注冊會計師審計獨立性的缺失及導致的惡果研究

引言（一）研究背景及意義審計獨立性是指審計人員進行審計工作時在精神上和實質(zhì)上可以保持應有的獨立，也是完成審計工作的重要因素之一。審計工作中獨立性的缺失會對金融市場造成一定的沖擊，破壞市場秩序，導致投資者不能做出正確的投資決策，也損害了其他報告使用者的利益。改革開放以來，我國在經(jīng)濟上的形勢實現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，帶動經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，為企業(yè)之間相互交流提供了便利，但企業(yè)間的競爭也愈加激烈，許多企業(yè)為了使自己的財務報表更加“漂亮”，吸引投資，獲取IPO資格，違背法律道德，采取虛增收入、虛報利潤、違規(guī)賬務處理等錯誤的方法對財務報表進行粉飾。財務舞弊問題似乎已經(jīng)成為全球性的焦點問題，這個問題也上升到社會層面，引起了領導、學術界、投資者、報告使用者等利益相關者的關注。除了中國證監(jiān)會等其他行政監(jiān)管部門外，會計師事務所對公司財務信息質(zhì)量方面起到了不可或缺的作用，社會公眾對注冊會計師的要求愈來愈高，注冊會計師的責任也隨之增加，審計獨立性的重要性也逐漸突顯。在財務舞弊越來越猖獗的同時，審計機構和注冊會計師也紛紛落馬。從近幾年瓊民源、銀廣廈、金亞科技等一系列財務舞弊丑聞的曝光，欺騙社會公眾，其行為誤導了廣大投資者，這些財務舞弊的背后是離不開審計機構的參與，給我國的市場帶來了一定的危害。在職業(yè)道德方面，由于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)時間并不算很長，經(jīng)驗也有限，被審計單位缺乏法律程序意識，許多審計單位迫于客戶和上級的壓力，出具虛假報告，注冊會計師為了個人利益而喪失審計獨立性的現(xiàn)象也很普遍，人們不禁要問：注冊會計師到底是怎么了？他們的職業(yè)道德值不值得懷疑？他們是否具有注冊會計師所需要的專業(yè)勝任能力？他們出具的審計報告還可信嗎？到底是什么因素導致注冊會計師獨立性的缺失？這些問題已經(jīng)成為證券市場討論的焦點，提升注冊會計師的獨立性刻不容緩。（二）研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容第一部分為引言，主要介紹本課題的研究背景、意義、研究內(nèi)容和方法。第二部分為文獻綜述，簡要介紹研究本課題相關的文獻綜述。第三部分為審計獨立性概述，對審計獨立性進行解釋和概念簡述。第四部分為審計失敗的案例淺析，對康美藥業(yè)企業(yè)審計失敗的案例進行研究。第五部分為注冊會計師獨立性缺失的表現(xiàn)，從兩個方面進行簡要的研究。第六部分為注冊會計師獨立性缺失的原因，主要從注冊會計師自身原因、被審計單位造成的原因、總體環(huán)境造成的原因這三個方面作為切入點，探討注冊會計師獨立性缺失的具體原因。第七部分為注冊會計師獨立性缺失所導致的惡果，大體上從五個方面簡述注冊會計師缺失獨立性將會導致的后果。第八部分為提高注冊會計師獨立性的建議，從注冊會計師的整體素質(zhì)、被審計單位公司治理結(jié)構、收費標準、監(jiān)督程度和懲戒力度方面為提高注冊會計師的獨立性提出合理性建議。第九部分為結(jié)論，對整個文章進行總結(jié)，以及提出今后的愿景。2.研究方法（1）文獻分析法：查閱以前年度與審計獨立性有關的書籍，借鑒許多學者的文獻資料，利用理論基礎，通過查閱東方財富網(wǎng)等其他財經(jīng)新聞網(wǎng)進行財務分析。（2）比較分析法：本文通過對康美藥業(yè)發(fā)布的前期會計差錯更正公告進行分析，了解審計程序的實施過程，推斷注冊會計師獨立性缺失的表現(xiàn)和原因。（3）案例分析法：本文以康美藥業(yè)為案例，研究注冊會計師審計獨立性缺失的原因，引出大部分企業(yè)在審計過程會出現(xiàn)的問題。（4）規(guī)范研究法：根據(jù)職業(yè)道德觀念和經(jīng)濟理論對注冊會計師審計獨立性缺失所導致的行為結(jié)果以及產(chǎn)生結(jié)果的制度或政策進行評價，提出注冊會計師和審計相關者的行為應該是什么樣的。文獻綜述本文是在查閱了注冊會計師審計獨立性現(xiàn)狀、審計獨立性的缺失及反思、審計獨立性缺失的對策研究等相關文獻，對該課題的研究起著重要的作用。梁春生（2019）對我國審計工作者獨立性發(fā)展現(xiàn)狀的分析，指出獨立性作為一種內(nèi)部力量，以及社會公眾對注冊會計師的廣泛關注，也指出影響審計獨立性的諸多因素，并適當提出改善建議。刁克（2017）指出注冊會計師審計獨立性的重要性有維持證券市場的正常秩序、保護投資者的合法權益、促進行業(yè)的健康發(fā)展，其次，分析了外部原因和注冊會計師整體素質(zhì)不高導致的審計獨立性缺失的原因最后在優(yōu)化審計市場的環(huán)境、設立回避機制，避免審計人員與委托單位有利益關系、對審計收費嚴格規(guī)范這幾個方面為提高注冊會計師獨立性提出對策。