上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊問題研究以康美醫(yī)藥為例

AstudyonthecorporatemalpracticesoflistedcompaniesandAccountingnetworksandassociations——AcasestudyofKangmeiPharmaceuticalABSTRACT:Withtherapiddevelopmentoftheeconomy,somesmallandmedium-sizedprivateenterprises,listedcompaniesbecauseoftheirownlackofstrengthbutambitiontomakethemhavesomeillegalandcriminalacts.Forexample,currentaccountingfraud,auditfraudtoseekitsviewthatcantakea"shortcut"ofillegalbehavior.Thispaperfirstanalyzesthebackgroundoftheresearchoncorporatefraudbetweenlistedcompaniesandaccountingfirms,andwhycomayandAccountingnetworksandassociationsareengagedincorporatefraud,thenfromtheperspectiveofsocialenvironmentandtargetmarketselection,thepaperanalyzesthemarketcompetitionsituationthatKangmeimedicinefacesaftercommittingfraud.ThelistedcompanyofKangmeiPharmaceuticalCo.,Ltd.Benefitsfromthefalseaccountingstatements,whichareusedforillegalandcriminalfinancing,todeceivetheusersofthefinancialstatementsandmakethemmakewrongjudgments.BasedonthestudyofthefraudcommittedbythelistedcompanyandtheAccountingnetworksandassociations,I,onthebasisoftheon-the-spotinvestigationandresearchofKangmeiPharmaceutical,thispaperputsforwardthefollowingsuggestionstopreventthefraudbetweenthelistedcompanyandtheAccountingnetworksandassociations:(1)tostrengthenthepunishmentofthefraudbetweenthelistedcompanyandtheAccountingnetworksandassociations;(2)tospeeduptheintroductionoftheExpertIndustryCertificationSystem;(3)toimprovethequalityrequirementsfortheaccountantsandAccountingnetworksandassociationspersonnel.Keywords:CorporateFraudResearch,Accountingnetworksandassociations,accountingstatements目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 緒論1.1研究背景和意義1.1.1課題的背景分析出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，其中我認(rèn)為在整體社會(huì)大環(huán)境下會(huì)計(jì)報(bào)表被“故意失真”和注冊(cè)會(huì)計(jì)師“重大錯(cuò)報(bào)”和“漏報(bào)”后發(fā)表不真實(shí)、不全面審計(jì)意見從而導(dǎo)致審計(jì)失敗，抑或說(shuō)是共同舞弊占多數(shù)。我認(rèn)為在現(xiàn)在不完善的社會(huì)監(jiān)管體制下，責(zé)任落實(shí)不到位，法律責(zé)任不明確，讓許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所鉆了空子。在現(xiàn)在整體都趨于飽和的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求下，很多公司都會(huì)把價(jià)格作為前提來(lái)考慮合作與否。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就會(huì)因?yàn)榭紤]成本的問題去招聘一些整體素質(zhì)和品質(zhì)參差不齊的實(shí)習(xí)生或者專業(yè)人士來(lái)節(jié)約成本。不良的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)讓部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所棄其底線以滿足被審計(jì)方的滿意，推進(jìn)合作。我記得我在大三上審計(jì)課程的時(shí)候，老師曾說(shuō)過(guò)一句部分哪怕是價(jià)值觀很明確的審計(jì)師存迫于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力，為了和企業(yè)達(dá)成長(zhǎng)期合作，會(huì)在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問題選擇視而不見，同時(shí)出具無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，可見審計(jì)質(zhì)量難以保證。