上市公司與會計師事務所共同舞弊問題研究-以康美藥業(yè)為例

PAGEAnalysisontheproblemofjointfraudbetweenzhengzhongzhujiangaccountingfirmandkangmeipharmaceuticalcompanyAbstract：Recentsigpharmaceuticalfinancialfraudcaseshasattractedsignificantattention,forthiseventIusefraudtriangletheoryfromthreeaspectstoanalyzethecauseofcommonfraudoflistedcompaniesandaccountingfirms,combinedwiththeactualcasetofurtherstudyfoundthatcertifiedpublicaccountantstoresistthetemptationofmoneyandtheauditeesinternalmanagementlevelislow,theaccountingprofessionalknowledgeisnotenoughandsoonarecommoncausesforfraud.Therefore,itisnecessarytoimprovethelevelofprofessionalknowledgeofaccountantsintheauditees,increasethepunishmentforfraud,andimprovetheinternalcontrolsystemoftheauditeestocurbtheoccurrenceoffraudandpromotetheprosperityanddevelopmentoflistedcompanies.REF_Ref24152\n\h[19]Keywords：Jointfraud,auditindependence,CPAprofessionalethics目錄15896第1章緒論 181591.1研究背景和意義 1139391.1.1上市公司與會計師事務所共同舞弊的背景 149121.1.2本課題的研究意義 1243141.2文獻綜述 2192721.2.1國內研究 2302851.2.2國外研究 218594第2章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所的相關介紹 4117532.1康美藥業(yè)與廣東正中珠江的相關介紹 497112.1.1康美藥業(yè)的簡介 4205422.1.2廣東正中珠江會計師事務所的簡介 4154502.2康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所的關系 44191第3章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的三角論要素分析[3] 6325003.1舞弊的含義及種類 661993.1.1舞弊的含義 6283123.1.2舞弊的種類 6208433.2舞弊的危害 7209263.3康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的三要素分析 716203.3.1壓力要素 7307423.3.2機會要素 891383.3.3借口要素 920459第4章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的體現 10268844.1審計人員未保持應有的職業(yè)道德 109204.2關聯方資金不知去向 1012044.3被審計單位管理層的受賄 11183174.4財務報告存在重大虛假 11170034.5不斷攀升的審計費用 1114764.6異常的財務報表更改公告 12259364.7超高貨幣資金躺賬與高額舉債 13147394.8審計獨立性的缺失 1321764第5章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所防范共同舞弊的策略 14100365.1注冊會計師在審計工作時要時刻保持懷疑的態(tài)度 14152425.2加強市場監(jiān)管 14134455.3提高造假違規(guī)的成本 14254835.4監(jiān)督上市公司披露信息的質量 1553225.5強化中介機構獨立性 15249735.6加強審計從業(yè)人員職業(yè)道德建設 15182935.7化完善企業(yè)內控制度 1510266參考文獻： 1710819致謝 19PAGE19第1章緒論1.1研究背景和意義1.1.1上市公司與會計師事務所共同舞弊的背景近幾年來，上市公司屢屢被暴露財務報表造假的事情，然而審計報告卻是沒問題的，注冊會計師在審計的過程中并沒有盡到自己的責任，起到監(jiān)督、監(jiān)察的作用，破壞了資本市場的有序運行，損害了利益相關者的利益；在審計的市場上，往往知名的會計師事務所的專業(yè)人員職業(yè)道德水平都是很高的，勝任能力也是很高的，因此獲得了高額的審計費用，但是事實上有些注冊會計師獲得高額審計報酬的同時，并沒有出具合理的審計報告，包庇被審計單位，與其共同舞弊。