注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失及導(dǎo)致的惡果研究

引言（一）研究背景及意義審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)在精神上和實(shí)質(zhì)上可以保持應(yīng)有的獨(dú)立，也是完成審計(jì)工作的重要因素之一。審計(jì)工作中獨(dú)立性的缺失會對金融市場造成一定的沖擊，破壞市場秩序，導(dǎo)致投資者不能做出正確的投資決策，也損害了其他報(bào)告使用者的利益。改革開放以來，我國在經(jīng)濟(jì)上的形勢實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，帶動經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，為企業(yè)之間相互交流提供了便利，但企業(yè)間的競爭也愈加激烈，許多企業(yè)為了使自己的財(cái)務(wù)報(bào)表更加“漂亮”，吸引投資，獲取IPO資格，違背法律道德，采取虛增收入、虛報(bào)利潤、違規(guī)賬務(wù)處理等錯誤的方法對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。財(cái)務(wù)舞弊問題似乎已經(jīng)成為全球性的焦點(diǎn)問題，這個問題也上升到社會層面，引起了領(lǐng)導(dǎo)、學(xué)術(shù)界、投資者、報(bào)告使用者等利益相關(guān)者的關(guān)注。除了中國證監(jiān)會等其他行政監(jiān)管部門外，會計(jì)師事務(wù)所對公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面起到了不可或缺的作用，社會公眾對注冊會計(jì)師的要求愈來愈高，注冊會計(jì)師的責(zé)任也隨之增加，審計(jì)獨(dú)立性的重要性也逐漸突顯。在財(cái)務(wù)舞弊越來越猖獗的同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師也紛紛落馬。從近幾年瓊民源、銀廣廈、金亞科技等一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞的曝光，欺騙社會公眾，其行為誤導(dǎo)了廣大投資者，這些財(cái)務(wù)舞弊的背后是離不開審計(jì)機(jī)構(gòu)的參與，給我國的市場帶來了一定的危害。在職業(yè)道德方面，由于我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間并不算很長，經(jīng)驗(yàn)也有限，被審計(jì)單位缺乏法律程序意識，許多審計(jì)單位迫于客戶和上級的壓力，出具虛假報(bào)告，注冊會計(jì)師為了個人利益而喪失審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)象也很普遍，人們不禁要問：注冊會計(jì)師到底是怎么了？他們的職業(yè)道德值不值得懷疑？他們是否具有注冊會計(jì)師所需要的專業(yè)勝任能力？他們出具的審計(jì)報(bào)告還可信嗎？到底是什么因素導(dǎo)致注冊會計(jì)師獨(dú)立性的缺失？這些問題已經(jīng)成為證券市場討論的焦點(diǎn)，提升注冊會計(jì)師的獨(dú)立性刻不容緩。（二）研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容第一部分為引言，主要介紹本課題的研究背景、意義、研究內(nèi)容和方法。第二部分為文獻(xiàn)綜述，簡要介紹研究本課題相關(guān)的文獻(xiàn)綜述。第三部分為審計(jì)獨(dú)立性概述，對審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行解釋和概念簡述。第四部分為審計(jì)失敗的案例淺析，對康美藥業(yè)企業(yè)審計(jì)失敗的案例進(jìn)行研究。第五部分為注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)，從兩個方面進(jìn)行簡要的研究。第六部分為注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因，主要從注冊會計(jì)師自身原因、被審計(jì)單位造成的原因、總體環(huán)境造成的原因這三個方面作為切入點(diǎn)，探討注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的具體原因。第七部分為注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失所導(dǎo)致的惡果，大體上從五個方面簡述注冊會計(jì)師缺失獨(dú)立性將會導(dǎo)致的后果。第八部分為提高注冊會計(jì)師獨(dú)立性的建議，從注冊會計(jì)師的整體素質(zhì)、被審計(jì)單位公司治理結(jié)構(gòu)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督程度和懲戒力度方面為提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性提出合理性建議。第九部分為結(jié)論，對整個文章進(jìn)行總結(jié)，以及提出今后的愿景。2.研究方法（1）文獻(xiàn)分析法：查閱以前年度與審計(jì)獨(dú)立性有關(guān)的書籍，借鑒許多學(xué)者的文獻(xiàn)資料，利用理論基礎(chǔ)，通過查閱東方財(cái)富網(wǎng)等其他財(cái)經(jīng)新聞網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。（2）比較分析法：本文通過對康美藥業(yè)發(fā)布的前期會計(jì)差錯更正公告進(jìn)行分析，了解審計(jì)程序的實(shí)施過程，推斷注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)和原因。（3）案例分析法：本文以康美藥業(yè)為案例，研究注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因，引出大部分企業(yè)在審計(jì)過程會出現(xiàn)的問題。（4）規(guī)范研究法：根據(jù)職業(yè)道德觀念和經(jīng)濟(jì)理論對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失所導(dǎo)致的行為結(jié)果以及產(chǎn)生結(jié)果的制度或政策進(jìn)行評價(jià)，提出注冊會計(jì)師和審計(jì)相關(guān)者的行為應(yīng)該是什么樣的。文獻(xiàn)綜述本文是在查閱了注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀、審計(jì)獨(dú)立性的缺失及反思、審計(jì)獨(dú)立性缺失的對策研究等相關(guān)文獻(xiàn)，對該課題的研究起著重要的作用。梁春生（2019）對我國審計(jì)工作者獨(dú)立性發(fā)展現(xiàn)狀的分析，指出獨(dú)立性作為一種內(nèi)部力量，以及社會公眾對注冊會計(jì)師的廣泛關(guān)注，也指出影響審計(jì)獨(dú)立性的諸多因素，并適當(dāng)提出改善建議。