這種環(huán)環(huán)相扣的工作只要有一個(gè)人做不好，下一個(gè)人沒有發(fā)現(xiàn)就會(huì)越做越錯(cuò)，類似“滾雪球”效應(yīng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅限于工作底稿對(duì)質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核，常常審計(jì)人員根本不清楚被審計(jì)單位從業(yè)的行業(yè)，以及行業(yè)的基本情況。這就會(huì)讓審計(jì)人員處在一個(gè)很模糊的狀態(tài)，僅憑專業(yè)知識(shí)不與實(shí)際相結(jié)合的話怎能做好審計(jì)工作呢？更別提審計(jì)復(fù)核了。1.1.2本課題的研究意義本文章從康美藥業(yè)提供失真會(huì)計(jì)報(bào)表分析其主要的造假手段，提出財(cái)務(wù)報(bào)告需要真實(shí)、可靠以及對(duì)應(yīng)監(jiān)管措施，為廣大投資者進(jìn)行投資決策分析提供幫助。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于不真實(shí)，不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告。在這次康美藥業(yè)舞弊案例來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)表的失真是一大重要問題。信息披露過(guò)量給企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)或給管理人員帶來(lái)額外的約束這種問題都會(huì)讓管理層人員產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)。普遍的中小企業(yè)，上市公司都有90%的可能性不會(huì)做出100%真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。許多領(lǐng)導(dǎo)要求其財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理避稅、合法減稅。但部分管理人員為了降低稅點(diǎn)會(huì)威逼利誘財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“假賬”，從事會(huì)計(jì)的人員往往薪資都不高，而且有能力的會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)行3-5年的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，從事會(huì)計(jì)行業(yè)的一般為女性，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法拒絕上司的無(wú)理要求從而被迫做出虛假、失真的會(huì)計(jì)報(bào)表，讓審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是加大難度去完成合法合規(guī)的審計(jì)。如何減少上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊，我認(rèn)為應(yīng)從根源上解決問題。首先，制定相應(yīng)法律法規(guī)，做到有法可依，違法必究，一旦有舞弊行為的人員進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，并且公之于眾，震懾其有不良動(dòng)機(jī)的舞弊人員。其次，政府加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告是許多投資者投資的一大依據(jù)，為了避免會(huì)計(jì)報(bào)表虛假導(dǎo)致投資人員承擔(dān)沉重?fù)p失但是被投資單位反而能非法集資的情況發(fā)生。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)內(nèi)研究1）萬(wàn)超紅，提出美國(guó)的安然、世通、我國(guó)的瓊民源造假事件。會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的根源有利益驅(qū)動(dòng)、財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員個(gè)人素質(zhì)不高、社會(huì)監(jiān)督不健全等。如何重新搭建廣大人民群眾對(duì)資本市場(chǎng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的信心成為難題。2）葉雪芳，采取報(bào)表審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)之一，然而會(huì)計(jì)舞弊則引起財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大信息的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這是在行業(yè)中一直難以解決的問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)象進(jìn)行有效的揭示責(zé)任。顯然缺乏完善的證券市場(chǎng)規(guī)范制度、缺乏高效的行政監(jiān)管機(jī)制、利益結(jié)構(gòu)失衡等問題。1.2.2國(guó)外研究在理論經(jīng)濟(jì)學(xué)快報(bào)中，提出上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)危機(jī)、和政治危機(jī)此起彼伏。為了維護(hù)社會(huì)的和平正義、促進(jìn)中國(guó)資本主義市場(chǎng)的健康積極向上的發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管、問責(zé)機(jī)制。