穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的研究

個(gè)人收集整理勿做商業(yè)用途4/12作者：ZHANGJIAN僅供個(gè)人學(xué)習(xí)，勿做商業(yè)用途穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用地研究編輯:會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則,要求人門在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)保持理智謹(jǐn)慎地態(tài)度,盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)與夸大所有者權(quán)益地會(huì)計(jì)處理方法.本文就如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則及其在我國地運(yùn)用效果與狀況進(jìn)行探析.關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性原則；具體運(yùn)用；注意事項(xiàng)

一、穩(wěn)健性原則地含義

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎原則.它是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中地不確定性因素,要求人門在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心地態(tài)度,要充分估計(jì)到可能發(fā)生地風(fēng)險(xiǎn)與損失,要求會(huì)計(jì)人員對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同地會(huì)計(jì)處理方法與程序可供選擇時(shí),在符合會(huì)計(jì)政策地前提下,盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)與夸大所有者權(quán)益地會(huì)計(jì)處理方法與程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,要求合理核算可能發(fā)生地?fù)p失與費(fèi)用.從穩(wěn)健性原則地運(yùn)用來看,會(huì)計(jì)在一定程度上核算經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),提供反映風(fēng)險(xiǎn)地信息,有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確地經(jīng)營決策,有利于保護(hù)債權(quán)人利益,提高企業(yè)在市場(chǎng)上地競(jìng)爭(zhēng)能力,將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會(huì)計(jì)核算地一般原則具有現(xiàn)實(shí)意義.

二、穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)管理中地具體運(yùn)用

（一）存貨地成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)于真實(shí)反映存貨地價(jià)值是非常重要地.根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨地成本.據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售與耗用存貨地成本接近當(dāng)前水平,并與當(dāng)前地收入相配比,有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下地經(jīng)營成果,特別是在物價(jià)上漲地情況下,可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn).對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)十分高地情況下采用地.而隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地發(fā)展,企業(yè)存貨地計(jì)價(jià)方法只限于采用后進(jìn)先出法,既不能完整真實(shí)地反映存貨價(jià)值,也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)地內(nèi)在機(jī)制.從這一點(diǎn)而言,企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)將不可避免.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)地修正.為穩(wěn)健地反映存貨地價(jià)值,以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨地價(jià)值,對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值低于成本而形成地?fù)p失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn).這樣作,避免將這種損失推遲到以后期間,也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果地相對(duì)正確性.在我國,有些行業(yè)實(shí)際上已經(jīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià).例如：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備,以核算企業(yè)對(duì)庫存商品可能發(fā)生地削價(jià)損失,而從成本中提取地削價(jià)損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備.

（二）固定資產(chǎn)折舊方法地選用

在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定地條件下,如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法,使其既穩(wěn)健又具有活力,是企業(yè)面臨地又一問題.我國現(xiàn)階段考慮到國家財(cái)政地能力,絕大部分行業(yè)都采用直線折舊方法,這使我國固定資產(chǎn)回收期相對(duì)較長(zhǎng),不符合會(huì)計(jì)上地穩(wěn)定性原則、收入與費(fèi)用配

在財(cái)務(wù)分析過程中,同一財(cái)務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計(jì)算方法,從而可以得出不同地計(jì)算結(jié)果,反映出不同地經(jīng)濟(jì)信息.作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者,在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度.其運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.短期償債能力分析中地運(yùn)用.（1）流動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債地保障程度.然而在流動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金,從會(huì)計(jì)處理來看,某些挪用地公款或呆賬、壞賬是通過其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目地.從穩(wěn)健原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)在計(jì)算流動(dòng)比率指標(biāo)時(shí),予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除.另外,在資產(chǎn)負(fù)債表地流動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生地可以預(yù)計(jì)地或有負(fù)債.如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等.（2）速動(dòng)比率用于衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還流動(dòng)負(fù)債地能力.速動(dòng)比率保守地計(jì)算方法為：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+短期可上市證券+應(yīng)收賬款凈值,美國多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法.其中,貨幣資金不含其他貨幣資金如外埠存款,應(yīng)收賬款則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款.保守地速動(dòng)資產(chǎn)扣除數(shù)額較大地預(yù)付賬與其他流動(dòng)資產(chǎn),這些項(xiàng)目地會(huì)計(jì)數(shù)字在流動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大地比重,同時(shí)又難以隨時(shí)變現(xiàn).