刁克（2017）指出注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的重要性有維持證券市場的正常秩序、保護(hù)投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，其次，分析了外部原因和注冊會計(jì)師整體素質(zhì)不高導(dǎo)致的審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因最后在優(yōu)化審計(jì)市場的環(huán)境、設(shè)立回避機(jī)制，避免審計(jì)人員與委托單位有利益關(guān)系、對審計(jì)收費(fèi)嚴(yán)格規(guī)范這幾個方面為提高注冊會計(jì)師獨(dú)立性提出對策。劉智禹（2018）以審計(jì)獨(dú)立性為研究對象，以創(chuàng)業(yè)板第一批上市公司金亞科技的財(cái)務(wù)舞弊案作為案例分析，具有代表性和針對性。指出金亞科技主要存在的財(cái)務(wù)造假手段，是由于注冊會計(jì)師存在沒有執(zhí)行的必要的審計(jì)程序和未保持足夠的職業(yè)懷疑和敏感性這兩方面才造成獨(dú)立性缺失，以及指出獨(dú)立性缺失的主要原因有注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位長時(shí)間的合作導(dǎo)致敏感性降低、自身專業(yè)素質(zhì)不足及職業(yè)道德缺失，事務(wù)所追求利益，被審計(jì)公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理及披露信息不實(shí)，事務(wù)所之間激烈的競爭及監(jiān)管力量薄弱、懲戒力度較輕等方面，并提出改善審計(jì)獨(dú)立性的建議。張凱峰，王瓊玲（2016）從審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境三個角度,分析影響我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的原因。綜上所述，財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象層出不窮，會計(jì)信息失真問題不斷出現(xiàn)，使得投資者的信息遭受嚴(yán)重打擊，在證券市場上屢屢“踩雷”，而除了一些監(jiān)管機(jī)構(gòu)外，注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告對投資方及其他報(bào)告使用者具有重大作用，可審計(jì)行業(yè)背后的“深水潭”不得不讓社會公眾對注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告提出質(zhì)疑，正是因?yàn)槿绱?，才有許多提高注冊會計(jì)師獨(dú)立性的建議產(chǎn)生，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性才會慢慢增強(qiáng)，注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失而未能發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊也會慢慢減少。審計(jì)獨(dú)立性概述審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，并隨著企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，而獨(dú)立性恰恰是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不可或缺的。審計(jì)獨(dú)立性是指審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)在精神上和實(shí)質(zhì)上可以保持應(yīng)有的獨(dú)立，是注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作的重要因素之一，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)的過程中，經(jīng)常會面臨各種各樣的道德困境，在自身利益和注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)中做選擇，于是審計(jì)獨(dú)立性對于注冊會計(jì)師而言更為重要。精神上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在審計(jì)的過程中保持客觀公正的態(tài)度，不屈服于來自外界的各種壓力，避免在外界強(qiáng)制要求下發(fā)表不恰當(dāng)意見。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》，保持職業(yè)自律，要求在應(yīng)對不利影響時(shí)，注冊會計(jì)師仍然可以保持獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中不可與被審計(jì)單位存在某些經(jīng)濟(jì)上的關(guān)聯(lián)以及有損害獨(dú)立性的其他情形，例如直系親屬。若在審計(jì)過程中缺乏獨(dú)立性，則出具的不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告將會對所有有利害關(guān)系的使用者產(chǎn)生影響，而使用者不僅限于被審計(jì)單位和審計(jì)委托人，還應(yīng)當(dāng)包括股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)金融機(jī)構(gòu)及潛在的投資者，進(jìn)而擾亂了整個市場的秩序，影響金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。審計(jì)失敗的案例淺析本文將從康美藥業(yè)這個財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行簡單分析。（一）案例公司簡介康美藥業(yè)股份有限公司創(chuàng)立于1997年，法人代表為馬興田，主要生產(chǎn)中藥飲片、中藥配方顆粒等中藥，同時(shí)還批發(fā)各類生化藥品、生物制品等，以及銷售電子產(chǎn)品、衛(wèi)生產(chǎn)品等。（二）事件背景2018年12月28日，康美藥業(yè)被證監(jiān)會立案調(diào)查。2019年4月30日，康美醫(yī)藥發(fā)布《康美藥業(yè)股份有限公司關(guān)于前期會計(jì)差錯更正的公告》，把原因歸咎于會計(jì)差錯。5月17日，坐實(shí)了康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假。證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果顯示，該企業(yè)16年-18年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大虛假，一是偽造銀行數(shù)據(jù)單，虛增銀行存款，二是通過偽造會計(jì)憑證，虛增營業(yè)收入，三是將部分的資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬號，用于買賣該公司的股票。高達(dá)299.44億元在發(fā)布的公告中被輕描淡寫為會計(jì)失誤，這或許是中國證券有史以來最大一筆“會計(jì)差錯”了！16年至18年間虛增營業(yè)收入206.44億元，虛增貨幣資金886.81億元。