在國(guó)際金融和會(huì)計(jì)雜志中，對(duì)意大利柏馬拉特公司財(cái)務(wù)舞弊案例進(jìn)行深入研究，對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的公司進(jìn)行了橫向、縱向比較，提出改進(jìn)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，加大舞弊違規(guī)成本的方法。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在構(gòu)思過(guò)程中主要使用以下研究方式：文獻(xiàn)研究法，通過(guò)各種文獻(xiàn)對(duì)康美藥業(yè)的研究、本人網(wǎng)上搜索及實(shí)地了解，進(jìn)行相關(guān)資料的搜集、整理、分析從而形成自己的觀點(diǎn)。理論研究法，通過(guò)社會(huì)各類優(yōu)質(zhì)人士、高材生的觀點(diǎn)和研究進(jìn)行合理的分析，汲取其精華，自己構(gòu)思相關(guān)的語(yǔ)言文字來(lái)構(gòu)建自己的論文架構(gòu)、內(nèi)容。1.3.2研究?jī)?nèi)容本論文一共分為七個(gè)部分，具體內(nèi)容安排如下：第1章：緒論。主要介紹本論文的研究背景，以及闡述本論文的研究意義。第2章：上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的概述。分析上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的特點(diǎn)、原因。第3章：上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊存在的問題及現(xiàn)狀成因分析。主要分析出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。第4章：提出上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的解決方案。第5章：康美藥業(yè)的現(xiàn)狀及現(xiàn)狀分析。分析康美藥業(yè)的現(xiàn)狀及現(xiàn)在社會(huì)環(huán)境對(duì)康美藥業(yè)的影響。第6章：完善康美藥業(yè)的具體策略。增加健康的現(xiàn)金流量及提高公司的短期償債能力是我認(rèn)為比較可行的策略。第7章：預(yù)期研究成果與展望未來(lái)。第2章上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊問題概述2.1上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的原因一些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等目的，從而不顧后果購(gòu)買審計(jì)意見，賄賂會(huì)計(jì)師事務(wù)所，達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的。

公司管理中權(quán)利制約機(jī)制缺失，有效的權(quán)利制約機(jī)制可以約束管理人員的行為，使其規(guī)范。但是往往中小民營(yíng)企業(yè)或?qū)⑸鲜泄局萍s機(jī)制失效，部分管理人員因?yàn)閭€(gè)人升職加薪等個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為。

在當(dāng)今社會(huì)監(jiān)管機(jī)制存在缺陷環(huán)境下，財(cái)務(wù)舞弊的暴露風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零，舞弊的成本過(guò)低和高昂的利潤(rùn)形成鮮明對(duì)比。舞弊的發(fā)生其實(shí)是社會(huì)制度不健全下的必然產(chǎn)物。2.2上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的特點(diǎn)人為的、蓄意的、欺騙性、非法的牟利行為，包括對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、招股說(shuō)明書、上市公告書等進(jìn)行變更虛假操縱欺瞞報(bào)表使用者。蓄意造假來(lái)營(yíng)造出盈余增長(zhǎng)優(yōu)異的表象，騙取投資者的投資，通過(guò)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)騙取上市和再融資資格。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師素質(zhì)不高和企業(yè)的財(cái)務(wù)人員沒有堅(jiān)守職業(yè)的原則也是其中之一的共同特點(diǎn)。第3章上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊成因分析3.1上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊存在的問題在趨于飽和的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了和被審計(jì)單位達(dá)成長(zhǎng)期合作，占有市場(chǎng)資源，令被審計(jì)單位滿意，不惜虛假、舞弊?，F(xiàn)實(shí)生活中很多企業(yè)的現(xiàn)金流都不太順暢，在“亞健康”的情況下想繼續(xù)正常營(yíng)業(yè)往往選擇造假財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行非法融資。3.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因1）法律法規(guī)責(zé)任落實(shí)不到位，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任落實(shí)后處理不當(dāng)導(dǎo)致不重視。