劉智禹（2018）以審計獨立性為研究對象，以創(chuàng)業(yè)板第一批上市公司金亞科技的財務舞弊案作為案例分析，具有代表性和針對性。指出金亞科技主要存在的財務造假手段，是由于注冊會計師存在沒有執(zhí)行的必要的審計程序和未保持足夠的職業(yè)懷疑和敏感性這兩方面才造成獨立性缺失，以及指出獨立性缺失的主要原因有注冊會計師與被審計單位長時間的合作導致敏感性降低、自身專業(yè)素質(zhì)不足及職業(yè)道德缺失，事務所追求利益，被審計公司的公司治理結(jié)構不合理及披露信息不實，事務所之間激烈的競爭及監(jiān)管力量薄弱、懲戒力度較輕等方面，并提出改善審計獨立性的建議。張凱峰，王瓊玲（2016）從審計主體、審計客體和審計環(huán)境三個角度,分析影響我國上市公司審計質(zhì)量的原因。綜上所述，財務舞弊的現(xiàn)象層出不窮，會計信息失真問題不斷出現(xiàn)，使得投資者的信息遭受嚴重打擊，在證券市場上屢屢“踩雷”，而除了一些監(jiān)管機構外，注冊會計師出具的審計報告對投資方及其他報告使用者具有重大作用，可審計行業(yè)背后的“深水潭”不得不讓社會公眾對注冊會計師出具的審計報告提出質(zhì)疑，正是因為如此，才有許多提高注冊會計師獨立性的建議產(chǎn)生，注冊會計師的獨立性才會慢慢增強，注冊會計師獨立性缺失而未能發(fā)現(xiàn)的財務舞弊也會慢慢減少。審計獨立性概述審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，并隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權分離的產(chǎn)物，而獨立性恰恰是注冊會計師在審計過程中不可或缺的。審計獨立性是指審計人員進行審計工作時在精神上和實質(zhì)上可以保持應有的獨立，是注冊會計師完成審計工作的重要因素之一，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中，經(jīng)常會面臨各種各樣的道德困境，在自身利益和注冊會計師行業(yè)的聲譽中做選擇，于是審計獨立性對于注冊會計師而言更為重要。精神上的獨立是指注冊會計師在審計的過程中保持客觀公正的態(tài)度，不屈服于來自外界的各種壓力，避免在外界強制要求下發(fā)表不恰當意見。注冊會計師應當遵守《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，保持職業(yè)自律，要求在應對不利影響時，注冊會計師仍然可以保持獨立性。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在審計過程中不可與被審計單位存在某些經(jīng)濟上的關聯(lián)以及有損害獨立性的其他情形，例如直系親屬。若在審計過程中缺乏獨立性，則出具的不恰當審計報告將會對所有有利害關系的使用者產(chǎn)生影響，而使用者不僅限于被審計單位和審計委托人，還應當包括股東、債權人、證券交易機構、稅務金融機構及潛在的投資者，進而擾亂了整個市場的秩序，影響金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。審計失敗的案例淺析本文將從康美藥業(yè)這個財務舞弊案例進行簡單分析。（一）案例公司簡介康美藥業(yè)股份有限公司創(chuàng)立于1997年，法人代表為馬興田，主要生產(chǎn)中藥飲片、中藥配方顆粒等中藥，同時還批發(fā)各類生化藥品、生物制品等，以及銷售電子產(chǎn)品、衛(wèi)生產(chǎn)品等。（二）事件背景2018年12月28日，康美藥業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查。2019年4月30日，康美醫(yī)藥發(fā)布《康美藥業(yè)股份有限公司關于前期會計差錯更正的公告》，把原因歸咎于會計差錯。5月17日，坐實了康美藥業(yè)財務造假。證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，該企業(yè)16年-18年披露的財務報告存在重大虛假，一是偽造銀行數(shù)據(jù)單，虛增銀行存款，二是通過偽造會計憑證，虛增營業(yè)收入，三是將部分的資金轉(zhuǎn)入關聯(lián)方賬號，用于買賣該公司的股票。高達299.44億元在發(fā)布的公告中被輕描淡寫為會計失誤，這或許是中國證券有史以來最大一筆“會計差錯”了！16年至18年間虛增營業(yè)收入206.44億元，虛增貨幣資金886.81億元。也就是說該企業(yè)將本不能當期確認的收入提前確認了，將現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了的費用，卻延后入賬，通過提前確認收入、延后費用入賬的方式，虛增利潤。