也就是說該企業(yè)將本不能當(dāng)期確認(rèn)的收入提前確認(rèn)了，將現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，卻延后入賬，通過提前確認(rèn)收入、延后費(fèi)用入賬的方式，虛增利潤。而這家公司的管理層和會計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)人員是被隱瞞一年多而從未發(fā)現(xiàn)其嚴(yán)重造假嗎？那是否該對康美藥業(yè)的管理層及其委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任敲上一個問號？（三）因?qū)徲?jì)失職而未發(fā)現(xiàn)的問題正中珠江會計(jì)師事務(wù)所是康美藥業(yè)連續(xù)三年（2016年至2018年）年報(bào)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，該會計(jì)師事務(wù)所對其2016年報(bào)和2017年報(bào)出具均是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在其涉嫌造假的消息曝出后，該會計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)仍是保留意見。而且早從2001年開始，正中珠江就已經(jīng)連續(xù)為康美藥業(yè)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，長達(dá)18年之久。在2016年康美藥業(yè)就存在重大財(cái)務(wù)造假，而事務(wù)所在2016年和2017年仍出具標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，在2018年出具保留意見，貨幣資金作為最基本的會計(jì)科目，核實(shí)相對容易，發(fā)生這么嚴(yán)重的錯誤引人深思，審計(jì)人員審計(jì)被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)沒有保持必要的獨(dú)立性，是促成康美藥業(yè)嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊的因素之一，而正中珠江會計(jì)師事務(wù)所和康美藥業(yè)長時(shí)間的合作關(guān)系，也是導(dǎo)致正中珠江會計(jì)師事務(wù)所缺失獨(dú)立性的原因之一。（四）財(cái)務(wù)造假帶來的結(jié)果1.康美藥業(yè)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假被社會知曉后，該企業(yè)股價(jià)急速下滑，主要指數(shù)公司也被除名。該企業(yè)的主體信用等級、債項(xiàng)信用等級也被宣告下調(diào)。馬興田、許冬瑾夫婦受到了來自證監(jiān)會警告，并被處以終身禁市令，同時(shí)罰款90萬元，其中直接主管人員罰款30萬元，實(shí)際控制者罰款60萬元。2.會計(jì)師事務(wù)所正中珠江會計(jì)師事務(wù)所因此被調(diào)查，近期大部分上市公司也宣布不再聘請其執(zhí)行審計(jì)工作，該會計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)也不斷下降，公司和股民對正中珠江逐漸感到失望。3.報(bào)告使用者及資本市場報(bào)告使用者可能就是最無辜的受害者了，股市無情，投資者因股價(jià)暴跌，損失了大量投資錢財(cái)；康美藥業(yè)不僅財(cái)務(wù)造假，還涉嫌操縱股價(jià)，會計(jì)師事務(wù)所迷失方向，其缺乏獨(dú)立性行為也給資本市場帶來了沉重的一擊。注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的表現(xiàn)大致從以下兩個方面展開研究。（一）注冊會計(jì)師沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序必要的審計(jì)程序?qū)徲?jì)的結(jié)果產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師獨(dú)立性的缺失也將體現(xiàn)得淋漓盡致。注冊會計(jì)師是否有按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)工作，取決于注冊會計(jì)師有無根據(jù)具體情況實(shí)施審計(jì)程序以及有無根據(jù)審計(jì)證據(jù)評價(jià)結(jié)果去出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。在接受業(yè)務(wù)委托并做好計(jì)劃審計(jì)工作后，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，在這過程中可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等具體審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。若審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)的過程中，未檢查被審計(jì)單位的有形資產(chǎn)以及內(nèi)外部生成的紙質(zhì)版、電子版憑證，未對財(cái)務(wù)報(bào)表的所包含內(nèi)容或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證；未對銀行存款，應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，也未在工作底稿說明不對項(xiàng)目進(jìn)行函證的理由；沒有對記錄或文件中計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對；沒有重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，也未對被審計(jì)單位編制的銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行比對等等這些審計(jì)程序，可能會使標(biāo)準(zhǔn)無保留意見變成保留意見甚至是否定意見。（二）注冊會計(jì)師未保持足夠的職業(yè)懷疑注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一方面表現(xiàn)在未保持足夠的職業(yè)懷疑，在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度是一個注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的專業(yè)技能。若注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中沒有考慮管理層凌駕在管理控制的可能性，沒有充分考慮由于舞弊導(dǎo)致報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性，依賴以前年度審計(jì)對管理層的判斷，并只進(jìn)行有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計(jì)程序卻未發(fā)現(xiàn)對可能出現(xiàn)舞弊的項(xiàng)目并不適用；沒有結(jié)合審計(jì)過程的其他證據(jù)，也沒有認(rèn)真考慮管理和治理層對問題回答的合理性以及提供的其他信息的合理性等等情況。