2）被審計(jì)單位管理層人員通過(guò)提交虛假會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)下跨越職業(yè)道德。3.1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告影響整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)被邊緣化，在這種利益格局下，審計(jì)人員就會(huì)自覺履行社會(huì)公共義務(wù)。任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于生計(jì)都會(huì)選擇沉默、隨波逐流、趨利避害，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)后絕大部份出具了對(duì)上市公司極為有利的無(wú)保留標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留審計(jì)報(bào)告會(huì)嚴(yán)重?fù)p害廣大證券投資者的合法權(quán)益。3.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理機(jī)制不完善完善公司的治理機(jī)構(gòu)，就要制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制和提高會(huì)計(jì)人員的要求例報(bào)表等資料的可靠性跟相應(yīng)會(huì)計(jì)人員具有連帶責(zé)任；會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位掌握的信息量有差異，保障信息對(duì)稱性會(huì)有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問題。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注重其世界觀、人生觀、價(jià)值觀的考核，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的招聘機(jī)制如提高招聘要求、完善的人才儲(chǔ)備機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才源源不斷。對(duì)其服務(wù)的上市公司提供真實(shí)、有效的鑒證服務(wù)，保障其審計(jì)質(zhì)量。3.2上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的現(xiàn)狀成因分析3.2.1上市公司披露失真康美藥業(yè)股份有限公司，雖然主要以中藥飲片為核心、智慧藥房為抓手，但占比只有21%?？得浪帢I(yè)股份有限公司進(jìn)出口貿(mào)易、自有物業(yè)租賃的營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的49.5%?；诙嘣?jīng)營(yíng)，康美藥業(yè)有過(guò)之而無(wú)不及的現(xiàn)金流才通得過(guò)監(jiān)管部門的審查。為了融資而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致信息披露失真和虛假。法律法規(guī)條文責(zé)任不清晰，該如何落地、如何明確誰(shuí)擔(dān)責(zé)、責(zé)任的重量如何震懾人心，這是值得我們?nèi)ニ伎嫉膯栴}。康美藥業(yè)仿造、變?cè)煸鲋刀惏l(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入，監(jiān)證會(huì)僅僅處以給予警告、輕微罰款，這和舞弊產(chǎn)生的巨大利潤(rùn)雪球來(lái)比真是不值得一提的。因此需要盡快建立健全和相關(guān)的法律、加大監(jiān)管力度、完善上市公司內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)等避免信息失真和虛假現(xiàn)象的發(fā)生。3.2.2市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息需求不足在目前供大于求的大環(huán)境下，大大小小的中低等會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)和被迫于社會(huì)要求的審計(jì)單位的低微需求形成鮮明對(duì)比。往往審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問題選擇忽視，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性喪失，審計(jì)失誤頻發(fā)。對(duì)于企業(yè)高層管理層人員，取得部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可是其能保住飯碗能加薪升職的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量、準(zhǔn)確的審計(jì)意見，往往不利于一些機(jī)制不完善的中小民營(yíng)企業(yè)或已上市公司的利益，反而害的勇于提出問題的英雄被有舞弊動(dòng)機(jī)的公司所淘汰。為了融資、為了應(yīng)付政府管理機(jī)構(gòu)的要求而接受審計(jì)和支付相關(guān)的“高昂費(fèi)用”。企業(yè)往往不選擇大規(guī)模、誠(chéng)信度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而選擇審計(jì)費(fèi)用價(jià)廉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在舞弊案例中，康美藥業(yè)與上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例、廣東科龍電器公司財(cái)務(wù)舞弊案例都提示著上市公司市場(chǎng)約束和政府治理機(jī)制嚴(yán)重失靈，如今整體的政治環(huán)境中，康美藥業(yè)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)信息是非必要需求，因此審計(jì)失敗是必然的。