企業(yè)稅收籌劃案例

企業(yè)稅收籌劃案例企業(yè)稅收籌劃案例篇一一、充分列支已經(jīng)核定的準(zhǔn)備金財產(chǎn)保險行業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，為防備風(fēng)險，公司一般都提取準(zhǔn)備金。因為財產(chǎn)保險公司的成本有些是估算成本，所以準(zhǔn)備金一般無法準(zhǔn)確計算，這使得財產(chǎn)保險公司在成本列支方面有自己的特色?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取各類準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。由于財產(chǎn)保險承保的期限一般是一年，收取保費的時間可能在一年中的任何一天，所以財產(chǎn)保險的計算年度是從收取保費之日起到次年對應(yīng)日，但根據(jù)財務(wù)和稅務(wù)規(guī)定財產(chǎn)保險公司的會計核算年度和企業(yè)所得稅匯算清繳時間是從1月1日到12月31日，這就導(dǎo)致了財產(chǎn)保險年度和會計、稅收核算年度不一致的問題，因此年終會計結(jié)賬時，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，保費收入雖然已經(jīng)全部被確認(rèn)了，但是實際上還有一部分保險責(zé)任并沒有到期。對于這個問題，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法通過允許財產(chǎn)保險公司提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并允許稅前扣除來分擔(dān)財產(chǎn)保險公司的風(fēng)險。目前財產(chǎn)保險公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取方法常用的主要有三種：二分之一法、二十四分之一法、三百六十五分之一法。從企業(yè)所得稅籌劃的角度來看，因為未到期準(zhǔn)備金可以稅前全額扣除，所以籌劃原理也就是只要比較一下三種方法下計提的準(zhǔn)備金大小，哪一種方法計算出來的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金更多，那么就可以在企業(yè)所得稅前扣除更多，從而節(jié)約企業(yè)所得稅款。因為可以稅前扣除的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)額等于保費收入乘以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取比例，也就是說在財產(chǎn)保險公司保費收入相同的情況下，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取的比例如果越大，那么可以稅前扣除的準(zhǔn)備金就越多，企業(yè)所得稅就越少，從稅收籌劃角度來說就越有利。再如未決賠款準(zhǔn)備金的提取。未決賠款準(zhǔn)備金一般包括已發(fā)生已報案、已發(fā)生未報案、理賠費用三個部分。對于未決賠款準(zhǔn)備金，通常的評估方法有兩種：逐案估算方法和使用統(tǒng)計方法估算。由于這兩種方法各有一定的優(yōu)缺點，所以這兩種方法在實務(wù)當(dāng)中都有采用，因此從稅收籌劃的角度講，財產(chǎn)保險公司可以選擇估算結(jié)果較大的方法，以最大限度地列支未決賠款準(zhǔn)備金費用，從而節(jié)約公司的企業(yè)所得稅款。但是值得注意的是準(zhǔn)備金的提取也不是無限度的提取，應(yīng)視國家的法律規(guī)定、財產(chǎn)保險集團(tuán)公司的財務(wù)規(guī)定、集團(tuán)戰(zhàn)略安排等因素而定。二、做好費用的區(qū)分工作，充分利用稅收政策隨著行業(yè)的競爭，作為提供服務(wù)的行業(yè)，財產(chǎn)保險公司為了更好的服務(wù)和回饋客戶，對贊助支出和廣告宣傳極其注重。比如制作節(jié)日小禮品、戶外廣告等費用都是作為公司的日常費用列支。然而，2008年新稅法規(guī)定與經(jīng)營有關(guān)的廣告宣傳費允許在稅前按一定比例扣除，而企業(yè)發(fā)生的各種與經(jīng)營無關(guān)的贊助支出則不得在稅前扣除。實際操作中，因為種種客觀原因，稍不注意，兩者往往相互混淆。從稅收籌劃角度講，財產(chǎn)保險公司財務(wù)人員在實際會計操作中應(yīng)注意嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)贊助費與廣告宣傳費，千萬不能把廣告宣傳費當(dāng)成業(yè)務(wù)贊助費處理，只有這樣才能享受廣告宣傳費稅前扣除的稅收政策；同時，財產(chǎn)保險公司在進(jìn)行廣告業(yè)務(wù)宣傳時，必須從相關(guān)廣告媒體取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告費發(fā)票，使經(jīng)營性的廣告支出與非經(jīng)營性的贊助支出嚴(yán)格區(qū)分開來，以達(dá)到費用抵扣的目的，從而減少企業(yè)所得稅的繳納。此外，2008年新稅法對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除做出了新的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。但新稅法對公司的會議費支出并沒有規(guī)定扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，包括在會前、會中和會后所產(chǎn)生的會議室租金、參會人員食宿費、會議用品、會議紀(jì)念冊等支出，可以全額在稅前列支。該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間；因為對于財產(chǎn)保險公司來說，由于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，會議事務(wù)和業(yè)務(wù)招待比較頻繁，因此要求財務(wù)人員在日常會計核算中應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分會議費和業(yè)務(wù)招待費，切勿將會議費中的參會人員食宿費作為業(yè)務(wù)招待費處理，從而增大了業(yè)務(wù)招待費的金額，導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)使用，致使超標(biāo)部分無法在稅前抵扣。