如果出現(xiàn)以上兩種情況則很大程度說明注冊會計(jì)師很有可能已經(jīng)缺失審計(jì)獨(dú)立性。注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失的原因（一）注冊會計(jì)師自身及會計(jì)師事務(wù)所原因1.注冊會計(jì)師以下幾種情況可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師缺乏獨(dú)立性：審計(jì)成員曾在被審計(jì)單位就職，且利益相關(guān)或具有控制權(quán)；有直系親屬在被審計(jì)單位擔(dān)任董事或高級管理人員；審計(jì)人員對同一企業(yè)長期審計(jì)；注冊會計(jì)師自身專業(yè)素養(yǎng)的不足；注冊會計(jì)師可能丟失工作的風(fēng)險(xiǎn)；注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待，職業(yè)道德素養(yǎng)的缺失，為了維護(hù)個人利益可能會迷失自我，專業(yè)判斷力的喪失對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性構(gòu)成了威脅。2.會計(jì)師事務(wù)所近年來，會計(jì)師事務(wù)所之間競爭激烈，為提高競爭力和利潤，會計(jì)師事務(wù)所則會將壓力施加于審計(jì)工作者；會計(jì)師事務(wù)所收入依靠某一客戶，則存在擔(dān)心失去重要客戶的情況；追求不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)費(fèi)用，事務(wù)所與被審計(jì)機(jī)構(gòu)或有收費(fèi)協(xié)議的達(dá)成，會計(jì)師事務(wù)所為了保證一定的收入，維持與客戶的關(guān)系，而注冊會計(jì)師在各方施加的壓力下可能會缺失獨(dú)立性。（二）被審計(jì)單位造成的原因1.治理結(jié)構(gòu)不合理近年來，公司高管丑聞，舞弊現(xiàn)象頻繁爆出，不得不反思公司治理機(jī)制存在問題，中國大多數(shù)上市公司的控制權(quán)僅掌握在少數(shù)大股東手中，有些公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)實(shí)質(zhì)上并未得到分離，由于這種治理結(jié)構(gòu)，某些公司會選擇獨(dú)立性較弱的會計(jì)師事務(wù)所，也正是這種公司治理結(jié)構(gòu)會使得注冊會計(jì)師為了獲得穩(wěn)定的客戶和優(yōu)厚的報(bào)酬而喪失審計(jì)獨(dú)立性。2.審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善公司競爭激烈，管理層為了體現(xiàn)自己管理有方，迫使財(cái)務(wù)人員造假，若內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督活動不到位，就容易造成內(nèi)控的失調(diào)，對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性有著間接聯(lián)系。3.董事、監(jiān)事會的失職被審計(jì)單位的治理和管理的責(zé)任是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊，被審計(jì)單位的控制環(huán)境將受到治理的重大影響。董事、監(jiān)事會的失職會使得該企業(yè)的內(nèi)控不完善，進(jìn)而影響員工對待內(nèi)控的態(tài)度，也對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作造成了困擾，會慢慢消磨注冊會計(jì)師獨(dú)立性。4.財(cái)務(wù)部門的管理機(jī)制某些公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的薪酬逐年增加，財(cái)務(wù)人員頻繁跟換，過高的薪酬是導(dǎo)致財(cái)務(wù)總監(jiān)為了追求自身的金錢利益而喪失自己的職業(yè)道德粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告從而虛增利潤的原因之一。5.審計(jì)單位刻意隱瞞近年來，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，許多公司為了追求經(jīng)濟(jì)利益，被金錢蒙蔽了雙眼，可能會設(shè)置兩個賬簿，這種設(shè)置兩種賬簿的行為是不合法的，一個對外的披露，一個對內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)看，對外的賬簿則是含有很多虛假數(shù)據(jù)，對外披露后再由財(cái)務(wù)人員對虛假賬簿進(jìn)行編制，正因?yàn)樘摷俚呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)使得注冊會計(jì)師無法做出相對準(zhǔn)確的判斷導(dǎo)致了審計(jì)獨(dú)立性的缺失。（三）總體環(huán)境造成的原因1.國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭我國審計(jì)行業(yè)是近幾年借鑒國外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)慢慢發(fā)展起來的，但審計(jì)行業(yè)并不算成熟，與審計(jì)有關(guān)的機(jī)制也尚未完善。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國審計(jì)單位如雨后春筍般“涌出”，越來越多的審計(jì)機(jī)構(gòu)成立，但是國外的審計(jì)技術(shù)往往比國內(nèi)的成熟，以及擁有著良好的聲譽(yù)，給國內(nèi)的審計(jì)行業(yè)帶來了一定的沖擊。我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平參差不齊，也有許多的會計(jì)師事務(wù)所違反法律而被關(guān)停，所以國內(nèi)大型上市公司并不考慮委托水平較低的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而許多中小型上市公司不關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，只關(guān)心會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是否符合他們心中所愿，或許會把審計(jì)業(yè)務(wù)委托給獨(dú)立性較弱的事務(wù)所，而這些會計(jì)師事務(wù)所為了能夠接收更多的審計(jì)業(yè)務(wù)，不惜降低審計(jì)費(fèi)用，并且為了保持收支相對平衡，則會對審計(jì)成本進(jìn)行相對的降低，但是審計(jì)的人工成本等其他成本不好降低，只能通過減少審計(jì)程序去降低審計(jì)成本，還能縮減審計(jì)的時(shí)間，也就有更多的時(shí)間承接其他的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)程序的減少降低了審計(jì)的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為則更加困難，導(dǎo)致了許多企業(yè)不顧法律“頂風(fēng)作案”，舞弊行為就時(shí)常發(fā)生并日益猖獗。