本選題通過結合了我國會計師事務所審計的失敗與上市公司舞弊的現狀，對康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的原因進行有效全面的分析，并提出相應的預防措施與解決方法，改善舞弊的現象，從而促進上市公司的發(fā)展壯大。1.1.2本課題的研究意義選題將以我國上市公司與會計師事務所共同舞弊的現狀為出發(fā)點，依據現代對上市公司與會計師事務所的管理理念方式，系統的分析康美藥業(yè)舞弊與廣東正中珠江會計師事務所審計失敗的原因，從而進一步思考注冊會計師的職業(yè)道德問題，通過提出有效的方法來改善共同舞弊的現狀，從而促進上市公司與會計師事務所的健康、有序的發(fā)展。首先，選題里提出了上市公司與會計師事務所共同舞弊的危害性，從理論上分析了會計師事務所與上市公司共同舞弊的原因，有效的改善這種情況的重要性，并結合實踐，分析上市公司與會計師事務所共同舞弊的體現，通過實際問題的來分析解決實際的問題，促進上市公司的良好發(fā)展。其次，近幾年來上市公司得到了快速的發(fā)展，在社會的建設中越來越重要，同時對于注冊會計師的重要性也不斷的突出，因此注冊會計師在審計工作中要嚴格按照審計的相關程序來進行，時刻保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，決不能心軟，發(fā)現問題要及時跟領導和相關部門匯報，充分發(fā)揮審計工作崗位的作用。就此注冊會計師要時刻提醒自己決不能包庇財務造假的行為、堅決不予被審計單位共同舞弊，只有這樣資本市場就能有序的進行，人民的利益也不被侵犯，社會得到不斷的發(fā)展。最后，根據上市企業(yè)與會計師事務所共同舞弊存在的現象，按現如今的審計管理制度和方式與所學知識，研討出科學的有利于全面的解決對策，推動上市企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。1.2文獻綜述1.2.1國內研究在舞弊的動因理論方面，張月霞（2010）提出了我國上市公司內部控制制度不完善、審計獨立性收到限制、會計人員職業(yè)道德水平不高、資本市場不規(guī)范、相關的法律法規(guī)不完善等是財務造假的原因。方園，吳懿欣，梁樹富（2009）通過反面的例子來突顯共同舞弊的嚴重損害性，因此要通過預防的措施來防范上市公司與會計師事務所共同舞弊的發(fā)生，如提高審計、會計人員的專業(yè)知識水平、提高會計師事務所與被審計單位之間的獨立性、提高被審計單位管理層的管理水平、加大舞弊的懲罰力度等。注冊會計師在經濟建設活動中起著至關重要是作用，在經濟建設中起著經濟警察的作用，而嚴格堅守職業(yè)道德對注冊會計師來說是非常重要的。因此要加大相關的法律法規(guī)的建設，提高注冊會計師的職業(yè)道德的建設，提高審計的獨立性、讓注冊會計師發(fā)揮該用的作用。1.2.2國外研究COSO報告(2009)框架概述里明確提出了公司治理的制度，上市公司可以從這五方面來完善內部的控制管理制度、做好相關的授權與審核流程，來預防財務舞弊的發(fā)生，同時注冊會計師也可以從這五方面來審查被審計單位的相關制度是否合理，運用職業(yè)判斷來識別被審計單位是否財務造假。美國注冊舞弊審核師協會創(chuàng)始人W.史蒂夫艾伯倫奇特提出的三角理論，其中三個因素是指機會、壓力和借口，通過從這三方面來著手深入剖析上市公司與會計師事務所共同舞弊的原因，從而有針對性的提出相應的措施，防止舞弊的再次發(fā)生。REF_Ref895\n\h[3]第2章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所的相關介紹2.1康美藥業(yè)與廣東正中珠江的相關介紹2.1.1康美藥業(yè)的簡介康美藥業(yè)是以中藥飲片為中心，建設智慧藥店，全面建設打造“大健康+大平臺+互聯網+大服務”系統，在中藥方面位居中國藥業(yè)的領先地位，成立于1997年，通過不斷的發(fā)展壯大，在2001年成功上市，公司秉承“心懷蒼生、大愛無疆”的核心價值觀和“用愛感動世界、用心經營健康”的經營理念，是中國的500強企業(yè)，廣東百強企業(yè)，納稅百強企業(yè)。