而這家公司的管理層和會計師事務所以及審計人員是被隱瞞一年多而從未發(fā)現(xiàn)其嚴重造假嗎？那是否該對康美藥業(yè)的管理層及其委托的審計機構的責任敲上一個問號？（三）因?qū)徲嬍毝窗l(fā)現(xiàn)的問題正中珠江會計師事務所是康美藥業(yè)連續(xù)三年（2016年至2018年）年報的審計機構，該會計師事務所對其2016年報和2017年報出具均是標準無保留意見。在其涉嫌造假的消息曝出后，該會計師事務所出具的年報仍是保留意見。而且早從2001年開始，正中珠江就已經(jīng)連續(xù)為康美藥業(yè)審計財務報表，長達18年之久。在2016年康美藥業(yè)就存在重大財務造假，而事務所在2016年和2017年仍出具標準的無保留意見，在2018年出具保留意見，貨幣資金作為最基本的會計科目，核實相對容易，發(fā)生這么嚴重的錯誤引人深思，審計人員審計被審計單位審計時沒有保持必要的獨立性，是促成康美藥業(yè)嚴重財務舞弊的因素之一，而正中珠江會計師事務所和康美藥業(yè)長時間的合作關系，也是導致正中珠江會計師事務所缺失獨立性的原因之一。（四）財務造假帶來的結(jié)果1.康美藥業(yè)康美藥業(yè)財務造假被社會知曉后，該企業(yè)股價急速下滑，主要指數(shù)公司也被除名。該企業(yè)的主體信用等級、債項信用等級也被宣告下調(diào)。馬興田、許冬瑾夫婦受到了來自證監(jiān)會警告，并被處以終身禁市令，同時罰款90萬元，其中直接主管人員罰款30萬元，實際控制者罰款60萬元。2.會計師事務所正中珠江會計師事務所因此被調(diào)查，近期大部分上市公司也宣布不再聘請其執(zhí)行審計工作，該會計師事務所的信譽也不斷下降，公司和股民對正中珠江逐漸感到失望。3.報告使用者及資本市場報告使用者可能就是最無辜的受害者了，股市無情，投資者因股價暴跌，損失了大量投資錢財；康美藥業(yè)不僅財務造假，還涉嫌操縱股價，會計師事務所迷失方向，其缺乏獨立性行為也給資本市場帶來了沉重的一擊。注冊會計師獨立性缺失的表現(xiàn)注冊會計師獨立性缺失的表現(xiàn)大致從以下兩個方面展開研究。（一）注冊會計師沒有執(zhí)行必要的審計程序必要的審計程序?qū)徲嫷慕Y(jié)果產(chǎn)生重大影響，注冊會計師獨立性的缺失也將體現(xiàn)得淋漓盡致。注冊會計師是否有按照準則的要求進行審計工作，取決于注冊會計師有無根據(jù)具體情況實施審計程序以及有無根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果去出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ诮邮軜I(yè)務委托并做好計劃審計工作后，注冊會計師在審計過程中應當實施風險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序，在這過程中可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等具體審計程序來獲取審計證據(jù)。若審計機構在進行審計的過程中，未檢查被審計單位的有形資產(chǎn)以及內(nèi)外部生成的紙質(zhì)版、電子版憑證，未對財務報表的所包含內(nèi)容或應包含的信息進行驗證；未對銀行存款，應收賬款進行函證，也未在工作底稿說明不對項目進行函證的理由；沒有對記錄或文件中計算的準確性進行核對；沒有重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，也未對被審計單位編制的銀行存款調(diào)節(jié)表進行比對等等這些審計程序，可能會使標準無保留意見變成保留意見甚至是否定意見。（二）注冊會計師未保持足夠的職業(yè)懷疑注冊會計師獨立性缺失的另一方面表現(xiàn)在未保持足夠的職業(yè)懷疑，在審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度是一個注冊會計師應當具備的專業(yè)技能。若注冊會計師在審計過程中沒有考慮管理層凌駕在管理控制的可能性，沒有充分考慮由于舞弊導致報表發(fā)生重大錯報的可能性，依賴以前年度審計對管理層的判斷，并只進行有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計程序卻未發(fā)現(xiàn)對可能出現(xiàn)舞弊的項目并不適用；沒有結(jié)合審計過程的其他證據(jù)，也沒有認真考慮管理和治理層對問題回答的合理性以及提供的其他信息的合理性等等情況。如果出現(xiàn)以上兩種情況則很大程度說明注冊會計師很有可能已經(jīng)缺失審計獨立性。注冊會計師獨立性缺失的原因（一）注冊會計師自身及會計師事務所原因1.