2.監(jiān)管力度薄弱與懲罰力度不夠現(xiàn)如今的監(jiān)管部門有財(cái)政部門、中注協(xié)、證監(jiān)會，其中財(cái)政部門主要職責(zé)是財(cái)政監(jiān)督、檢查以及執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，須按行政管轄的區(qū)域?qū)?jì)事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督，其實(shí)在法律層面，財(cái)政部門對注冊會計(jì)師的行為有權(quán)力也有義務(wù)實(shí)施監(jiān)督，但在這方面財(cái)政部門僅僅只是名義上的監(jiān)管，實(shí)際上卻是名存實(shí)亡的，在人們眼中財(cái)政部門似乎也就并不需要監(jiān)管注冊會計(jì)師這一方面的。表6SEQ表\*ARABIC\s112014-2018年中注協(xié)的檢查情況匯總表20142015201620172018檢查人員數(shù)量946828705773745抽查事務(wù)所數(shù)量14381381124812621236抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目數(shù)量1668110336836399258422數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告從REF_Ref3688\h表61可以明顯看出，從2014年到2018年，中注協(xié)的檢查人員人數(shù)、抽查事務(wù)所數(shù)量、抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目數(shù)量總體呈現(xiàn)出下降的趨勢，而我國會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量隨著上司公司的增加而不斷增加，這就說明監(jiān)管的力度正在逐年的下滑。我國懲罰力度不足可從美國安然事件和康美藥業(yè)這兩者的處罰結(jié)果對比來看，2001年，在美國安然事件的事實(shí)得到證實(shí)后，該企業(yè)被罰款5億美元，其股票被從名單上除名并停止交易，然后宣布破產(chǎn)，除了刑事責(zé)任，該公司的首席執(zhí)行官被判處24年，罰款4500萬美元，財(cái)務(wù)欺詐主謀被判處6年，罰款2380萬美元，即使創(chuàng)始人在訴訟期間去世了，也仍須繳納1200萬美元的罰款。安然委托的會計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信被判妨礙司法公正，隨后宣布破產(chǎn)，罰款50萬美元，并被禁止在5年內(nèi)開展業(yè)務(wù)。相反，康美藥業(yè)事件的影響力并不安然事件小，同樣對市場造成了一定的沖擊，但由于我國資本市場的違法成本過低，在康美藥業(yè)事件中，馬興田、許冬瑾夫婦僅僅受到了警告，終身市場禁入的處罰，同時(shí)罰款90萬元，其中直接主管人員罰款30萬元，實(shí)際控制者罰款60萬元。僅罰款而言，就足以說明我國對財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰與美國相比簡直是“差之千里”，可見我國的違法成本過低。違法成本低，監(jiān)管力度弱、懲罰力度不足恰恰是成為我國某些上市公司舞弊行為只增不減的縱容！注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失所導(dǎo)致的惡果（一）擾亂國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序財(cái)務(wù)舞弊擾亂了整個社會正常運(yùn)行，嚴(yán)重點(diǎn)則會大大削弱我國政府的宏觀調(diào)控能力。會計(jì)造假不斷滋生腐敗，許多企業(yè)會設(shè)置兩個賬本，滋生各種灰色收入以及沒有限制的公款消費(fèi)等等，這使得違法違紀(jì)的企業(yè)和個人逃離了國家宏觀監(jiān)督和調(diào)控，另一方面國家的宏觀調(diào)控是根據(jù)市場信息而對國民經(jīng)濟(jì)做出的調(diào)節(jié)，如果注冊會計(jì)師缺失獨(dú)立性難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，而會計(jì)舞弊現(xiàn)象不及時(shí)壓制甚至消滅，會影響政府對市場信息的正確把握，導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)的不平衡，市場調(diào)節(jié)的弊端也將會慢慢顯露出來進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)。（二）信譽(yù)受損，損害會計(jì)師在社會公眾心中的形象注冊會計(jì)師也曾今是人們眼中的“天平”，深信不疑的資本市場會計(jì)信息甄別者，但隨著上市公司和會計(jì)師事務(wù)所被爆出財(cái)務(wù)丑聞，注冊會計(jì)師的形象與之前所稱的“經(jīng)濟(jì)警察”不符合，其行為并沒有真正履行到一個“經(jīng)濟(jì)警察”的責(zé)任，如果注冊會計(jì)師獨(dú)立性缺失，財(cái)務(wù)舞弊行為不得到遏制，注冊會計(jì)師在人們心中那個公正、公平、客觀、中立的形象將漸漸不復(fù)存在。（三）破壞投資環(huán)境，損害投資者利益市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國的投資主體和投資對象趨向于多樣化，越來越多的企業(yè)在市場上募集生產(chǎn)所需的資金，投資者若想對其進(jìn)行投資，必將從通過該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表了解該企業(yè)的經(jīng)營情況從而推算其發(fā)展前景，會計(jì)信息的真假則關(guān)系到投資者的切身利益。如果注冊會計(jì)師未能在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)這些虛假的財(cái)務(wù)信息或參與舞弊，則虛假的財(cái)務(wù)信息也將會誤導(dǎo)社會公眾及債權(quán)人，致使他們無法做出正確的判斷，盲目購買股票債券和向其提供貸款，最后血本無歸，損失大量投資錢財(cái)。（四）破壞市場信用機(jī)制，有損法律法規(guī)的實(shí)施市場信用機(jī)制的建立是所有主體逐漸培養(yǎng)起來的，主體之間應(yīng)該坦誠相對，信用至上，都應(yīng)當(dāng)遵守市場的規(guī)則，而財(cái)務(wù)舞弊行為恰恰就是違反了市場規(guī)則，如果注冊會計(jì)師缺失獨(dú)立性，財(cái)務(wù)舞弊行為則更加肆無忌憚，而只增不減的會計(jì)舞弊行為是對法律的蔑視，法律應(yīng)是公正的，一個國家每個公民都應(yīng)該遵守，這個社會才會穩(wěn)定發(fā)展，如今法律遭到無視，長期以來，法律的權(quán)威必將遭到質(zhì)疑，將會阻礙以后法律法規(guī)的貫徹落實(shí)。