3.2.3社會(huì)對(duì)失信行為監(jiān)管不力康美藥業(yè)承認(rèn)在財(cái)務(wù)報(bào)表造假了300多億資金，康美藥業(yè)在接受社會(huì)投資者譴責(zé)、監(jiān)證會(huì)處罰的時(shí)期居然在同期迎來(lái)兩個(gè)“一字漲停”。這實(shí)在是令人不解。現(xiàn)如今自媒體的流行和流量的介入，我認(rèn)為可以通過(guò)今日頭條、抖音、微信新聞等軟件對(duì)非法行為進(jìn)行重點(diǎn)教育，明確其違法法律法規(guī)的嚴(yán)重性，可以用影響終身信用、終身不得進(jìn)入證券市場(chǎng)等方式來(lái)嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員、高層管理人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。行政部門要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人誠(chéng)信、企業(yè)誠(chéng)信、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠(chéng)信的行政問責(zé)。政府應(yīng)加大對(duì)失信行為的處罰力度，對(duì)社會(huì)失信行為者嚴(yán)懲。鼓勵(lì)人民群眾亦或是當(dāng)事者發(fā)現(xiàn)所在的公司違法違規(guī)進(jìn)行匿名舉報(bào)并給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，在自身能力不足以抵抗的情況下，有效的從內(nèi)而外對(duì)其監(jiān)督。3.2.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不足在整體國(guó)家政策與經(jīng)濟(jì)環(huán)境下等問題影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序的發(fā)展。

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)，大大小小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或中小型企業(yè)財(cái)務(wù)部門中，相關(guān)的工作人員并不具備專業(yè)的培訓(xùn)和知識(shí)，很多都是裙帶關(guān)系而有機(jī)會(huì)從事，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德品行不夠高，為了眼前的利益往往做出超越底線的行為，如出現(xiàn)假賬舞弊等違紀(jì)行為。

因此，我認(rèn)為優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育是非常重要的，可以從基礎(chǔ)的方面進(jìn)行改革比如提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試難度，提高其學(xué)術(shù)要求，安排其面試的時(shí)候更看重人品，提高申請(qǐng)人報(bào)名的條件等。

第4章治理上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的對(duì)策分析4.1加大處罰力度懲罰會(huì)計(jì)人員提供失真會(huì)計(jì)報(bào)表加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)一直存在缺陷沒有得到有效解決方案。完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系成為現(xiàn)在炙手可熱的項(xiàng)目。

完善法律制度，揭示會(huì)計(jì)違規(guī)行為，加大處罰會(huì)計(jì)人員提供失真報(bào)表。會(huì)計(jì)法律法規(guī)現(xiàn)在無(wú)法規(guī)范到一些細(xì)節(jié)地方，法律和法規(guī)之間相互協(xié)調(diào)，執(zhí)行起來(lái)有許多的漏洞。

完善企業(yè)架構(gòu)，明確其責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部建立規(guī)范的憑證傳遞制度，完善賬簿管理制度，成本會(huì)計(jì)定期盤點(diǎn)、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核可以減少虛假信息的形成。

加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，如新媒體。定期進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的工作，減少審計(jì)部門和被審計(jì)單位相互包庇，提供失真報(bào)表的行為。4.2完善上市公司內(nèi)部控制機(jī)制企業(yè)要建立合理科學(xué)的管理機(jī)制，要客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)及成果，建立相應(yīng)的激勵(lì)措施，提高管理者的責(zé)任意識(shí)，避免他們?yōu)榱双@取短期的利益而操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