注冊會計師以下幾種情況可能會導致注冊會計師缺乏獨立性：審計成員曾在被審計單位就職，且利益相關或具有控制權；有直系親屬在被審計單位擔任董事或高級管理人員；審計人員對同一企業(yè)長期審計；注冊會計師自身專業(yè)素養(yǎng)的不足；注冊會計師可能丟失工作的風險；注冊會計師接受客戶的禮品或款待，職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失，為了維護個人利益可能會迷失自我，專業(yè)判斷力的喪失對注冊會計師的獨立性構成了威脅。2.會計師事務所近年來，會計師事務所之間競爭激烈，為提高競爭力和利潤，會計師事務所則會將壓力施加于審計工作者；會計師事務所收入依靠某一客戶，則存在擔心失去重要客戶的情況；追求不正當?shù)膶徲嬞M用，事務所與被審計機構或有收費協(xié)議的達成，會計師事務所為了保證一定的收入，維持與客戶的關系，而注冊會計師在各方施加的壓力下可能會缺失獨立性。（二）被審計單位造成的原因1.治理結(jié)構不合理近年來，公司高管丑聞，舞弊現(xiàn)象頻繁爆出，不得不反思公司治理機制存在問題，中國大多數(shù)上市公司的控制權僅掌握在少數(shù)大股東手中，有些公司的經(jīng)營權和所有權實質(zhì)上并未得到分離，由于這種治理結(jié)構，某些公司會選擇獨立性較弱的會計師事務所，也正是這種公司治理結(jié)構會使得注冊會計師為了獲得穩(wěn)定的客戶和優(yōu)厚的報酬而喪失審計獨立性。2.審計機構不完善公司競爭激烈，管理層為了體現(xiàn)自己管理有方，迫使財務人員造假，若內(nèi)部審計機構不完善，單位內(nèi)部的審計監(jiān)督活動不到位，就容易造成內(nèi)控的失調(diào)，對注冊會計師的獨立性有著間接聯(lián)系。3.董事、監(jiān)事會的失職被審計單位的治理和管理的責任是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊，被審計單位的控制環(huán)境將受到治理的重大影響。董事、監(jiān)事會的失職會使得該企業(yè)的內(nèi)控不完善，進而影響員工對待內(nèi)控的態(tài)度，也對注冊會計師的審計工作造成了困擾，會慢慢消磨注冊會計師獨立性。4.財務部門的管理機制某些公司財務總監(jiān)的薪酬逐年增加，財務人員頻繁跟換，過高的薪酬是導致財務總監(jiān)為了追求自身的金錢利益而喪失自己的職業(yè)道德粉飾財務報表，出具虛假的財務報告從而虛增利潤的原因之一。5.審計單位刻意隱瞞近年來，經(jīng)濟迅猛發(fā)展，許多公司為了追求經(jīng)濟利益，被金錢蒙蔽了雙眼，可能會設置兩個賬簿，這種設置兩種賬簿的行為是不合法的，一個對外的披露，一個對內(nèi)的領導看，對外的賬簿則是含有很多虛假數(shù)據(jù)，對外披露后再由財務人員對虛假賬簿進行編制，正因為虛假的財務數(shù)據(jù)使得注冊會計師無法做出相對準確的判斷導致了審計獨立性的缺失。（三）總體環(huán)境造成的原因1.國內(nèi)會計師事務所之間的激烈競爭我國審計行業(yè)是近幾年借鑒國外的審計經(jīng)驗慢慢發(fā)展起來的，但審計行業(yè)并不算成熟，與審計有關的機制也尚未完善。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國審計單位如雨后春筍般“涌出”，越來越多的審計機構成立，但是國外的審計技術往往比國內(nèi)的成熟，以及擁有著良好的聲譽，給國內(nèi)的審計行業(yè)帶來了一定的沖擊。我國會計師事務所審計水平參差不齊，也有許多的會計師事務所違反法律而被關停，所以國內(nèi)大型上市公司并不考慮委托水平較低的會計師事務所進行審計，而許多中小型上市公司不關心審計質(zhì)量，只關心會計師事務所出具的審計報告是否符合他們心中所愿，或許會把審計業(yè)務委托給獨立性較弱的事務所，而這些會計師事務所為了能夠接收更多的審計業(yè)務，不惜降低審計費用，并且為了保持收支相對平衡，則會對審計成本進行相對的降低，但是審計的人工成本等其他成本不好降低，只能通過減少審計程序去降低審計成本，還能縮減審計的時間，也就有更多的時間承接其他的審計項目。審計程序的減少降低了審計的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為則更加困難，導致了許多企業(yè)不顧法律“頂風作案”，舞弊行為就時常發(fā)生并日益猖獗。2.監(jiān)管力度薄弱與懲罰力度不夠現(xiàn)如今的監(jiān)管部門有財政部門、中注協(xié)、證監(jiān)會，其中財政部門主要職責是財政監(jiān)督、檢查以及執(zhí)行財經(jīng)紀律，須按行政管轄的區(qū)域?qū)嬍马棇嵤┍O(jiān)督，其實在法律層面，財政部門對注冊會計師的行為有權力也有義務實施監(jiān)督，但在這方面財政部門僅僅只是名義上的監(jiān)管，實際上卻是名存實亡的，在人們眼中財政部門似乎也就并不需要監(jiān)管注冊會計師這一方面的。