（五）引發(fā)更多偷稅漏稅、挪用公款、作假造假的行為發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊也不僅僅為了虛增利潤，卻是與腐敗緊密聯(lián)系，會計(jì)造假確實(shí)是為偷稅漏稅、公款私用、接受賄賂提供了最為便捷的方法，如果注冊會計(jì)師缺失獨(dú)立性，在會計(jì)造假的包裹下，奢靡腐敗風(fēng)氣盛行，用自己的權(quán)力謀取錢財(cái)，也使得許多人眼紅，在這強(qiáng)大的誘惑力之下，越來越多的人不顧法律鋌而走險(xiǎn)，收取不當(dāng)錢財(cái)，舞弊只有零次和無數(shù)次，企業(yè)舞弊降低了自身的信譽(yù)，到頭來還是損害自身利益。提高注冊會計(jì)師獨(dú)立性的建議（一）提升注冊會計(jì)師的整體素養(yǎng)注冊會計(jì)師自身是保持審計(jì)獨(dú)立性的主體因素，其出具的審計(jì)報(bào)告必須獨(dú)立、客觀、公正，而注冊會計(jì)師的整體素養(yǎng)是保證審計(jì)報(bào)告真實(shí)披露的重要因素之一。將從以下三個方面提升注冊會計(jì)師的整體素養(yǎng)：1.加強(qiáng)注冊會計(jì)師的準(zhǔn)入機(jī)制加強(qiáng)注冊會計(jì)師的準(zhǔn)入機(jī)制要從會計(jì)師事務(wù)所說起，正是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所的監(jiān)管力度不夠，許多事務(wù)所在招錄人員的時(shí)候并沒有嚴(yán)格的對注冊會計(jì)師的條件進(jìn)行篩選，比如核實(shí)招聘的注冊會計(jì)師是否真的具備專業(yè)知識水平，是否能夠獨(dú)立進(jìn)行職業(yè)判斷，這些影響?yīng)毩⑿缘囊蛩夭]有得到具體的核查，導(dǎo)致一些水平低的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)卻發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)舞弊行為。加強(qiáng)注冊會計(jì)師的準(zhǔn)入機(jī)制可以有效保證注冊會計(jì)師整體的專業(yè)水平以及是否有能力審計(jì)某家企業(yè)。2.強(qiáng)化注冊會計(jì)師的知識和經(jīng)驗(yàn)我國企業(yè)發(fā)展的多元化，經(jīng)營范圍廣，種類更是繁多，注冊會計(jì)師具備一定的行業(yè)知識是保持職業(yè)懷疑的重要因素，在這個經(jīng)濟(jì)快速運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)代，知識的更新速度加快，新鮮玩意也不斷出現(xiàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)一直保持不斷學(xué)習(xí)新知識的認(rèn)真態(tài)度，多涉獵各個行業(yè)的知識，在審計(jì)某家企業(yè)之前收集相關(guān)資料，對于審計(jì)不熟悉的企業(yè)時(shí)可尋求專家?guī)椭蜻M(jìn)行相關(guān)知識的學(xué)習(xí)以備完成審計(jì)工作。3.提高注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平注冊會計(jì)師應(yīng)按其職業(yè)的性質(zhì)對公眾負(fù)責(zé)，專業(yè)能力符合要求，但擁有神圣職責(zé)的注冊會計(jì)師，保持職業(yè)自律也是必不可少的，能夠在外界的各種壓力下仍然保持獨(dú)立、客觀、公正是不易的，正是因?yàn)槿绱?，提高注冊會?jì)師的職業(yè)道德水平尤為重要。注冊會計(jì)師雖然有職業(yè)道德基本準(zhǔn)則去約束，但更重要的是，注冊會計(jì)師需要規(guī)范自己，嚴(yán)格自律，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，為我國的審計(jì)事業(yè)做出貢獻(xiàn)。（二）改善被審計(jì)單位的公司治理結(jié)構(gòu)我國大部分上市公司的控制權(quán)僅僅掌握在幾個大股東手中，持股比例少的股東話語權(quán)少，有些公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)實(shí)質(zhì)上并未得到分離，這幾大股東常常會因?yàn)樽陨砝娑桓恼摷傩畔⑸踔镣{審計(jì)人員出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。將從以下方面改善公司治理結(jié)構(gòu)：1.加強(qiáng)內(nèi)部控制將公司內(nèi)部的職責(zé)進(jìn)行分配，每個員工有每個員工的工作并對自己的工作負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，如果哪一部分出現(xiàn)紕漏，則由該部門承擔(dān)，在上下工作流程中，對不利于企業(yè)發(fā)展和不規(guī)范的地方進(jìn)行監(jiān)督，整個企業(yè)的員工都可互相監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)者舉報(bào)有功可獲得獎賞。加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制的強(qiáng)弱會影響被審計(jì)單位的審計(jì)效率和效果，強(qiáng)有效內(nèi)部控制可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師也能縮減時(shí)間將時(shí)間放在其他可能導(dǎo)致舞弊的地方。2.加強(qiáng)監(jiān)事會和獨(dú)立董事的監(jiān)督機(jī)制許多公司治理層的監(jiān)事會和獨(dú)立董事并沒有起到監(jiān)督的作用，參與程度也不高。一般國內(nèi)上市公司聘請的獨(dú)立董事是學(xué)術(shù)界較為權(quán)威、或者是官員等，他們擔(dān)任這一職務(wù)并不在乎薪酬，而是在乎自身的聲譽(yù)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)舞弊公司的獨(dú)立董事的通報(bào)譴責(zé)，將會有一定的效果，使得獨(dú)立董事加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督。（三）制定合理的收費(fèi)準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所因過度追求自身利益或者是激烈競爭而丟失審計(jì)獨(dú)立性都與審計(jì)費(fèi)用有關(guān)，一個合理的審計(jì)費(fèi)用顯得至關(guān)重要，可以防止企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)費(fèi)用而鬧得不愉快，也防止注冊會計(jì)師因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的壓力出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。1.制定一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)費(fèi)用相關(guān)政府部門應(yīng)該制定一定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)費(fèi)用，注冊會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)政府列支的審計(jì)費(fèi)用對當(dāng)前審計(jì)預(yù)算進(jìn)行收費(fèi)，多退少補(bǔ)，雙方在審計(jì)費(fèi)用這一方面將會有個參照對比，則可降低被審計(jì)機(jī)構(gòu)與會計(jì)師事務(wù)所隨意定價(jià)，一定程度上降低審計(jì)獨(dú)立性的缺失。