稅務(wù)行政法制

第十二章稅務(wù)行政法制本章內(nèi)容框架稅務(wù)行政處罰稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政訴訟一、稅務(wù)行政處罰

(一)稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。

(二)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類(lèi)

(1)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定指由特定的國(guó)家機(jī)關(guān)通過(guò)組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。

稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)，因而地方性法規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰。①全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。②國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。家稅務(wù)罰款。(2)種類(lèi)罰款、沒(méi)收非法所得、停止出口退稅權(quán)。(三)稅務(wù)行政處罰主體與管轄

(1)主體縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格。但稅務(wù)所可以對(duì)個(gè)體工商戶(hù)及未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施罰款在2000元以下。

(2)管轄縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。(四)稅務(wù)行政處罰的一般程序

(1)適用條件情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件案件。(2)程序a.調(diào)查與審查。b.聽(tīng)證：范圍是對(duì)公民做出2000元以上，或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織做出10000元以上罰款的案件；要求聽(tīng)證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在收到“稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)”后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提出聽(tīng)證要求，逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。c.決定。(五)稅務(wù)行政處罰簡(jiǎn)易程序(1)適用條件一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚，違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人處款的違法案件。(2)基本程序出示稅務(wù)行政執(zhí)法證件→告知違法事實(shí)→聽(tīng)取當(dāng)事人申辯意見(jiàn)→填寫(xiě)稅務(wù)行政處罰決定書(shū)并交付當(dāng)事人(六)稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人做出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。例：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處定的，當(dāng)事人繳納罰款的期限是在收到行政處罰決定書(shū)之日起的（）。A.10日內(nèi)B.15日內(nèi)C.30日內(nèi)D.45日內(nèi)解析：

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人每日按3%加處罰款。答案：B例：稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上，或者對(duì)法人或其他組織作出20000元以上罰款的案件。（）解析：

聽(tīng)證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出10000元以上罰款的案件。答案：否例：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。（）解析：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款。

答案：是二、稅務(wù)行政復(fù)議

稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法做出維持、變更、撤銷(xiāo)等決定的活動(dòng)。(一)稅務(wù)行政復(fù)議的概念(二)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍包括10項(xiàng)內(nèi)容(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為①征收稅款、加收滯納金；②扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位做出的代扣代繳、代收代繳行為。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施①書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款；②扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)并未及時(shí)解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施①書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②拍賣(mài)扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出稅務(wù)行政處罰行為①罰款；②役收非法所得；③停止出口退稅權(quán)。(7)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為①不予審批減免稅或出口退稅；②不予抵扣稅款；③不予退還稅款；④不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；⑤不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)；⑥不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；⑦不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的取消增值稅一般納稅人資格的行為(9)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為(10)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的其他稅務(wù)具體行政行為(三)稅務(wù)行政復(fù)議的受理、決定和執(zhí)行(1)稅務(wù)行政復(fù)議的受理復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，并決定不予受理或受理。

在稅務(wù)行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行；但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：①被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；②復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；③申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；④法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。

(2)稅務(wù)行政復(fù)議的決定

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在自收到復(fù)議申請(qǐng)書(shū)之日起60日；根據(jù)審理的情況，分別做出復(fù)議決定。

(3)稅務(wù)行政復(fù)議決定的執(zhí)行

復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力，申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行。例：在稅務(wù)行政復(fù)議期間，可以停止執(zhí)務(wù)稅務(wù)具體行政行為的情形有()。A．申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的B．被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的C．被申請(qǐng)人確實(shí)難以執(zhí)行的D．復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的

解析：

在稅務(wù)行政復(fù)議期間稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行，但是，有下列情形之一的，可停止執(zhí)行：(1)被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；(2）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；(3)申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行求合理，決定停止執(zhí)行的；(4）法律、法規(guī)規(guī)定停止執(zhí)行的。答案：B,D三、稅務(wù)行政訴訟

稅務(wù)行政訴訟是公民、法人和其它組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并做出裁決的司法活動(dòng)。(一)稅務(wù)行政訴訟的概念(二)稅務(wù)行政訴訟的原則(1)人民法院特定主管原則人民法院對(duì)稅務(wù)行政案件只有部分管轄權(quán)。根據(jù)《行政訴訟法》第十一條的規(guī)定，人民法院只能受理因具體行政行為引起的稅務(wù)行政爭(zhēng)議案。(2)合法性審查原則除審查稅務(wù)機(jī)關(guān)是用權(quán)力、稅務(wù)行政處罰是否顯失公正外，人民法院原則上不直接判決變更。(3)不適用調(diào)解原則稅收行政管理權(quán)是國(guó)家權(quán)力的重要組成部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)依自己意愿進(jìn)行處置，因此，人民法院也不能對(duì)稅務(wù)行政訴訟法律關(guān)系的雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)解。(4)起訴不停止執(zhí)行原則即當(dāng)事人不能以起訴為理由而停止執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則由于稅務(wù)行政行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)單方依一定事實(shí)和法律做出的，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)最了解做出該行為的證據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不提供或不能提供證據(jù)，就可能敗訴。(6)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t依據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)，給當(dāng)事人造成人身及財(cái)產(chǎn)損害，應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。(三)稅務(wù)行政訴訟受案范圍(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出征稅行為一是征收稅款；二是加收滯納金；三是審批減免稅和出口退稅；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代繳稅款行為。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者納稅擔(dān)保行為

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為一是罰款；二是沒(méi)收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)；四是收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施一是書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款；二是扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施一是書(shū)面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣(mài)所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款(7)認(rèn)為符合法定條件申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為(8)稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列復(fù)議行為a.是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；b.是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。(四)稅務(wù)行政訴訟的起訴

(1)稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴，只有應(yīng)訴權(quán)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能做被告。且與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。(2)稅務(wù)行政訴訟的五個(gè)條件①原告是行政管理相對(duì)方（公民、法人和其他組織）②被告是行使國(guó)家行政管理職權(quán)的行政機(jī)關(guān)，即作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)，做出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)工作人員并不直接成為被告；③原告提起訴訟是由于認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益；④必須是法律、法規(guī)明文規(guī)定當(dāng)事人可以向人民法院起訴的行政爭(zhēng)議案件；⑤必須是在法律、法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院起訴。(3)起訴期限和必經(jīng)程序?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟，必須先經(jīng)過(guò)復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書(shū)之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對(duì)其他具體行政行為不服的，當(dāng)事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。(4）稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為時(shí)，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算，但