表6SEQ表\*ARABIC\s112014-2018年中注協(xié)的檢查情況匯總表20142015201620172018檢查人員數(shù)量946828705773745抽查事務所數(shù)量14381381124812621236抽查業(yè)務項目數(shù)量1668110336836399258422數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告從REF_Ref3688\h表61可以明顯看出，從2014年到2018年，中注協(xié)的檢查人員人數(shù)、抽查事務所數(shù)量、抽查業(yè)務項目數(shù)量總體呈現(xiàn)出下降的趨勢，而我國會計師事務所的數(shù)量隨著上司公司的增加而不斷增加，這就說明監(jiān)管的力度正在逐年的下滑。我國懲罰力度不足可從美國安然事件和康美藥業(yè)這兩者的處罰結(jié)果對比來看，2001年，在美國安然事件的事實得到證實后，該企業(yè)被罰款5億美元，其股票被從名單上除名并停止交易，然后宣布破產(chǎn)，除了刑事責任，該公司的首席執(zhí)行官被判處24年，罰款4500萬美元，財務欺詐主謀被判處6年，罰款2380萬美元，即使創(chuàng)始人在訴訟期間去世了，也仍須繳納1200萬美元的罰款。安然委托的會計師事務所安達信被判妨礙司法公正，隨后宣布破產(chǎn)，罰款50萬美元，并被禁止在5年內(nèi)開展業(yè)務。相反，康美藥業(yè)事件的影響力并不安然事件小，同樣對市場造成了一定的沖擊，但由于我國資本市場的違法成本過低，在康美藥業(yè)事件中，馬興田、許冬瑾夫婦僅僅受到了警告，終身市場禁入的處罰，同時罰款90萬元，其中直接主管人員罰款30萬元，實際控制者罰款60萬元。僅罰款而言，就足以說明我國對財務舞弊行為的處罰與美國相比簡直是“差之千里”，可見我國的違法成本過低。違法成本低，監(jiān)管力度弱、懲罰力度不足恰恰是成為我國某些上市公司舞弊行為只增不減的縱容！注冊會計師獨立性缺失所導致的惡果（一）擾亂國民經(jīng)濟的正常運行秩序財務舞弊擾亂了整個社會正常運行，嚴重點則會大大削弱我國政府的宏觀調(diào)控能力。會計造假不斷滋生腐敗，許多企業(yè)會設置兩個賬本，滋生各種灰色收入以及沒有限制的公款消費等等，這使得違法違紀的企業(yè)和個人逃離了國家宏觀監(jiān)督和調(diào)控，另一方面國家的宏觀調(diào)控是根據(jù)市場信息而對國民經(jīng)濟做出的調(diào)節(jié)，如果注冊會計師缺失獨立性難以發(fā)現(xiàn)財務造假，而會計舞弊現(xiàn)象不及時壓制甚至消滅，會影響政府對市場信息的正確把握，導致市場經(jīng)濟的不平衡，市場調(diào)節(jié)的弊端也將會慢慢顯露出來進而影響國民經(jīng)濟。（二）信譽受損，損害會計師在社會公眾心中的形象注冊會計師也曾今是人們眼中的“天平”，深信不疑的資本市場會計信息甄別者，但隨著上市公司和會計師事務所被爆出財務丑聞，注冊會計師的形象與之前所稱的“經(jīng)濟警察”不符合，其行為并沒有真正履行到一個“經(jīng)濟警察”的責任，如果注冊會計師獨立性缺失，財務舞弊行為不得到遏制，注冊會計師在人們心中那個公正、公平、客觀、中立的形象將漸漸不復存在。（三）破壞投資環(huán)境，損害投資者利益市場經(jīng)濟條件下，我國的投資主體和投資對象趨向于多樣化，越來越多的企業(yè)在市場上募集生產(chǎn)所需的資金，投資者若想對其進行投資，必將從通過該企業(yè)的財務報表了解該企業(yè)的經(jīng)營情況從而推算其發(fā)展前景，會計信息的真假則關系到投資者的切身利益。如果注冊會計師未能在審計中發(fā)現(xiàn)這些虛假的財務信息或參與舞弊，則虛假的財務信息也將會誤導社會公眾及債權人，致使他們無法做出正確的判斷，盲目購買股票債券和向其提供貸款，最后血本無歸，損失大量投資錢財。（四）破壞市場信用機制，有損法律法規(guī)的實施市場信用機制的建立是所有主體逐漸培養(yǎng)起來的，主體之間應該坦誠相對，信用至上，都應當遵守市場的規(guī)則，而財務舞弊行為恰恰就是違反了市場規(guī)則，如果注冊會計師缺失獨立性，財務舞弊行為則更加肆無忌憚，而只增不減的會計舞弊行為是對法律的蔑視，法律應是公正的，一個國家每個公民都應該遵守，這個社會才會穩(wěn)定發(fā)展，如今法律遭到無視，長期以來，法律的權威必將遭到質(zhì)疑，將會阻礙以后法律法規(guī)的貫徹落實。（五）引發(fā)更多偷稅漏稅、挪用公款、作假造假的行為發(fā)生財務舞弊也不僅僅為了虛增利潤，卻是與腐敗緊密聯(lián)系，會計造假確實是為偷稅漏稅、公款私用、接受賄賂提供了最為便捷的方法，如果注冊會計師缺失獨立性，在會計造假的包裹下，奢靡腐敗風氣盛行，用自己的權力謀取錢財，也使得許多人眼紅，在這強大的誘惑力之下，越來越多的人不顧法律鋌而走險，收取不當錢財，舞弊只有零次和無數(shù)次，企業(yè)舞弊降低了自身的信譽，到頭來還是損害自身利益。提高注冊會計師獨立性的建議（一）提升注冊會計師的整體素養(yǎng)注冊會計師自身是保持審計獨立性的主體因素，其出具的審計報告必須獨立、客觀、公正，而注冊會計師的整體素養(yǎng)是保證審計報告真實披露的重要因素之一。