REF_Ref8255\n\h[9]通過不斷的并購，建立了自己的大型中藥生產基地，同時在西藥保健品方面也大有發(fā)展，在經營主業(yè)的同時也投資了房地產、物業(yè)租賃等方面的業(yè)務。2.1.2廣東正中珠江會計師事務所的簡介廣東正中珠江會計師事務所（特殊普通合伙）的總部設在廣州市，分別在中山、韶關等廣東地區(qū)有設立分所機構，其前身是華南地區(qū)的首家會計師事務所，在2013年由廣東正中珠江會計師事務所有限公司、廣州健民會計師事務所有限公司等多家會計師事務所的注冊會計師共同發(fā)起設立，形成了一家具有審計、審閱、證券期貨相關業(yè)務、資產評估業(yè)務、管理咨詢業(yè)務、稅務籌劃、工程咨詢等服務的大型會計師事務所，在廣東本土會計師事務所里占據龍頭的地位。REF_Ref1140\n\h[15]2.2康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所的關系從2001年康美藥業(yè)籌備上市時，康美藥業(yè)與廣東正中珠江的合作關系正式開始REF_Ref1140\n\h[15]，作為審計機構的廣東正中珠江，對康美藥業(yè)的財務報表、股權變動、增資情況、銀行流水對賬單、經營預測分析、財務決策等進行審計，通過一系列的審計程序，獲取充足的審計證據并出具審計報告。從康美藥業(yè)上市，期間并沒有更換過年度報告的審計機構，這段期間雙方一直關系很好，通過數據顯示，連續(xù)17年來正中珠江從未發(fā)過保留意見的審計報告，然而這種密切友好的關系卻在2018年10月康美藥業(yè)財務造假案中正式被打破。第3章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的三角論要素分析REF_Ref895\n\h[3]3.1舞弊的含義及種類3.1.1舞弊的含義舞弊是指行為人以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導致會計信息失真的行為。REF_Ref32206\r\h[1]3.1.2舞弊的種類1、按舞弊行為主體不同，可分為雇員舞弊和管理層舞弊REF_Ref895\n\h[3]雇員舞弊是指公司的基層工作者利用自己的崗位優(yōu)勢，通過非法占用公司的資產的行為。REF_Ref32206\r\h[1]管理層蓄謀的舞弊行為，它主要通過發(fā)布帶有誤導性或嚴重歪曲事實的財務報告來欺騙投資者、債權人、政府及社會公眾等外部利益團體。REF_Ref32206\n\h[1]管理層的舞弊通常是因為公司內部控制的設計和運行出現了問題，管理層通過這些漏洞來做一些違法的事情。REF_Ref32206\r\h[1]按舞弊行為對象可分為侵占資產舞弊和財務報告舞弊REF_Ref895\n\h[3]

侵占資產舞弊是指舞弊的目的是為了占有公司的資產，包括貪污、竊取、挪用等行為，這類舞弊通常是通過造假發(fā)票、憑證、故意寫錯金額等行為舞弊的。REF_Ref408\n\h[13]財務報告舞弊是管理當局欺騙投資者、債權人的一種重要舞弊類型。REF_Ref408\n\h[13]這類舞弊是審計的重點工作，通過對財務報表進行造假，如不按會計準則填寫報表、虛增收入。REF_Ref408\r\h[13]3、按舞弊的性質可將舞弊分為組織舞弊和職務舞弊REF_Ref895\n\h[3]

組織舞弊是由組織進行的損害外部利益團體的舞弊行為，如偷稅漏稅、偽造票據。REF_Ref581\r\h[2]

職務舞弊則指公司內的員工在工作中利用自身的職位來謀取利益，損害公司的利益，常用的方式一般是侵占資產，但也常常涉及舞弊性財務報告。REF_Ref32206\r\h[1]

4、按舞弊者與公司的關系來看，分為內部舞弊與外部舞弊REF_Ref895\n\h[3]

