畢業(yè)論文：民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探析

民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題探析 （新鄉(xiāng)學(xué)院商學(xué)院河南新鄉(xiāng)453003）摘要：民營(yíng)中小企業(yè)是是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。作為中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)命脈的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題已越來(lái)越被大家所重視，但是，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，給很多企業(yè)的決策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。會(huì)計(jì)信息失真成為已成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題，本文專門對(duì)這一問(wèn)題做了探析，提出了一些建議。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)失真內(nèi)部監(jiān)督隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，中小企業(yè)得到了更大更快的發(fā)展，顯示出重要的作用。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)反映中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，這是對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本要求。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息卻違背了這一基本要求，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象大量存在，已給很多企業(yè)的決策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，如何解決中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已成為一個(gè)急需解決的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)在：(一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂。會(huì)計(jì)原始憑證失真現(xiàn)象在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中較為嚴(yán)重與普遍。在民營(yíng)中小企業(yè)的日常會(huì)計(jì)核算中也存在著類似問(wèn)題,主要如下:(1)原始憑證填寫不完整。民營(yíng)中小企業(yè)核算的很多原始憑證不合乎國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求,各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如:開票日期時(shí)常不填寫;開票人、收款人,只填寫姓不填寫名,有的干脆不填寫;購(gòu)買企業(yè)的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確現(xiàn)象較為普遍,金額數(shù)字填寫模糊,常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符。有的購(gòu)買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批,沒(méi)有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字,而且白條入賬情況較普遍,給偷漏稅金等違規(guī)行為提供了方便。這些不完整的原始憑證不斷被納入民營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

(2)原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符；二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營(yíng)范圍不符。三是使用過(guò)期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。（二）

財(cái)務(wù)賬目管理混亂。因?yàn)樾∑髽I(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)及企業(yè)本身的制度，在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。（三）

虛列成本，虛計(jì)收入。人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)處理方法，以計(jì)劃數(shù)、預(yù)算數(shù)代替實(shí)際數(shù)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)象，之所以中小企業(yè)敢如此妄為，其一是國(guó)家對(duì)他們的監(jiān)督力度不夠，其二是它們本身的社會(huì)影響較小，出事后可以簡(jiǎn)單的擺平。存在上述問(wèn)題的原因,我認(rèn)為主要有主管和客觀兩個(gè)方面?？陀^方面：1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善客觀上為會(huì)計(jì)信息失真提供了環(huán)境條件。我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立不久、正逐步完善和發(fā)展的歷史階段，經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面難免會(huì)有這樣那樣的弊端，具體到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其法律法規(guī)既要同國(guó)際慣例接軌，又要符合中國(guó)國(guó)情，需要摸索，有很長(zhǎng)的路要走。就目前會(huì)計(jì)界現(xiàn)狀而言，一方面，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，各種金融衍生工具的不斷涌現(xiàn)以及人力資本、商業(yè)信譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的日益重要，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法和報(bào)告體系已明顯滯后；另一方面，在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，新頒布的許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不夠細(xì)致具體，有的甚至還明顯遺留著翻譯的痕跡。這一切，都可能成為導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的潛在原因，大企業(yè)如此，中小企業(yè)也必然受此影響。2.

企業(yè)內(nèi)部法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，這些法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身也相繼出現(xiàn)了一些缺陷，法規(guī)準(zhǔn)則基本上是按照大型企業(yè)設(shè)定的，對(duì)中小企業(yè)的針對(duì)性少之又少。中小企業(yè)按照大企業(yè)的要求和原則去經(jīng)營(yíng)管理，肯定是依葫蘆畫瓢，難以對(duì)癥下藥，量體裁衣。一些新興的行業(yè)和企業(yè)暫時(shí)都是以中小企業(yè)的形式出現(xiàn)的，有些特殊的業(yè)務(wù)和核算流程更是前所未有。3、

中小企業(yè)會(huì)計(jì)自身因素的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告的基本規(guī)范要求，但是，受會(huì)計(jì)的某些既定的前提與原則的影響的限制，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。根據(jù)重要性原則，需要舍棄或簡(jiǎn)化相對(duì)不重要的信息，中小企業(yè)本身的業(yè)務(wù)單一，發(fā)生次數(shù)有限，每一件業(yè)務(wù)或信息都是相當(dāng)重要的，如果遵從重要性原則，雖然賬面簡(jiǎn)潔清楚，但是使得會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入，于是出現(xiàn)所謂的信息失真。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是要將可能實(shí)現(xiàn)的效益不能估計(jì)人賬，而可能發(fā)生的損失要預(yù)計(jì)入賬，在大型企業(yè)它們有能力、有實(shí)力去這樣做，但中小企業(yè)本身資金有限，融資能力不強(qiáng)，面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有強(qiáng)烈的避稅愿望，為了融資，它們極不愿意自己的報(bào)表看起來(lái)干澀，或者為了避稅，有時(shí)千方百計(jì)的顯窮。同時(shí)，會(huì)計(jì)程序與方法的可選擇性，使會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，在一定情況下又可變更，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)，產(chǎn)權(quán)主體間的利益沖突。主觀方面：1、