將從以下三個方面提升注冊會計師的整體素養(yǎng)：1.加強注冊會計師的準入機制加強注冊會計師的準入機制要從會計師事務所說起，正是因為會計師事務所的監(jiān)管力度不夠，許多事務所在招錄人員的時候并沒有嚴格的對注冊會計師的條件進行篩選，比如核實招聘的注冊會計師是否真的具備專業(yè)知識水平，是否能夠獨立進行職業(yè)判斷，這些影響獨立性的因素并沒有得到具體的核查，導致一些水平低的注冊會計師進行審計卻發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)舞弊行為。加強注冊會計師的準入機制可以有效保證注冊會計師整體的專業(yè)水平以及是否有能力審計某家企業(yè)。2.強化注冊會計師的知識和經(jīng)驗我國企業(yè)發(fā)展的多元化，經(jīng)營范圍廣，種類更是繁多，注冊會計師具備一定的行業(yè)知識是保持職業(yè)懷疑的重要因素，在這個經(jīng)濟快速運轉(zhuǎn)的時代，知識的更新速度加快，新鮮玩意也不斷出現(xiàn)，注冊會計師應當一直保持不斷學習新知識的認真態(tài)度，多涉獵各個行業(yè)的知識，在審計某家企業(yè)之前收集相關資料，對于審計不熟悉的企業(yè)時可尋求專家?guī)椭蜻M行相關知識的學習以備完成審計工作。3.提高注冊會計師的職業(yè)道德水平注冊會計師應按其職業(yè)的性質(zhì)對公眾負責，專業(yè)能力符合要求，但擁有神圣職責的注冊會計師，保持職業(yè)自律也是必不可少的，能夠在外界的各種壓力下仍然保持獨立、客觀、公正是不易的，正是因為如此，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平尤為重要。注冊會計師雖然有職業(yè)道德基本準則去約束，但更重要的是，注冊會計師需要規(guī)范自己，嚴格自律，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，為我國的審計事業(yè)做出貢獻。（二）改善被審計單位的公司治理結(jié)構我國大部分上市公司的控制權僅僅掌握在幾個大股東手中，持股比例少的股東話語權少，有些公司的經(jīng)營權和所有權實質(zhì)上并未得到分離，這幾大股東常常會因為自身利益而不改正虛假信息甚至威脅審計人員出具不真實的審計報告。將從以下方面改善公司治理結(jié)構：1.加強內(nèi)部控制將公司內(nèi)部的職責進行分配，每個員工有每個員工的工作并對自己的工作負有相應的責任，如果哪一部分出現(xiàn)紕漏，則由該部門承擔，在上下工作流程中，對不利于企業(yè)發(fā)展和不規(guī)范的地方進行監(jiān)督，整個企業(yè)的員工都可互相監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)者舉報有功可獲得獎賞。加強內(nèi)部控制，改善被審計單位的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制的強弱會影響被審計單位的審計效率和效果，強有效內(nèi)部控制可以減少審計風險，注冊會計師也能縮減時間將時間放在其他可能導致舞弊的地方。2.加強監(jiān)事會和獨立董事的監(jiān)督機制許多公司治理層的監(jiān)事會和獨立董事并沒有起到監(jiān)督的作用，參與程度也不高。一般國內(nèi)上市公司聘請的獨立董事是學術界較為權威、或者是官員等，他們擔任這一職務并不在乎薪酬，而是在乎自身的聲譽，加強對財務舞弊公司的獨立董事的通報譴責，將會有一定的效果，使得獨立董事加強對企業(yè)的監(jiān)督。（三）制定合理的收費準則會計師事務所因過度追求自身利益或者是激烈競爭而丟失審計獨立性都與審計費用有關，一個合理的審計費用顯得至關重要，可以防止企業(yè)和會計師事務所因?qū)徲嬞M用而鬧得不愉快，也防止注冊會計師因為審計費用的壓力出具不真實的審計報告。1.制定一定標準的審計費用相關政府部門應該制定一定標準的審計費用，注冊會計師事務所和被審計機構根據(jù)政府列支的審計費用對當前審計預算進行收費，多退少補，雙方在審計費用這一方面將會有個參照對比，則可降低被審計機構與會計師事務所隨意定價，一定程度上降低審計獨立性的缺失。2.由第三方統(tǒng)一收取審計費用我國審計支付方式容易造成被審計單位占有支配支付的地位，可能造成被審計單位威脅會計師事務所出具與實事相反的審計意見報告，成為會計師事務所審計獨立性的缺失的誘因，審計費用先由第三方向被審計單位收取，等到審計工作結(jié)束，再由第三方支付給注冊會計師，保證費用的正常支付。3.增加審計費用的透明度要求被審計單位在財務報告和會計師事務所披露審計費用，增加審計費用的透明度，讓報表使用者可以從披露的信息中辨別某些財務信息。（四）加強監(jiān)督程度和加大懲戒力度1.