)定，杜絕出現(xiàn)稅率錯誤等低級問題。第四，關注特殊事項，包括：保證金、預付款、定金、違約責任等。工程建設領域保證金僅限于投標保證金、履約保證金、工程質(zhì)量保證金、農(nóng)民工工資保證金，其他一律不收取或預留；權(quán)衡評估預付款和定金支付比例的合理性、必要性，以及違約責任相關風險是否可控。第五，關注內(nèi)控要求是否符合預算、管理制度等。（二）關注并運用最新的財稅政策簽訂合同前，充分研究國家稅收政策，做到稅收優(yōu)惠應享盡享。銷售類合同中，應在合同中約定合同進度款支付比例及時間，約定按甲方付款額提供發(fā)票；采購類合同中，根據(jù)最新財稅政策并分析，現(xiàn)階段與小規(guī)模納稅人合同應約定免稅普票或低稅率專票，以緩解增值稅大額留抵狀況。合同履行期間，提前規(guī)劃配比預繳增值稅情況，對甲方開票前要充分重視分包價款差額扣除，減少稅金支出，降低附加稅成本。（三）銷售類合同運作經(jīng)營變更創(chuàng)收簽訂合同前，財務部門應當配合業(yè)務部門進行銷售類合同談判，提出合同金額價稅分離、可爭取的與財稅相關條款。合同履行期間，財務部門積極配合相關業(yè)務部門進行銷售類合同變更、索賠工作，同時充分利用在此期間國家新出臺的相關政策，提供真實可靠的對甲方收款、結(jié)算開票等財務數(shù)據(jù)，補充完善對甲方變更計量資料。合同確權(quán)計價后，及時溝通并提供相關資料，盡快收款入賬。（四）嚴控采購類合同執(zhí)行，嚴禁隨意突破成本財務部門應認真審核會簽驗工計價單，會同業(yè)務部門核對工程量價清單，嚴禁超實際工程量計價；嚴格控制合同外計價，確有發(fā)生應嚴格執(zhí)行單位審批制度，及時上報上級單位審批及時控制成本，并相應在對甲方工程量中爭取合同變更；嚴格按照合同約定執(zhí)行，依合同條款計價確認成本，不得出現(xiàn)計價結(jié)