2.由第三方統(tǒng)一收取審計(jì)費(fèi)用我國審計(jì)支付方式容易造成被審計(jì)單位占有支配支付的地位，可能造成被審計(jì)單位威脅會計(jì)師事務(wù)所出具與實(shí)事相反的審計(jì)意見報(bào)告，成為會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的缺失的誘因，審計(jì)費(fèi)用先由第三方向被審計(jì)單位收取，等到審計(jì)工作結(jié)束，再由第三方支付給注冊會計(jì)師，保證費(fèi)用的正常支付。3.增加審計(jì)費(fèi)用的透明度要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告和會計(jì)師事務(wù)所披露審計(jì)費(fèi)用，增加審計(jì)費(fèi)用的透明度，讓報(bào)表使用者可以從披露的信息中辨別某些財(cái)務(wù)信息。（四）加強(qiáng)監(jiān)督程度和加大懲戒力度1.加強(qiáng)監(jiān)督程度加強(qiáng)財(cái)政部、中注協(xié)、證監(jiān)會的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機(jī)制，把監(jiān)督機(jī)制落實(shí)，發(fā)揮有關(guān)部門的作用，共同合作，可制定舉報(bào)有獎機(jī)制，讓社會公眾的監(jiān)督也參與其中。2.加大懲戒力度正是因?yàn)檫`法成本低，才會有許多的企業(yè)和事務(wù)所以身試險(xiǎn)，導(dǎo)致更多財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生和注冊會計(jì)師獨(dú)立性的缺失，加大法律法規(guī)的處罰力度，例如增加吊銷注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)證書，停業(yè)整頓甚至是關(guān)停會計(jì)師事務(wù)所等等強(qiáng)有效的法律法規(guī)，增加注冊會計(jì)師的違法成本，提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。結(jié)論審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)工作者完成審計(jì)工作的重要因素之一，決定著審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，會計(jì)信息失真情況也隨著增加，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象層出不窮，無論是被審計(jì)單位為了自身利益還是注冊會計(jì)師為了自身利益，這兩者都是導(dǎo)致獨(dú)立性缺失的主要原因，而注冊會計(jì)師獨(dú)立性的缺失是縱容財(cái)務(wù)舞弊不斷蔓延的“禍?zhǔn)住敝?。不管是提高監(jiān)管的力度、合理的審計(jì)費(fèi)用還是增強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)控等等措施都是避免注冊會計(jì)師缺失審計(jì)獨(dú)立性的外在因素，反而只有注冊會計(jì)師保持自身公正客觀，保證自身的廉潔性才是真正保證審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵因素。許多財(cái)務(wù)舞弊公司和幫忙掩蓋事實(shí)的會計(jì)師事務(wù)所的丑聞不斷爆出則說明監(jiān)管部門對這種舞弊行為不姑息的態(tài)度，財(cái)務(wù)舞弊并不是一時(shí)兩會就可以治理的，需要所有的企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所可以認(rèn)清時(shí)勢，不要違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不要做違法違紀(jì)的行為，不僅“傷人”，還“害己”，也需要相關(guān)部門加強(qiáng)管理，相互配合相互合作，共同抵制財(cái)務(wù)舞弊行為。相信只要全社會共同努力，定能不斷減少財(cái)務(wù)舞弊行為和提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。參考文獻(xiàn)[1]劉智禹,注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失問題研究—以立信會計(jì)事務(wù)所審計(jì)金亞科技為例[D].江西:江西師范大學(xué),2018.[2]孟璟瑗,基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素研究[D].天津:天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2016.[3]梁春生,我國注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀及對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì),2019,第一期:180-181.[4]刁克,論注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失及反思[J].市場論壇,2017,第四期:43-45.[5]張凱峰,王瓊玲,我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素分析[J].中國內(nèi)部審計(jì),2016,第八期:90-92.[6]陳璇,企業(yè)會計(jì)信息失真的危害及其對策[J].山西農(nóng)經(jīng),2018,第五期:84-85.[7]閆柏良,康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析[J].知識-力量,2019,第四十九期.[8]熊燕民,立信會計(jì)師事務(wù)所對康華農(nóng)業(yè)審計(jì)失敗案例研究[D].江西:江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2019.[9]肖碟,張亞蘭,會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗問題及對策研究[J].納稅,2019,第17期:48-50.[10]Dye.1993.Auditingstandards,legalliabilitiesandauditorwealth.[J].JOURNALOFPOLITICALECONOMY(101):887-914.致謝論文從選題到完成的整個過程中，都是在房敏鷹老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)完成的。房敏鷹老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大地促進(jìn)作用。