同時財務(wù)預(yù)算人員在日常預(yù)算工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費預(yù)算管理，爭取享受最高限額抵扣。并且積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理開支會議費和業(yè)務(wù)招待費，確保會議費全額據(jù)實列支，充分利用稅收政策。例如，某財產(chǎn)保險股份有限公司漳州中心支公司現(xiàn)有職工120人。2009年終報表反映營業(yè)收入為2000萬元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費的賬面列支數(shù)額為15萬元。年終匯算清繳時，經(jīng)其稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)一一漳州某稅務(wù)師事務(wù)所審核，企業(yè)按營業(yè)收入0.5%的比例列支10萬元的業(yè)務(wù)宣傳費，超限額標(biāo)準(zhǔn)的5萬元業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。代理人員向企業(yè)財務(wù)咨詢情況后，調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)發(fā)生的一筆8萬元展覽費可在業(yè)務(wù)及管理費用中列支，但企業(yè)卻將其列入了“業(yè)務(wù)宣傳費”。原因在于。企業(yè)參加保險行業(yè)業(yè)務(wù)拓展博覽會展銷時，未按規(guī)定取得展覽的合同書、邀請函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費”。按照企業(yè)的賬務(wù)處理，這項費用應(yīng)該屬于“業(yè)務(wù)宣傳費”，屬于限額扣除項目。經(jīng)該財險公司與展覽會組織機(jī)構(gòu)協(xié)商，特有關(guān)憑證補齊后。報經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，按照稅法規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)帳處理。最后公司依法取得所需的合理、合法的證明材料，記入了銷售費用。一筆8萬元的費用，按25%所得稅計算，則可以節(jié)約12500元的稅收成本。三、實行薪酬改革制度，最大限度利用稅收政策員工薪酬支出是財產(chǎn)保險公司的一大費用。在企業(yè)所得稅匯算中，員工薪酬支出按新稅法規(guī)定的可以全額扣除，但這并不是無條件的隨意列支，而是要參照同行業(yè)的“合理支出”。但是僅憑這種方法還是無法最大限度地減少企業(yè)所得稅的稅基。實際上，財產(chǎn)保險公司員工構(gòu)成比較復(fù)雜，有多種編制的人員。在公司司機(jī)、保安和臨時性員工等人員的聘用上，如果能采取與人力資源管理公司簽訂用工合同、該部分人員編制歸屬人力資源管理公司并由該公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，財產(chǎn)保險公司只需要支付用工費用、則該部分員工工資則不按職工薪酬計算，而按公司費用處理。而且該費用按稅收政策規(guī)定可以全額在稅前扣除。這樣，財產(chǎn)保險公司在實現(xiàn)用工方式轉(zhuǎn)變的同時也在企業(yè)所得稅籌劃方面前進(jìn)了一大步。另外，為了最大限度利用稅收政策，財產(chǎn)保險公司還要在職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等方面進(jìn)行稅收籌劃。2008新稅法規(guī)定：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按工資薪金總額的14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際發(fā)生額扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除(除職工教育經(jīng)費外)。在企業(yè)所得稅的實際籌劃中，為最大限度實現(xiàn)職工福利費的稅前扣除，財務(wù)人員應(yīng)對職工福利費進(jìn)行單獨設(shè)賬核算。從而嚴(yán)格按最高標(biāo)準(zhǔn)提取職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。盡量避免多提或者少提導(dǎo)致在所得稅匯算清繳時的調(diào)整；另外，會計核算人員也要注意在工會經(jīng)費的計提中應(yīng)該附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》作為稅前扣除的依據(jù)。同時不要超標(biāo)發(fā)放、撥繳工會經(jīng)費和職工福利費，否則在所得稅匯算清繳時超標(biāo)部分都要作為企業(yè)所得稅納稅調(diào)增項目補繳稅收。四、社會捐贈中的稅收籌劃2008年新稅法規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于金融、保險企業(yè)來說，其用于公益和救濟(jì)性的捐贈支出的扣除比例為1.5%.雖然比例較小，但是如果捐贈的基數(shù)夠大，這也是公司一筆不小的收益。公司如果直接向受贈人捐贈則不允許進(jìn)行稅前扣除。如果是公司捐贈非貨幣性資產(chǎn)的情況，則應(yīng)當(dāng)提供該資產(chǎn)的公允價值證明，否則將無法取得合法的公益性捐贈票據(jù)。因此財產(chǎn)保險公司的財務(wù)人員必須重視捐贈活動稅收籌劃管理，從會計基礎(chǔ)工作上做到以下幾點：①捐贈的機(jī)構(gòu)一定要選擇稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體或者人民政府及其有關(guān)部門，以此來確保捐贈支出依法得到扣除；②公司如果有非貨幣性資產(chǎn)的捐贈，在公允價值方面一定要取得有關(guān)憑據(jù)，以便能提供注明其公允價值的證明，從而取得合法的捐贈票據(jù)；③注意公司的捐贈扣除限額，特別是在捐贈支出金額較大的情況下，可通過分期分次捐贈，事先設(shè)計好各年捐贈支出，從而享受稅前全額扣除的政策。