外部舞弊主要是指供應商、零包商等通過多開發(fā)票、重復報賬、用低價商品替代等手段來從事欺騙、隱瞞公司的舞弊行為。REF_Ref581\r\h[2]內部舞弊主要是由公司內部經營管理者或從事業(yè)務操作的人員所從事的舞弊。REF_Ref32206\n\h[1]在實際的舞弊案例中發(fā)現內部人員與外部人員經常容易合謀來進行舞弊的行為，如內部采購人員與外部供應商的勾結，使公司高價買入質量低劣的原材料，增加公司的產品成本，個人從中獲利。REF_Ref32206\r\h[1]REF_Ref32206\r\h3.2舞弊的危害對上市公司的危害財務舞弊的行為往往會影響一個公司整體的名譽，使公司的聲譽在行業(yè)中大大受損，進而影響公司的進一步發(fā)展，使公司在發(fā)展的過程中受到嚴重的阻礙。2、對投資者的危害上市公司的財務造假，一旦被發(fā)現，股票就會伴隨著大跌，投資者的股票價值就受到嚴重的貶值，利益就會大大被侵害。3、對證券市場的危害證券市場的有序穩(wěn)健良好發(fā)展；證券市場的穩(wěn)健發(fā)展往往不是取決于市場的管理者，反而取決于發(fā)行證券者與購買證券者之間的平衡。證券的發(fā)行者是上市公司，一旦上市公司出現財務造假的情況，發(fā)行人的聲譽就嚴重受損，證券市場的內部發(fā)展也面臨著嚴峻的考驗，同時上市公司財務舞弊行為，使得購買證券的投資者對證券市場的管理產生質疑，對上市公司的經營失去信心，不利于證券市場的良性發(fā)展。3.3康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的三要素分析3.3.1壓力要素1、避免強制退市。由于上市公司審核非常嚴格，所以上市公司這塊“殼”顯得尤為重要。有些企業(yè)為了上市公司這塊牌牌往往會付出巨大成本來保證不被退市，“殼資源”顯得特別的重要。經數據顯示，康美藥業(yè)最近四年的經營現金流量凈額減去非凈利潤都不到凈利潤的一般，然而毛利率卻比同行國企藥業(yè)、大參林的高很多，這就意味著康美藥業(yè)賺了很多現金。通過虛增利潤，可以幫助康美藥業(yè)繼續(xù)保持在證券市場上的發(fā)展，康美藥業(yè)認為只要青山在，其他的都是可以保住的。2、財務資金緊張?？得浪帢I(yè)賬上一直300億的資金，然而資產負債率卻很高，，2019年2月20億的債務卻無法償還，可見這300億的資金質量并不高，注冊會計師卻沒有發(fā)現，這令人對注冊會計師的勝任能力產生了質疑。從2001年上市以來康美藥業(yè)就通過舉行數次大規(guī)模的籌錢活動，分別在股權、債券、銀行借款方面等都融資了數百億元的資金，同時公司的大股東也把自己的資產質押了，各種各樣的體現，說明了康美藥業(yè)在經營時遇到了財務資金的緊缺，面對金錢的壓力，康美藥業(yè)開始動搖財務舞弊的行為。同時面對種種的壓力，康美藥業(yè)就不斷增加事務所的審計費用，以此要誘惑事務所與其共同舞弊，注冊會計師面對金錢誘惑很可能與被審計單位共同舞弊。3.3.2機會要素內部控制不完善在2007年，康美藥業(yè)首次開始公布公司的內部控制制度，聲稱，已經建立了人事管理制度、財務審批制度、公司管理制度、內部審計制度，內部制度初步被建立，隨著公司的不斷擴張，內部控制制度也要跟上公司的發(fā)展步伐，做好各項內部的控制，有效推進制度的運行是保障公司繁榮發(fā)展的根本。REF_Ref1378\n\h[11]根據基本規(guī)范、評價指引及其他相關法律法規(guī)的要求，康美藥業(yè)每年度都要對公司的內部控制進行自我評估，確保內部控制的設計和運行的有效性而2017年之前的所有自我評價結論都高度一致：內部控制制度已經跟上公司的發(fā)展步伐了、內控制度運行與設計有效，控制風險低。2007年開始，廣東正中珠江除了出具年度審計報告外，還對公司的內部控制有效性出具專門的鑒證報告。REF_Ref1378\n\h[11]至2017年度，正中珠江一直都是出具內部控制制度完善標準無保留的專項鑒證報告。然而這一份所謂的內部控制好的審計報告缺存在著很多問題，如會計處理存在錯誤、財務造假等。2、懲治力度不夠財務被造假341.51億元，康美藥業(yè)只被懲罰了60萬元，公司實際控制人只被罰了90萬元并終生禁止進入證券市場，這樣的懲罰力度跟造假的巨額是完全不可比的。我國的監(jiān)管市場如果繼續(xù)這么輕的處罰力度的話，那還會出現千千萬萬這樣的事件，造價成本太低，無法進行制度的約束，誘惑力度太大會使得很多企業(yè)家萌生造假賺快錢的念頭，一不小心就容易走上舞弊的道路。企業(yè)家便不會再安心做實業(yè)，都會走上歪門邪道之風。3、審計獨立性缺失康美藥業(yè)上市后，每年給公司進行審計的會計事務所是正中珠江事務所，雙方合作差不多20年來，廣東正中珠江一直以來都沒有出具過保留意見的審計報告，直到2018年才出具過一次保留意見的審計報告，當中康美藥業(yè)所出現的種種財務造假行為，注冊會計師卻沒有發(fā)現。REF_Ref1296\n\h[8]19年內康美藥業(yè)支付了正中珠江3235萬元，每年接近300萬，這讓人懷疑雙方之間很可能存在著不可告人的秘密。3.3.3借口要素1、公司高管的投機行為。