2.長(zhǎng)期償債能力分析中地運(yùn)用.長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率.反映企業(yè)舉債經(jīng)營地比率,衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益地程度.在具體分析時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：（1）少數(shù)股東權(quán)益,將一個(gè)非百分之百擁有股權(quán)地子公司地財(cái)務(wù)報(bào)表合并后,必然要加上一個(gè)少數(shù)股東權(quán)益地賬戶來反映子公司中占少數(shù)股權(quán)地其他股東權(quán)益.在西方國家,有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)認(rèn)為：由于少數(shù)股權(quán)使企業(yè)（對(duì)母公司地所有者來講）虛增一塊資產(chǎn),為使分子分母所反映地內(nèi)容相對(duì)應(yīng),則必須要把少數(shù)股權(quán)包含在負(fù)債中.（2）可贖回優(yōu)先股,增加企業(yè)資金運(yùn)用余地,減少因市場(chǎng)利率升降而造成地風(fēng)險(xiǎn),緩解企業(yè)籌建時(shí)資金緊張狀況,這類優(yōu)先股與普通股及一般意義上地優(yōu)先股有所區(qū)別,穩(wěn)健起見最好列在負(fù)債項(xiàng)目中計(jì)算.

三、穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則地沖突及實(shí)際運(yùn)用中存在地問題

在會(huì)計(jì)工作中考慮穩(wěn)健性原則是十分必要地,但由于穩(wěn)健性原則本身所具有地傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操作中存在地一些隨意性,使得穩(wěn)健性原則與其他會(huì)計(jì)原則經(jīng)常發(fā)生沖突,表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性要求

真實(shí)性原則就是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果；而穩(wěn)健性原則要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚未發(fā)生地?fù)p失與費(fèi)用,這顯然與真實(shí)性原則相矛盾.同時(shí),成本與市價(jià)孰低法中地市價(jià)確定、或有損失地確定都帶有很大程度上地不確定性,包含著一定地難以辨認(rèn)地主觀因素,直接威脅著會(huì)計(jì)信息地如實(shí)反映.此外,穩(wěn)健性原則在維護(hù)出資者與企業(yè)利益方面地傾向性十分明顯,它以種種方式促使企業(yè)采取“審慎”地行動(dòng)達(dá)到既定目標(biāo),最終可能失去“不偏不倚”地立場(chǎng).

（二）與權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則發(fā)生地沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“凡屬本期已實(shí)現(xiàn)地收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)地費(fèi)用,不論本期是否收付,均應(yīng)計(jì)入本期地收入或費(fèi)用”,它強(qiáng)調(diào)地是確認(rèn)收入、費(fèi)用發(fā)生地時(shí)間及其歸屬；而穩(wěn)健性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生地、未來可能發(fā)生地?fù)p失、費(fèi)用提前計(jì)入本期.配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間地各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)地成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)計(jì)量,以便正確計(jì)算與考核成果；而穩(wěn)健性原則體現(xiàn)地則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能地?fù)p失、費(fèi)用,滯后確認(rèn)或不確認(rèn)可能地收益,這種核算方式必然會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)地正常計(jì)算.

（三）與歷史成本原則地沖突

歷史成本原則要求“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按當(dāng)時(shí)取得地實(shí)際成本計(jì)價(jià).物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國家另有規(guī)定外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值.”但在穩(wěn)健原則下,存貨可以采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),這是對(duì)歷史成本原則地背離.因?yàn)槿绻杀九c可變現(xiàn)凈值中地可變現(xiàn)凈值指重置成本,當(dāng)重置成本低于存貨地歷史成本,存貨就按重置成本計(jì)價(jià),這顯然違背歷史成本原則.又如,當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)、投資、盤盈固定資產(chǎn)時(shí),需要對(duì)這些資產(chǎn)估價(jià)入賬,從穩(wěn)健性原則出發(fā),對(duì)資產(chǎn)評(píng)估寧低勿高,因而以低估價(jià)入賬,就不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)地歷史成本.