例如，某財產(chǎn)保險公司2009年度實現(xiàn)利潤500萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%.公司為了回報社會及奉獻(xiàn)愛心，決定向四川地震災(zāi)區(qū)捐贈30萬元。在捐贈總額不變時，有下列2種捐贈方式選擇：①納稅人不通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)做公益、救濟(jì)性捐贈或非公益、救濟(jì)性捐贈；②納稅人通過境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(不屬可以全額扣除的情況)。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，第①種情況，其應(yīng)納稅所得額不能作任何扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額500×25%=125萬元。第②種情況，其捐贈支出在扣除限額內(nèi)的部分可以據(jù)實扣除，故其應(yīng)納所得稅稅額為[500-500×1.5%]×25%=123.12萬元。節(jié)稅18800元?？梢?，企業(yè)以第②種情況捐贈，現(xiàn)金流出最少，獲得利益最多。五、充分利用稅收條款和優(yōu)惠政策《企業(yè)所得稅法》實施條例第四十六條規(guī)定了凡企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。因此，財產(chǎn)保險公司也可以自己投保，以減少自身風(fēng)險，同時減少企業(yè)收入，以達(dá)到減少企業(yè)所得稅的籌劃目的?！镀髽I(yè)所得稅法》第18條規(guī)定了虧損彌補政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營組成形式的企業(yè)。目前由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著競爭環(huán)境的日益惡化，財產(chǎn)保險公司基本都在虧損，這時候充分利用這條政策，可以為公司減少不少企業(yè)所得稅。例如，某財產(chǎn)保險公司設(shè)立已經(jīng)兩年，公司第一年虧損20萬元，第二年虧損15萬元，第三年預(yù)計將盈利50萬元。公司經(jīng)過籌劃，決定當(dāng)年購置價值100萬元的固定資產(chǎn)(查勘車等)，預(yù)計使用4年(不考慮殘值)。這樣，當(dāng)年折舊額為25萬元，可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入25萬元，加上企業(yè)前兩年的35萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬元轉(zhuǎn)為虧損10萬元。這樣，財產(chǎn)保險公司就遞延了獲利年度，為其帶來了一定的稅收好處。企業(yè)稅收籌劃案例篇二納稅籌劃就是指納稅人在法律所允許范圍內(nèi)，利用合理的方式和手段，使得企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)活動的納稅稅額盡量減少，從而使得納稅人獲得最大稅收利益的整個過程與行為。從本質(zhì)上講，納稅籌劃的最終目標(biāo)與企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是一致的，即實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。一、企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用（一）合理控制企業(yè)所得稅繳納風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅成本具有如下兩個特點：其一為現(xiàn)金性；其二為企業(yè)收益變現(xiàn)程度的非對稱性。從企業(yè)自身的角度來看，整個經(jīng)營過程中的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)具有對應(yīng)的約束性，在納稅支出等方而缺乏應(yīng)有的靈活性。尤其是對大型企業(yè)集團(tuán)而言，其由多個子公司或者不買構(gòu)成，在納稅現(xiàn)金流量等方而的安排和籌劃比單個企業(yè)更具靈活性，不但能夠降低企業(yè)的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業(yè)所得稅繳納的風(fēng)險。（二）優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化，能夠使得企業(yè)的資源得到最大程度的整合和優(yōu)化，保證企業(yè)內(nèi)部各個部門以及企業(yè)集團(tuán)各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業(yè)財務(wù)管理的重要目標(biāo)通過實施納稅籌劃體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營過程中的協(xié)同管理與市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。（三）綜合考慮外界諸多因素對企業(yè)財務(wù)管理總目標(biāo)的影響。企業(yè)在確定財務(wù)管理目標(biāo)的過程中，必須充分考慮經(jīng)營環(huán)境因素的影響，保證所制定財務(wù)管理目標(biāo)的可行性。同時，還應(yīng)該綜合分析企業(yè)經(jīng)營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業(yè)在財務(wù)管理過程中必須基于企業(yè)收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎(chǔ)上，利用對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策以及稅率差異等方式進(jìn)行合理的稅收籌劃，使得企業(yè)的整體利潤得到提升、財務(wù)管理水平得到提高。