眾所周知房地產行業(yè)在我國是一個很賺錢的行業(yè)，很多人都想通過投機取巧在房地產行業(yè)獲取大量的資金，康美藥業(yè)的實際控制人馬興田也不例外，據了解，2012年康美藥業(yè)進軍房地產行業(yè)，匯美地產與康美藥業(yè)的實際控制人關系很密切，在被調查之前康美藥業(yè)在房地產行業(yè)投資165.5億元，這無疑是一筆巨大的資金，想要保住財務報表的數據好看的同時，又要拿出這么一大筆資金，這無疑是一件難事，對于康美藥業(yè)急于求成、想通過快速獲取資金的企業(yè)無疑隱藏著一顆貪婪的心。2、資本市場大環(huán)境影響。像類似的現象還發(fā)生在好幾家上市公司，如：北大荒，大智慧等這些公司在之前都曾出現過財務造假狀況，再加上處罰力度并不大，所以相繼會出現效仿的情況。如果資本市場大環(huán)境不改善的話恐怕陸續(xù)還會有更多效仿上市公司進行財務造假，資本市場環(huán)境將會變得渾濁不堪.第4章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所共同舞弊的體現4.1審計人員未保持應有的職業(yè)道德審計人員的職業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平不夠，并沒有按規(guī)定的執(zhí)業(yè)準則來執(zhí)行，體現在以下方面：1、對于證監(jiān)會的回復里康美藥業(yè)有提到，公司銀行存款及收入的多計主要是因為公司確實存在大量使用偽造的單據和業(yè)務憑證。從理論來上，如果企業(yè)多計收入，相關的真實發(fā)票、合同金額、銀行存款賬戶是對不上的，然而審計人員并沒有發(fā)現這一事項。公司2017年年報，審計人員只是簡單的對重要的銀行存款賬戶進行函證而已，并沒有對一些在性質上面比較特殊金額不是很大的銀行存款進行函證審計，也沒有在審計報告上說明相關的特殊事項的來龍去脈。2、從康美藥業(yè)近幾年的年報來看，很明顯的看到藥材貿易收入在2016年是60億左右，然而2017年、2018年僅有7.9、6億，對于波動這么大的信息，審計人員并沒有對其做出相關的解釋。REF_Ref8134\n\h[5]3、對于存貨盤點涉及人參這種存貨的盤點，應該采用抽樣盤點的方式進行的，但是從審計報告來看，該存貨的盤點是聘請了專業(yè)的專家來進行實地考察盤點的，然而對于專家盤點過程中形成的結果，審計人員并沒有再經過自己的職業(yè)判斷來進行分析，而是直接作為最終的盤點結果。REF_Ref1476\n\h[6]4.2關聯方資金不知去向通過調查普寧康淳、普寧康都與康美藥業(yè)存在關聯方關系，在占用資金報表中有看到這兩家公司的都有大金額的占用資金，對于這種非經營性的資金占用，報表中卻沒有相關的披露。從康美藥業(yè)的資金占用報告中可以看到，從2014年到2017年，前面幾年康美藥業(yè)都沒有披露過關聯方的資金占用情況，僅在2017年里有披露過相關股東及其投資控股的企業(yè)與康美藥業(yè)發(fā)生12.8億元的經營性交易往來，據調整后的財務報表來看康美的其他應收款呈幾何的增長，這種不尋常波動的其他應收賬款從2014年的5800萬元、2016年的1.4億元、2017年卻一度飆升到59億元，2018年達到了92億元，然而在財務報表中卻沒有任何的披露與報告。REF_Ref1140\n\h[15]4.3被審計單位管理層的受賄從新聞報道可以看到，康美藥業(yè)的實質控制人馬興田被舉報財務造假的官司一直圍繞在身從未停止，從2014年到2018年證券監(jiān)察局一直有接到多人的實名舉報，其中劉志清的實名舉報最為出名，劉志清舉報其財務造假，資產負債率這么高的同時為什么還有這么多的資金在賬上躺著，這無疑讓人懷疑、營業(yè)收入成幾何倍數的增長，為什么沒有相關的解釋等問題，證券會接到舉報后派廣東證監(jiān)局去調查，沒有發(fā)現什么不對勁。對于這次的調查劉志清不服然后再次申請行政復議，證券會以不符合受理條件，劉志清不服證券會的答復，一直往最高法院上訴，最后以劉志清敗訴為終。4.4財務報告存在重大虛假經證券會的調查發(fā)現康美藥業(yè)連續(xù)三年都存在財務造假的情況，2016年的財務報表在營業(yè)收入、營業(yè)利潤、貨幣資金、利息收入的科目都存在虛增現象的情況，分別虛增了89..99億元、5.56億元、22.5億元、1.51億元。2017年的財務報表在營業(yè)收入、營業(yè)利潤、貨幣資金的科目都存在虛增現象的情況，分別虛增100.32億元、36.18億元、29.94億元。