加強監(jiān)督程度加強財政部、中注協(xié)、證監(jiān)會的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機制，把監(jiān)督機制落實，發(fā)揮有關部門的作用，共同合作，可制定舉報有獎機制，讓社會公眾的監(jiān)督也參與其中。2.加大懲戒力度正是因為違法成本低，才會有許多的企業(yè)和事務所以身試險，導致更多財務舞弊的發(fā)生和注冊會計師獨立性的缺失，加大法律法規(guī)的處罰力度，例如增加吊銷注冊會計師的執(zhí)業(yè)證書，停業(yè)整頓甚至是關停會計師事務所等等強有效的法律法規(guī)，增加注冊會計師的違法成本，提高注冊會計師的獨立性。結(jié)論審計的獨立性是審計工作者完成審計工作的重要因素之一，決定著審計報告的真實性，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，會計信息失真情況也隨著增加，財務舞弊現(xiàn)象層出不窮，無論是被審計單位為了自身利益還是注冊會計師為了自身利益，這兩者都是導致獨立性缺失的主要原因，而注冊會計師獨立性的缺失是縱容財務舞弊不斷蔓延的“禍首”之一。不管是提高監(jiān)管的力度、合理的審計費用還是增強被審計單位的內(nèi)控等等措施都是避免注冊會計師缺失審計獨立性的外在因素，反而只有注冊會計師保持自身公正客觀，保證自身的廉潔性才是真正保證審計獨立性的關鍵因素。許多財務舞弊公司和幫忙掩蓋事實的會計師事務所的丑聞不斷爆出則說明監(jiān)管部門對這種舞弊行為不姑息的態(tài)度，財務舞弊并不是一時兩會就可以治理的，需要所有的企業(yè)和會計師事務所可以認清時勢，不要違背客觀經(jīng)濟規(guī)律，不要做違法違紀的行為，不僅“傷人”，還“害己”，也需要相關部門加強管理，相互配合相互合作，共同抵制財務舞弊行為。相信只要全社會共同努力，定能不斷減少財務舞弊行為和提高注冊會計師的獨立性。參考文獻[1]劉智禹,注冊會計師審計獨立性缺失問題研究—以立信會計事務所審計金亞科技為例[D].江西:江西師范大學,2018.[2]孟璟瑗,基于公司治理的內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素研究[D].天津:天津財經(jīng)大學,2016.[3]梁春生,我國注冊會計師審計獨立性現(xiàn)狀及對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2019,第一期:180-181.[4]刁克,論注冊會計師審計獨立性的缺失及反思[J].市場論壇,2017,第四期:43-45.[5]張凱峰,王瓊玲,我國上市公司審計質(zhì)量影響因素分析[J].中國內(nèi)部審計,2016,第八期:90-92.[6]陳璇,企業(yè)會計信息失真的危害及其對策[J].山西農(nóng)經(jīng),2018,第五期:84-85.[7]閆柏良,康美藥業(yè)財務造假案例分析[J].知識-力量,2019,第四十九期.[8]熊燕民,立信會計師事務所對康華農(nóng)業(yè)審計失敗案例研究[D].江西:江西財經(jīng)大學,2019.[9]肖碟,張亞蘭,會計師事務所審計失敗問題及對策研究[J].納稅,2019,第17期:48-50.[10]Dye.1993.Auditingstandards,legalliabilitiesandauditorwealth.[J].JOURNALOFPOLITICALECONOMY(101):887-914.致謝論文從選題到完成的整個過程中，都是在房敏鷹老師的熱情幫助和精心指導完成的。房敏鷹老師嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學術眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學習和工作產(chǎn)生極大地促進作用。在論文完成之際，我要感謝房敏鷹老師對我在論文選題到完成這段時間的關心和教誨，特向房敏鷹老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝大學四年的任課老師，他們在我四年的學習中給我的幫助和支持。他們所講授的《審計學》、《會計基礎》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學到了會計的基礎知識以及與審計有關的知識，這些內(nèi)容在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。感謝吳飛輔導員無微不至的關懷！感謝陳碧蓮老師、宮相榮老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！衷心感謝所有老師給予的幫助！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！