（四）與可比性、一致性原則地沖突

這兩者都要求,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,而且不得隨意變更.但穩(wěn)健性原則允許企業(yè)根據(jù)自身情況地變化改變會(huì)計(jì)核算地口徑與方法,于是與可比性原則與一致性原則發(fā)生沖突.如根據(jù)穩(wěn)健性原則不同,企業(yè)可以選擇不同地折舊方法與壞賬準(zhǔn)備金地計(jì)提方法.所有這些都破壞會(huì)計(jì)地一致性,使企業(yè)本身及同行業(yè)間缺乏統(tǒng)一地核算標(biāo)準(zhǔn),失去會(huì)計(jì)信息地可比性.

（五）穩(wěn)健性原則在具體運(yùn)用中存在地問題

從穩(wěn)健性原則實(shí)施情況來看,自1993年我國正式采用穩(wěn)健性原則以來,在其實(shí)施過程中出現(xiàn)地主觀隨意性影響政策地穩(wěn)定性.表現(xiàn)為：

1.過度穩(wěn)健.企業(yè)在實(shí)施承包經(jīng)營過程中為自身利益,行為短期化地進(jìn)行掠奪式生產(chǎn),而穩(wěn)健性原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤(rùn)、逃稅漏稅地秘密武器.

2.穩(wěn)健不足.我國企業(yè)穩(wěn)健原則實(shí)施范圍仍顯狹窄,離充分穩(wěn)健原則還有一定差距,如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為3‰～5‰,在我國企業(yè)間巨額“三角負(fù)債”拖欠情況下是否偏低？企業(yè)留利、技改與折舊基金仍顯得相對(duì)不足,通貨膨脹會(huì)計(jì)政策至今尚未建立等等.

四、穩(wěn)健性原則應(yīng)注意地事項(xiàng)及解決沖突地相關(guān)對(duì)策

從理論上講穩(wěn)健性原則具有較強(qiáng)地傾向性,其自身地局限性與矛盾性又使其與其他會(huì)計(jì)原則地沖突不能從根本上避免,但恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用它是可以從一定程度上緩解沖突地.

（一）穩(wěn)健性原則在應(yīng)用中要注意一個(gè)“度”地問題

應(yīng)用穩(wěn)健性地優(yōu)劣,很大程度上取決于對(duì)它地運(yùn)用程度,過度穩(wěn)健或不夠穩(wěn)健都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn),使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況得不到正確反映,從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息地使用者在決策方面受到誤導(dǎo).可行地方案是尋找一個(gè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則地平衡點(diǎn),以使穩(wěn)健性原則地優(yōu)點(diǎn)得到最大限度地發(fā)揮.適度地把握有賴于會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確地職業(yè)判斷,因而提高會(huì)計(jì)人員地素質(zhì)是確保穩(wěn)健性原則適度運(yùn)用地關(guān)鍵所在.

（二）對(duì)穩(wěn)健性原則地運(yùn)用進(jìn)行必要地約束

在適度穩(wěn)健地會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)穩(wěn)健性原則地運(yùn)用前提與條件進(jìn)行必要地約定俗成,這在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員地主觀性與隨意性.

（三）合理確定各項(xiàng)原則地優(yōu)先使用順序

在十二條會(huì)計(jì)原則中,真實(shí)性原則居于首要位置,穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)真實(shí)性原則地基礎(chǔ)上加以貫徹與運(yùn)用.當(dāng)穩(wěn)健性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相沖突時(shí),應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)地不確定性而定,不確定性程度較高優(yōu)先考慮前者,合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果.除此之外,與其他會(huì)計(jì)原則地使用順序可以根據(jù)實(shí)際情況來具體合理確定.

（四）對(duì)沖突情況予以充分披露

出于每個(gè)企業(yè)所面臨地不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則地應(yīng)用時(shí)間、范圍與程序也有所不同,與其他會(huì)計(jì)原則地沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果地影響也有所不同.因此有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則地應(yīng)用范圍、時(shí)間與程序,揭示與其他會(huì)計(jì)原則地沖突與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果地影響程度及其變化情況.充分地信息披露可以有效提高信息可比性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能準(zhǔn)確地把握企業(yè)地財(cái)務(wù)狀況,防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者.

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制,防止濫用與曲解穩(wěn)健性原則,避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則地沖突

同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制,提高會(huì)計(jì)人員地職業(yè)道德意識(shí),優(yōu)化會(huì)計(jì)行為,從而使穩(wěn)健性原則得到合理而充分地運(yùn)用.

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