2018年年度報告虛增營業(yè)收入84.84億元、營業(yè)利潤20.29億元、貨幣資金36.18億元，利息收入多計1.31億元，虛增固定資產11.89億元，虛增在建工程4.01億元，虛增投資性房地產20.15億元。REF_Ref1633\n\h[10]調查還發(fā)現從2016年到2018年，康美藥業(yè)內部控制制度存在重大缺陷，其中通過相關的審批制度的情況下，向關聯方提供了116.19億元用于買股票、證券、投資房地產等非經營性行為。4.5不斷攀升的審計費用從康美藥業(yè)的財務報表可以看出，從2001年上市以來到2008年的審計費用都是30萬左右，然而2010年、2011年、2012年的支付給正中珠江審計費用卻是成倍增長的，分別為120萬、180萬、230萬，審計費用的突然飆升，讓人懷疑其中的貓膩，至到2018年的支付給正中珠江的審計費用高達640萬元，從每年的30萬到640萬元，這種幾何倍數的增長，很有可能是雙方共同舞弊，注冊會計師抵制不住金錢的誘惑，最終選擇了包庇被審計單位的財務造假。4.6異常的財務報表更改公告2019年4月30日康美藥業(yè)發(fā)布了前期差錯的會計更正報告，并通過自查，得出2017年REF_Ref1972\n\h[7]財務報表中營業(yè)收入多計88.98億元，營業(yè)成本多計76.62億元，貨幣資金多計299.44億元，除此之外營業(yè)成本存在少計的情況等REF_Ref1972\r\h[7]關于相關的差錯更正如圖所示：通過上圖可以看出，康美藥業(yè)的調整涉及貨幣資金、存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本、未分配利潤、經營性現金流等8大方面財務信息，然而這份財務報表22項科目的會計調整依然不太可信。REF_Ref1972\r\h[7]4.7超高貨幣資金躺賬與高額舉債康美藥業(yè)在2001年上市之初，公司的資金為1.59億元，營業(yè)收入為3.81億元，占總資產的比重為30.69%，凈利潤為2915.69萬元，一開始只是經營自己生產的藥品跟一些外購的產品，后來不斷加大中藥的研發(fā)生產，在中藥行業(yè)占據了龍頭的地位。2004年，通過康美藥業(yè)不斷擴大中藥方面藥物的生產和擴銷，中藥方面藥物的業(yè)務增長了一倍多略高于外購經營藥品的占比。2008-2012年期間康美藥業(yè)通過不斷的并購擴張，建立了自己的大型藥品生產基地，涉及資金27億元，不斷的并購使得擴張使得康美藥業(yè)2012年度的營業(yè)收入突破百億至111.65億元，凈利潤高達14.41億元，同年康美藥業(yè)也獲得多項榮譽稱號2014年康美藥業(yè)的公司業(yè)務不斷延伸到西藥、保健品、物業(yè)租售等，公司的營業(yè)收入也增至159.49億元、凈利潤22.86億元，2017年，公司營收和凈利潤分別增至264.77億元、41億元。REF_Ref1140\n\h[15]隨著營業(yè)收入與營業(yè)利潤的大幅度增長，公司相應的貨幣資金也會成正比例的增長，2015年度，康美藥業(yè)貨幣資金為158.18億元，占總資產比例亦提升到41.51%。2018年上半年，公司貨幣資金飆升到398.85億元，占總資產比例過半。REF_Ref1140\n\h[15]面對如此超高額貨幣資金閑置，然而高額的債務卻沒辦法進行償還，這讓人對于產生了質疑。4.8審計獨立性的缺失獨立性是審計的靈魂。從康美藥業(yè)上市以來，康美藥業(yè)從未換過審計單位，其中有很多專業(yè)人員對康美藥業(yè)的營業(yè)收入突然一度飆升、資金躺賬債務卻很高等事項產生懷疑，然而正中珠江卻沒有理會，對于2017年康美藥業(yè)涉及22項財務信息的調整，正中珠江也無動于衷，這讓人深深懷疑會計師事務所的審計獨立性。第5章康美藥業(yè)與廣東正中珠江會計師事務所防范共同舞弊的策略5.1注冊會計師在審計工作時要時刻保持懷疑的態(tài)度審計人員在審計的過程中要始終保持懷疑的態(tài)度，對于審計證據的來源要進行考核，不能過分的信任管理層和治理層，要對其保持懷疑的態(tài)度，對于財務報表的信息要按照相關的規(guī)章制度來實施審計程序，不能因為路程遠、取證的困難性而不實施相應的審計程序，只有嚴格的遵守相關法律規(guī)則制度才能最大程度發(fā)揮審計的經濟警察的作用。REF_Ref1140\n\h[15]5.2加強市場監(jiān)管一要嚴格執(zhí)行相關的舞弊法律制度的設立，當設立時要嚴格的執(zhí)行，做到真正的發(fā)現問題、解決問題，決不是做表面功夫，充分發(fā)揮法律的作用，當相關人員發(fā)生財務舞弊的行為時才能得到相應的懲罰。