企業(yè)組織架構(gòu)越完善、內(nèi)部控制越規(guī)范，每個(gè)人的崗位職責(zé)和權(quán)限越明確，利用會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行舞弊的可能性就越低。對(duì)高層管理人員和財(cái)務(wù)人員他們進(jìn)行績(jī)效考核，具有連帶責(zé)任，在完善的組織架構(gòu)下管理人員相互約束，人事部要明確每個(gè)人的崗位職責(zé)和權(quán)限。4.3加快引進(jìn)行業(yè)專家鑒證制度利用現(xiàn)代技術(shù)，進(jìn)行數(shù)字化管理，引進(jìn)行業(yè)專家鑒證制度。利用專家的專業(yè)知識(shí)，對(duì)其審計(jì)報(bào)告進(jìn)行二次、三次審核，確?！叭f(wàn)無(wú)一失”的審計(jì)流程，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和專家鑒證制度連帶責(zé)任關(guān)系，使其相互監(jiān)督，互相制約的過(guò)程發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題解決一個(gè)問題，我認(rèn)為這不僅能公正廉潔的讓廣大投資者滿意，專家鑒證機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠互相學(xué)習(xí)、彼此進(jìn)步。4.4保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)制定完善的精準(zhǔn)的員工招聘制度，培訓(xùn)機(jī)制、績(jī)效考核機(jī)制、薪酬和晉升制度。建立和培育會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化，企業(yè)文化是很多員工所在乎的一個(gè)重要指標(biāo)，優(yōu)秀的企業(yè)文化能吸引有道德有素質(zhì)有勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員入職。

提高對(duì)會(huì)計(jì)人員的招聘要求、提高專業(yè)考試難度，加強(qiáng)對(duì)三觀的考核，道德不通過(guò)的注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法上崗到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.5建立上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通聯(lián)系機(jī)制溝通機(jī)制包括信息收集、當(dāng)面溝通。溝通聯(lián)系機(jī)制首先要全面收集無(wú)論是康美藥業(yè)內(nèi)部還是外部的有效信息，從會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比對(duì)，經(jīng)營(yíng)管理資料、資本運(yùn)作資料人員管理資料等知悉自己為履行職責(zé)前需要了解的資料。加強(qiáng)內(nèi)外部信息傳遞和共享，如視頻通話、員工手冊(cè)、培訓(xùn)機(jī)制等多種有效的溝通途徑。設(shè)立舉報(bào)專線和保障措施，上市公司內(nèi)部人員有權(quán)利對(duì)不當(dāng)行為采取舉報(bào)的方式進(jìn)行舉報(bào)，公司內(nèi)部出一個(gè)舉報(bào)制度，保護(hù)其舉報(bào)人的權(quán)益。當(dāng)管理層收到外界對(duì)單位不良反應(yīng)和投訴時(shí)可以有措施采取行動(dòng)，將被舉報(bào)的問題解決。把追查的有效結(jié)果及時(shí)反饋到會(huì)計(jì)師事務(wù)所從而減少有私心的高層管理人員進(jìn)行舞弊。第五章康美藥業(yè)的現(xiàn)狀及現(xiàn)狀分析5.1康美藥業(yè)公司簡(jiǎn)介康美藥業(yè)成立于1997年，在2001年在上交所上市?？得浪帢I(yè)以“心懷蒼生、大愛無(wú)疆”的核心價(jià)值觀和“用愛感動(dòng)世界、用心經(jīng)營(yíng)健康”的經(jīng)營(yíng)理念，以中藥飲片為核心，以智慧藥房為抓手，全面打造“大健康+大平臺(tái)+大數(shù)據(jù)+大服務(wù)”體系，成為中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈精準(zhǔn)服務(wù)型“智慧+”大健康產(chǎn)業(yè)上市企業(yè)，國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)。5.2康美藥業(yè)的現(xiàn)狀自新型冠狀病毒肺炎以來(lái)，康美藥業(yè)勇于擔(dān)當(dāng)、責(zé)任為先、同舟共濟(jì)、發(fā)揮其重要飲片的優(yōu)勢(shì)。以平民的價(jià)格、優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量，為奮戰(zhàn)在一線的工作人員和病危的病人提供及時(shí)的供應(yīng)，戰(zhàn)勝新冠狀肺炎的同時(shí)幫助種植藥物的農(nóng)民脫貧。在此種發(fā)展趨勢(shì)下，積極實(shí)施中醫(yī)藥全產(chǎn)業(yè)鏈戰(zhàn)略。圖1是康美藥業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈模式圖，采取“企業(yè)+合作社+農(nóng)戶+基層黨組織”的合作方式與道地藥材產(chǎn)地農(nóng)民合作。圖1康美藥業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈模式圖5.2.1康美藥業(yè)的組織架構(gòu)圖2是康美藥業(yè)的組織架構(gòu)。企業(yè)組織架構(gòu)反映出最真實(shí)的晉升通道、公司流程運(yùn)轉(zhuǎn)、公司平臺(tái)的發(fā)展方向。圖2康美藥業(yè)的組織架構(gòu)5.3康美藥業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)致因分析會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和道德問題，康美內(nèi)部會(huì)計(jì)人員可能沒有遵紀(jì)守法的規(guī)范運(yùn)作和真實(shí)的披露報(bào)表?？得浪帢I(yè)內(nèi)部管理層可能出現(xiàn)主觀故意，為了舞弊從而披露失真的會(huì)計(jì)報(bào)表并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊的行為。5.3.1管理方面致因分析康美內(nèi)部招聘制度不完善，基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、專業(yè)度不高，沒有上級(jí)進(jìn)行有效的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員的從業(yè)利益受到單位領(lǐng)導(dǎo)限制。新鮮血液注入不及時(shí)，年齡較大但是會(huì)計(jì)知識(shí)跟不上的會(huì)計(jì)人員反倒是負(fù)責(zé)重要的財(cái)務(wù)工作，他們大多未通過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員工資本身不高，但單位想節(jié)約人力資源成本又對(duì)其職業(yè)道德要求高。