畢業(yè)設計論文答辯的流程介紹畢業(yè)設計（論文）答辯是答辯委員會成員和學生面對面的交流，是評價畢業(yè)設計（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設計的最后審核、檢驗，也是對學生學術水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設計論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設計（論文）答辯組織學生完成畢業(yè)設計（論文）報告書后，學院各系部要組織相關專業(yè)教師對學生進行答辯，檢查學生是否達到了畢業(yè)設計（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設計（論文）答辯工作的有序進行，必須有計劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領導下，成立各系部畢業(yè)設計（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導教師。畢業(yè)設計（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負責學生的畢業(yè)設計（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當職稱的科技人員）擔任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設計）論文答辯是實踐教學的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設施的布置既要嚴肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準備等安排要準確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應當包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學生的解答內(nèi)容的記錄、成績的評定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內(nèi)容主要包括，聽取學生畢業(yè)設計論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學生的答辯回答后適當進行詢問和交流；對學生答辯作簡要的點評；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績。學生的活動內(nèi)容主要包括，對自己的畢業(yè)設計（論文）進行介紹；對答辯老師提出的問題進行思考與回答；適當?shù)嘏c答辯老師進行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學生，都應該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時間、地點、人員的排序，講清答辯的任務以及活動內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導記錄表、指導教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關的證明材料整理簽字后上報系部進行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設計（論文）答辯實施。學生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經(jīng)過指導教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報告書連同任務書、開題報告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細研讀畢業(yè)論文的基礎上，擬出要提問的要點，舉行答辯會。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學生答辯的順序及論文題目；③公布學生答辯的要求及注意事項；④答辯開始，學生應先向會場致禮；⑤學生對自己撰寫的設計（論文）作簡略說明，包括題目名稱和來源、課題目的和意義、基本內(nèi)容和主要方法、設計或研究過程、重要結(jié)果或結(jié)論及其理論價值、實用價值、參閱并收集的資料、自我評價、不足以及仍需完善的地方、設計的實物或仿真結(jié)果的成果演示；⑥答辯小組成員提問，答辯人就所提問題進行回答。答辯提問的內(nèi)容應是與題目相關的理論和實踐知識，力求全面考核學生的實際水平，提問主要針對（但不限于）學生進行畢業(yè)設計（論文）現(xiàn)場介紹中存在的疑錯點、設計（論文）文字材料中存在的疑錯點、檢查畢業(yè)設計（論文）結(jié)論或成果中發(fā)現(xiàn)的疑錯點、課題涉及的基