二要完善監(jiān)管部門的機構設置。監(jiān)管部門應設立相關崗位相互分離，明確各人員的崗位工作職責，避免出現“踢皮球”的行為，那個環(huán)節(jié)出現問題就找相關的人員來處理，而不是推卸責任，真正發(fā)揮監(jiān)管部門的責任，避免財務舞弊的行為再次重蹈覆轍。5.3提高造假違規(guī)的成本注冊會計師與上市公司共同舞弊所獲得的利益遠遠高于獲得的懲罰，這也是人們愿意挺而走險的原因，因此，相關的部門要完善相應的懲罰法，大大提高違規(guī)的成本，一旦發(fā)現舞弊的行為不再是罰款這么簡單的事情還要負相應的刑事責任，遏制注冊會計師與上市公司共同舞弊的行為再次出現。5.4監(jiān)督上市公司披露信息的質量因為監(jiān)督的漏洞，很多上市公司就選擇挺而走險，對財務報表做手腳因此相關的監(jiān)察機構應該加大監(jiān)督的力度，真正落實相關的監(jiān)督機制，真正做到有法必執(zhí)，執(zhí)法必嚴。5.5強化中介機構獨立性一方面，上市公司要定期更換審計機構，避免與注冊會計師形成超過客戶關系的關系，而且長期都是與一個事務所合作會使審計人員產生固有的審計思維，在審計過程中忽視了職業(yè)懷疑和應有的職業(yè)道德的重要性，這并不利于注冊會計師的審計工作的進行；另一方面，在審計費用方面，考慮第三方的機構作為中間，通過第三方機構付款給審計，把相關的風險轉移到第三方，進而提高審計的工作質量，避免為了利益而選擇與被審計單位共同舞弊。5.6加強審計從業(yè)人員職業(yè)道德建設第一，對審計實習生要進行系統的崗前培訓，特別是職業(yè)道德的培訓，使其成為真正的審計人員，而不是一個什么都不知道的小毛孩：第二，時刻告訴審計人員在審計過程中發(fā)現的財務造假問題要敢說、敢查，及時報告相關的部門和領導。第三，審計人員要嚴格堅守自己的職業(yè)道德底線，堅決不做違法的事情，切記莫有僥幸的心里。5.7化完善企業(yè)內控制度公司在建設有效的內部控制體系時，首先應先規(guī)劃明確的戰(zhàn)略發(fā)展方向，然后建立科學合理的決策機制，做好分權制約，避免重大決策失誤。其次，公司應在構建業(yè)務運營系統的基礎上，搭建公司管理控制系統，相應的完善制度流程系統，明確管理要求，重點關注財務報表相關內部控制。一方面要保證財報信息的真實性，另一方面要加強財務監(jiān)督機制。財務是企業(yè)運營的晴雨表，通過分析相關的財務數據，能讓管理者及時掌握公司運營的現狀，采取必要的措施，防止發(fā)生像富貴鳥這樣的悲劇。此外，企業(yè)應加強財務監(jiān)督，監(jiān)管現金流、往來賬款、以及對外擔保等情況，為企業(yè)發(fā)展和經營保駕護航。最后，企業(yè)應努力營造全體員工共同的價值觀、共同的處事行為規(guī)范，形成良好的內控管理氛圍。參考文獻：中國會計師協會.2019年專業(yè)注冊會計師全國統一考試教材[J]中國財經出版?zhèn)髅郊瘓F中國經濟出版社，2019（13）：265-281李雪，邵麗.注冊會計師專業(yè)勝任能力評價指標體系的構建［J］.中國注冊會計師，2006.逄翼，于海昌.審計風險及影響因素的分析［J］.科技與管理，2008（01）.秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究［J］.審計研究，2014（06）.饒翠華，楊燕.審計師任期與審計質量分析--來自中國證券市場的經驗證據［J］.財經問題研究，2011（03）.孫巖，賈萬聰.基于價值觀建構的審計師職業(yè)懷疑形成機制研究--對會計師事務所審計師的調查［J］.蘭州大學學報（社會科學版），2017（02）.王建新.上市公司審計失敗的形成機制、識別及治理［J］.當代財經，2008（11）.溫國山.審計獨立性研究［J］.生產力研究，2008（21）.朱松，夏冬林，陳長春.審計任期與會計穩(wěn)健性［J］.審計研究，2010（03）.李若山.上市公司財務舞弊案剖析叢書：注冊會計師［J］.中國財政經濟出版社.2003(01).盛永志、唐秋玲.企業(yè)內部控制審計［J］清華大學出版社.2017(09).吳瓊、李璐.中國注冊會計師職業(yè)道德守則精講與案例［J］大連出版社.2010(09).李金峰.上市公司財務舞弊的機理研究［J］經濟管理出版社.2015(05).袁春生.治理環(huán)境、外部監(jiān)督機制與上市公司財務舞弊防范［J］經濟管理出版社.2015（10）袁小勇.上市公司財務舞弊審計研究與案例解析［J］中國財政經濟出版社.2017(03).