在實(shí)際工作中，大部分企業(yè)都多多少少有裙帶關(guān)系，責(zé)任落實(shí)不明確的同時(shí)，約束其行為成為了難題，頒布的制度可能會(huì)視而不見。管理人員的權(quán)利過(guò)大，重大事項(xiàng)沒有一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)、決策又不民主，從眾心理。少數(shù)人的意見代表多數(shù)人的意見。公司高層管理人員在選拔人才時(shí)排除異己，不注重其能力，逐漸形成一種“壟斷”行為，腐敗現(xiàn)象成風(fēng)。5.3.2醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)“兩票制”政策實(shí)施和醫(yī)院控費(fèi)的影響“兩票制”對(duì)醫(yī)藥流通板塊產(chǎn)生了重大影響。在2018年宏觀經(jīng)濟(jì)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策下，這雙重原因很顯然會(huì)對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)凈利潤(rùn)產(chǎn)生不同程度的影響，康美藥業(yè)作為中藥飲片龍頭企業(yè)，當(dāng)然逃不過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策的影響，其面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。高層管理人員在面臨極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下，這就成為康美藥業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)，中藥飲片的銷售作為康美藥業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要部分，而“兩票制”又影響其凈利潤(rùn)，在這種情況下，部分有不良動(dòng)機(jī)的高層管理人員為了保障其利潤(rùn)收入，做假賬、提供失真的財(cái)務(wù)報(bào)表反而成為“合適”的做法。第六章完善康美藥業(yè)的具體策略6.1完善內(nèi)部控制制度加強(qiáng)內(nèi)部控制制度有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理審計(jì)、內(nèi)部稽核、內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)控制等進(jìn)行監(jiān)管。如圖3：我利用自身在大學(xué)學(xué)到的會(huì)計(jì)知識(shí)和在實(shí)習(xí)工作中學(xué)到的會(huì)計(jì)知識(shí)簡(jiǎn)單的做了一個(gè)績(jī)效考核表來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)主管的工作。其分為四個(gè)基本考核指標(biāo)，其考核指標(biāo)沒有主觀的考核。這就比較公平、公正、可考核。按時(shí)完成賬務(wù)處理，及時(shí)的出具財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)票控制、稅負(fù)控制應(yīng)收、應(yīng)付管控工資、提成，現(xiàn)金的發(fā)放和監(jiān)督建立科學(xué)的、可量化的績(jī)效考核是非常重要的，它可以制約會(huì)計(jì)人員的行為。如會(huì)計(jì)主管要按時(shí)完成當(dāng)月的賬務(wù)處理，出具資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等。如實(shí)的反應(yīng)康美藥業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，做到資料可靠、有據(jù)可依。嚴(yán)格的規(guī)劃和管理銷售發(fā)票的購(gòu)買情況，及時(shí)勾選認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)專票以抵扣增值稅。銷賬及時(shí)準(zhǔn)確，應(yīng)付賬款清晰明了，定期和客戶核對(duì)賬目，督促銷售人員及時(shí)回款。并負(fù)責(zé)組織每期的付款預(yù)算表，確保每筆支出的準(zhǔn)確。如下圖所示。圖3會(huì)計(jì)主管的績(jī)效考核人力資源部要做好整個(gè)公司的晉升通道、薪酬體系，不僅要把薪酬體系做的盡善盡美，我認(rèn)為在合理高效的薪酬體系下，明確其對(duì)應(yīng)崗位職責(zé)是非常重要的。每個(gè)員工都非常清楚自己需要做什么，怎么樣可以做到更好，如何給自己創(chuàng)造晉升加薪的機(jī)會(huì)。當(dāng)然完善人才儲(chǔ)備機(jī)制，及時(shí)的優(yōu)勝劣汰，讓員工有危機(jī)感，這是一個(gè)人力資源需要做的“大工程”我堅(jiān)信人才儲(chǔ)備機(jī)制做得好，新鮮血液流入的就夠及時(shí)，當(dāng)新鮮血液涌入的時(shí)候，企業(yè)就生機(jī)勃勃，員工更有創(chuàng)造力。各司其職的同時(shí)每個(gè)員工都對(duì)自己的所作所為盡職盡責(zé)。