在論文完成之際，我要感謝房敏鷹老師對我在論文選題到完成這段時(shí)間的關(guān)心和教誨，特向房敏鷹老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝大學(xué)四年的任課老師，他們在我四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《審計(jì)學(xué)》、《會計(jì)基礎(chǔ)》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了會計(jì)的基礎(chǔ)知識以及與審計(jì)有關(guān)的知識，這些內(nèi)容在我研究的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。感謝吳飛輔導(dǎo)員無微不至的關(guān)懷！感謝陳碧蓮老師、宮相榮老師等所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！衷心感謝所有老師給予的幫助！本文在寫作過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程介紹畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯是答辯委員會成員和學(xué)生面對面的交流，是評價(jià)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的重要形式之一，是對已完成的論文、設(shè)計(jì)的最后審核、檢驗(yàn)，也是對學(xué)生學(xué)術(shù)水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯組織學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）報(bào)告書后，學(xué)院各系部要組織相關(guān)專業(yè)教師對學(xué)生進(jìn)行答辯，檢查學(xué)生是否達(dá)到了畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作的有序進(jìn)行，必須有計(jì)劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會。在系部主任的領(lǐng)導(dǎo)下，成立各系部畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導(dǎo)教師。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作由各系部答辯委員會組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設(shè)組長1人，秘書1人。各答辯小組具體負(fù)責(zé)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作。答辯委員會及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當(dāng)職稱的科技人員）擔(dān)任。②布置答辯場地，營造良好氛圍畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文答辯是實(shí)踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場地及其設(shè)施的布置既要嚴(yán)肅莊重、格式醒目。對答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準(zhǔn)備等安排要準(zhǔn)確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應(yīng)當(dāng)包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學(xué)生的解答內(nèi)容的記錄、成績的評定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對保證答辯工作的順利、有序進(jìn)行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動內(nèi)容主要包括，聽取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)論文的陳述，提出具有針對性的答辯問題；在學(xué)生的答辯回答后適當(dāng)進(jìn)行詢問和交流；對學(xué)生答辯作簡要的點(diǎn)評；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績。學(xué)生的活動內(nèi)容主要包括，對自己的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行介紹；對答辯老師提出的問題進(jìn)行思考與回答；適當(dāng)?shù)嘏c答辯老師進(jìn)行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學(xué)生，都應(yīng)該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動員會，明確時(shí)間、地點(diǎn)、人員的排序，講清答辯的任務(wù)以及活動內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導(dǎo)記錄表、指導(dǎo)教師評分表、評閱人評分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關(guān)的證明材料整理簽字后上報(bào)系部進(jìn)行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯實(shí)施。學(xué)生必須在論文答辯舉行之前半個月，將經(jīng)過指導(dǎo)教師和評閱教師評閱、并簽署"同意答辯"意見的報(bào)告書連同任務(wù)書、開題報(bào)告以及中期考核檢查表提交答辯委員會，答辯委員會主席在仔細(xì)研讀畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，擬出要提問的要點(diǎn)，舉行答辯會。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學(xué)生答辯的順序及論文題目；③公布學(xué)生答辯的要求及注意事項(xiàng)；④答辯開始，學(xué)生應(yīng)先向會場致禮；⑤學(xué)生對自己撰寫的設(shè)計(jì)（論文）作簡略說明，包括題目名稱和來源、課題目的和意義、基本內(nèi)容和主要方法、設(shè)計(jì)或研究過程、重要結(jié)果或結(jié)論及其理論價(jià)值、實(shí)用價(jià)值、參閱并收集的資料、自我評價(jià)、不足以及仍需完善的地方、設(shè)計(jì)的實(shí)物或仿真結(jié)果的成果演示；⑥答辯小組成員提問，答辯人就所提問題進(jìn)行回答。答辯提問的內(nèi)容應(yīng)是與題目相關(guān)的理論和實(shí)踐知識，力求全面考核學(xué)生的實(shí)際水平，提問主要針對（但不限于）學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）現(xiàn)場介紹中存在的疑錯點(diǎn)、設(shè)計(jì)（論文）文字材料中存在的疑錯點(diǎn)、檢查畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）結(jié)論或成果中發(fā)現(xiàn)的疑錯點(diǎn)、課題涉及的基