魏明麗、劉鑫.注冊會計師保持職業(yè)懷疑的重要性-以立信對大智慧審計失敗為例［J］河北企業(yè).2019（1）.中國證券監(jiān)督管理委員會會計部.上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則案例解析［J］中國財政經濟出版社.2019彼得·德魯克.管理的實踐［M］機械工業(yè)出版社.2017.霍華德·M.施利特、杰里米·佩勒、尤尼·恩格爾哈特.財務詭計：如何識別財務報告的會計詭計和舞弊［M］機械工業(yè)出版社.2019.致謝四年的學習生活即將結束，四年的每一個日日夜夜，老師的教誨與指導，師兄師姐和同學的幫助都歷歷在目，父母的支持與鼓勵總使我的步伐不斷向前邁進。我是幸運的，能結識這么多的良師益友，能順利、愉快地完成學業(yè)。

文獻資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻資料信息是一項實踐性很強的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對文獻資料進行篩選利用。文獻檢索是利用文獻的第一步，如何將其應用在畢業(yè)設計（論文）課題研究過程中，對檢索到的文獻資料進行認真篩選、消化和吸收是關鍵。只有經過這個過程，才能達到查閱文獻的真正目的一一一利用文獻1、文獻資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內容和重點出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實質，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國家對某一問題發(fā)表過的全部文獻資料；二是時間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內發(fā)表過的文獻資料，還是獲取某一。問題從有文獻記錄以來的全部文獻資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻信息，比如，電子類的還是機械類的，是理論性的還是應用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻的名稱、著者、文獻出處等。目錄的種類很多，對于文獻檢索來說，國家書目、聯合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻為基本著錄單位來描述文獻外表特征（如文獻題名、著者姓名、文獻出處等），無內容摘要，是快速報道文獻信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對象不同，目錄著錄的對象是單位出版物，題錄的著錄對象是單篇文獻。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻，選擇重要的部分，以簡練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡程度，可分為指示性文摘和報道性文摘兩種，指示性文摘以最簡短的語言寫明文獻題目、內容范圍、研究目的和出處，實際上是題目的補充說明，一般在100字左右；報道性文摘以揭示原文論述的主題實質為宗旨，基本上反映了原文內容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結果或結論，同時也包括有關數據、公式，一般五百字左右，重要文章可多達千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據一定的需要，把特定范圍內的某些重要文獻中的有關款目或知識單元，如書名、刊名、人名、地名、語詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據文獻信息的特征來確定檢索途徑，根據檢索范圍和科技文獻信息可能來源的具體情況確立檢索標志。檢索途徑有多種，學生應根據掌握的所查文獻的有關情況，選擇一條較好的途徑進行檢索，以節(jié)省時間和精力。（4）選定檢索方法文獻信息的檢索方法也有多種，應根據檢索條件和學科特點來確定，選定一種費時少、查獲信息多的有效方法。如暫時沒有檢索工具可用，可采用追溯法：如檢索工具比較多，可采用常用法；如想獲得某一課題系統且全面的資料，且時間充裕，可采用順查法；如解決某一具體技術問題，但時間緊迫，可采用倒查法；如需了解某一課題方向發(fā)生和發(fā)展過程的有關資料，