行政領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)營(yíng)者的功利主義造成會(huì)計(jì)信息失真。有些地方黨政領(lǐng)導(dǎo)為突出政績(jī)，給企業(yè)分指標(biāo)，壓任務(wù)，逼著企業(yè)作假，用虛假政績(jī)?nèi)?zhēng)名奪利。2.社會(huì)及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

。3.民營(yíng)中小企業(yè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才相對(duì)匱乏。與國(guó)有企業(yè)和其它會(huì)計(jì)領(lǐng)域相比,民營(yíng)中小企業(yè)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量略顯劣勢(shì),由此也造成很多問(wèn)題,如會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和會(huì)計(jì)核算中,專業(yè)知識(shí)缺乏,業(yè)務(wù)水平不高,法規(guī)知識(shí)缺乏了解,法制觀念淡薄的現(xiàn)象嚴(yán)重,對(duì)違法違規(guī)的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不足。業(yè)務(wù)直接經(jīng)辦人、個(gè)別財(cái)務(wù)人員為達(dá)到各自的目的,想方設(shè)法在會(huì)計(jì)核算上做文章,為各自部門或個(gè)人利益所驅(qū)動(dòng),鉆管理上的漏洞,將不能報(bào)銷的項(xiàng)目填寫成能列支的項(xiàng)目,編造虛假憑證,達(dá)到侵吞企業(yè)資產(chǎn)的目的,損害民營(yíng)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

通過(guò)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的分析，我提出了一些針對(duì)性的建議：1、政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展。要解決中小型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題，光靠一兩家企業(yè)自我完善和會(huì)計(jì)人員個(gè)人努力是很難達(dá)到的。從中小型企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題我們可知，會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題不能孤立的看，要知道只有促進(jìn)中小型企業(yè)的健康發(fā)展，解決企業(yè)融資困難，幫助中小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，克服自身的弱點(diǎn)才能使中小型企業(yè)從根本上解決會(huì)計(jì)規(guī)范化的問(wèn)題。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法的宣傳工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，組織各部門與會(huì)計(jì)工作緊密相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律，明確各相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，要求各相關(guān)人員提供準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，從整個(gè)會(huì)計(jì)工作的源頭抓起，使會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性有了可靠的基礎(chǔ)。3.完善內(nèi)部控制制度，原始憑證首先要經(jīng)過(guò)制單審核監(jiān)督環(huán)節(jié)，對(duì)審核并經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證編寫記賬憑證，對(duì)不符合規(guī)定的憑證不可入賬。4完善和健全國(guó)家制定的會(huì)計(jì)法規(guī)制度,特別是針對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的法規(guī)更應(yīng)有專門的人員加以研究以應(yīng)對(duì)當(dāng)前民營(yíng)中小企業(yè)的現(xiàn)狀,加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。5.吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才強(qiáng)化民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)。首先民營(yíng)中小企業(yè)大力吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才,相比之下,民營(yíng)中小企業(yè)高素質(zhì)人才還相對(duì)缺乏,因此吸引人才是解決民營(yíng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不力的重要解決辦法。其次,要健全各項(xiàng)規(guī)章制度,各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際,建立一套內(nèi)控嚴(yán)格、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度,對(duì)現(xiàn)金的管理、財(cái)產(chǎn)的審批、審批權(quán)限的分配、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施、資金的籌集和使用都要有明確、具體的規(guī)定。6.加大外部監(jiān)督檢查力度。各監(jiān)督部門不僅要對(duì)稅收情況監(jiān)督,還要對(duì)一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。7.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。各級(jí)財(cái)政部門要對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),進(jìn)一步組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員熟練掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。8大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)。政府部門直接進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的成本較高，時(shí)效性較差；企業(yè)自行組織的內(nèi)部監(jiān)督可靠性差。因此，更應(yīng)該發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主要力量。9.建立企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料管理的具體法規(guī)。對(duì)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)資料的保管方式、保管條件以及企業(yè)電算化會(huì)計(jì)檔案保管人員的工作職責(zé)應(yīng)做出明確的規(guī)定,并按要求嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)對(duì)紙質(zhì)檔案和磁性介質(zhì)檔案進(jìn)行分類保管。其中,光、磁介質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)以只讀形式保管,做雙份備份,并呈異地存放。總之,盡管由于各種原因造成民營(yíng)中小企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算中存在各種不完善之處,但是只要認(rèn)真分析存在問(wèn)題的原因,找準(zhǔn)解決問(wèn)題的對(duì)策,這些問(wèn)題也就會(huì)逐步消失,使國(guó)內(nèi)的民營(yíng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作納入正常、有序的發(fā)展進(jìn)程中,從而規(guī)避可能的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有助于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：(1)何發(fā)明.當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因[