二、企業(yè)經(jīng)營之初的納稅籌劃（一）企業(yè)組織形式的合理選擇。隨著市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在對應(yīng)的差異。在實際的經(jīng)營過程中，企業(yè)通過納稅籌劃的方式，并結(jié)合當(dāng)?shù)鼐唧w的稅收優(yōu)惠政策，選擇最為合適的企業(yè)組織形式，從而在最大程度上實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的控制，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的提升。（二）勸結(jié)合自身發(fā)展需要合理選擇投資區(qū)域為了保證區(qū)域經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展平衡，我國在制定對應(yīng)稅收法律的過程中，會針對特殊區(qū)域，例如，在我國技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)，會針對對應(yīng)的企業(yè)采用相對優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，從而達(dá)到維持區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展平衡、高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)發(fā)展，實現(xiàn)我國科技生產(chǎn)力整體水平的提高?？紤]到這種特殊的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在核心產(chǎn)業(yè)布局等方而要進(jìn)行針對性的納稅籌劃，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，在對應(yīng)的區(qū)域進(jìn)行全而的投資建設(shè)，利用國家的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及籌資活動是開展系列經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，而合理的納稅籌劃能夠優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)企業(yè)籌資活動得以順利開展。由于企業(yè)的籌資行為直接影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在具體的實時過程中通過調(diào)整資本結(jié)構(gòu)而達(dá)到目的，其資本結(jié)構(gòu)的合理性直接制約著企業(yè)經(jīng)營所而臨的風(fēng)險，而且在很大的程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業(yè)的預(yù)期收益以及整體稅負(fù)水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據(jù)對應(yīng)的籌資特點，從負(fù)債籌資、權(quán)益籌資等方式中選擇合理的籌資方式三、經(jīng)營過程中銷售結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所采取結(jié)算方式的不同而采取的確定時間存在對應(yīng)的差異，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅時間存在對應(yīng)的差異。（1）在銷售過程中使用直接收款結(jié)算的方式，不論貨物是否己經(jīng)發(fā)出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認(rèn)收入的時間；（2）通過賒銷和分期的收款結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業(yè)的收入確定時間；（3）當(dāng)通過托收承付或委托收款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，將商品的實際發(fā)出時間，并將發(fā)票賬單提交至銀行辦理托收手續(xù)的時間作為收入的確定時間；（4）使用委托代銷的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業(yè)的收入確認(rèn)時間；（5）使用預(yù)收貨款的結(jié)算方式進(jìn)行銷售時，應(yīng)該講貨物的實際發(fā)出時間作為收入的確認(rèn)時間。而在企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，企業(yè)銷售過程中采取不同的結(jié)算方式對收入確定時間進(jìn)行合理控制，從而使得納稅義務(wù)的執(zhí)行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當(dāng)前，我國對企業(yè)稅收義務(wù)發(fā)生的時間以及銷售收入的實現(xiàn)時間都在稅收制度以及會計準(zhǔn)則等方而有具體的規(guī)定，從而使得企業(yè)的納稅義務(wù)實際發(fā)生時間可能會早于企業(yè)的實際收入時間，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流量迅速增加，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營成本增加、企業(yè)經(jīng)營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應(yīng)該盡量避免法律中對于銷售收入確認(rèn)時間早于企業(yè)實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業(yè)的納稅時間延后，為資金爭取對應(yīng)的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業(yè)務(wù)，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結(jié)算方式將收入確認(rèn)時間延后至次年，從而有效