6.2重視健康的現(xiàn)金流量在全球化經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，我認(rèn)為企業(yè)能長(zhǎng)久、穩(wěn)健發(fā)展下去需要非常重視現(xiàn)金流量，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，不但要把自身主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的產(chǎn)品銷售出去，增加其銷量，而且及時(shí)回收銷貨款是非常重要的，貨款沒有及時(shí)收回來(lái)會(huì)對(duì)以后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大不良影響。除了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外，我認(rèn)為“不要把所有的雞蛋放在同一個(gè)籃子里”，康美藥業(yè)可以通過(guò)籌資、投資的活動(dòng)來(lái)增加現(xiàn)金流量，獲得相應(yīng)的現(xiàn)金回報(bào)，對(duì)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括現(xiàn)金流量流動(dòng)性和償債能力得到不同程度的提升。6.3提高康美藥業(yè)短期償債能力康美藥業(yè)在生產(chǎn)中藥飲片的過(guò)程中，除了產(chǎn)品直接耗用的各種材料費(fèi)用、發(fā)生的人工費(fèi)用、和燃料動(dòng)力費(fèi)，各種專設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生各種制造費(fèi)用。為了提高康美藥業(yè)的短期償債能力，我認(rèn)為開源節(jié)流是非常重要的，其中我認(rèn)為就需要人力資源部和倉(cāng)管部、采購(gòu)部、各生產(chǎn)小組等相關(guān)管理人員產(chǎn)生連帶責(zé)任，對(duì)各種費(fèi)用的有效把控，保質(zhì)量降成本。合理的利用財(cái)務(wù)杠桿，對(duì)外發(fā)行康美藥業(yè)的企業(yè)債券。我認(rèn)為這樣可以籌集到數(shù)額比較大的資金來(lái)提高康美藥業(yè)企業(yè)的短期償債能力和利用籌集到的資金去擴(kuò)大規(guī)模的生產(chǎn)、產(chǎn)生更多的營(yíng)收，提高企業(yè)現(xiàn)有的收益。結(jié)論通過(guò)研究分析我國(guó)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊出現(xiàn)的現(xiàn)狀和問題，并結(jié)合康美藥業(yè)的案例，更加深刻明白，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的重要性。合理科學(xué)地運(yùn)用好資金，制定適宜的管理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，能有效降低上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同舞弊。如何提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力、搶占市場(chǎng)份額、如何提高從業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)等等成為對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重大影響的指標(biāo)。提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員綜合素質(zhì)和建立健全的制度能有效的降低與上市公司共同舞弊的現(xiàn)象。其次，我認(rèn)為解決根源也是至關(guān)重要的。這根源我認(rèn)為在于大大小小的企業(yè)。企業(yè)的高層管理人員應(yīng)完善現(xiàn)有員工手冊(cè)，在每位新同事入職的時(shí)候發(fā)放給新員工，以此來(lái)了解企業(yè)的現(xiàn)狀，企業(yè)的發(fā)展方向、企業(yè)的文化等等內(nèi)容，通過(guò)制定有效的管理機(jī)制，比如員工培訓(xùn)、完善企業(yè)內(nèi)部企業(yè)文化，讓每位員工都具有主人翁的意識(shí)，其實(shí)每個(gè)員工在公司上班花費(fèi)的時(shí)間都會(huì)比在自己家里和私生活多，把每一位員工都培養(yǎng)有主人翁的意識(shí)，我相信沒有一個(gè)企業(yè)做不好。員工不計(jì)報(bào)酬的樂意加班只為給公司出一份力，這種精神和文化氛圍是極好的。具體的話我認(rèn)為每個(gè)企業(yè)都不一樣，這就需要高層管理人員發(fā)力帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)的前進(jìn)。參考文獻(xiàn)：[1]

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.2012,DOI:10.5923/j.ijfa.20120104.01致謝書到用時(shí)方恨少，時(shí)光飛逝。轉(zhuǎn)眼間，物是人非事事休，欲語(yǔ)淚先流。當(dāng)時(shí)懵懵懂懂的選擇了會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)，大一的時(shí)候?qū)W習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)原理就覺得很困難。后來(lái)逐漸進(jìn)修，大學(xué)三年的學(xué)習(xí)生涯，同宿舍6人共同奮斗，一年的實(shí)習(xí)即將結(jié)束。大學(xué)實(shí)習(xí)，各奔東西，慶幸的是獲得一二知己。心中縱使有眾多的不舍，也不得不對(duì)自己的母校說(shuō)一聲再見！中途回過(guò)一次母校，竟然發(fā)現(xiàn)沒有了以往的年少青蔥。以往總覺得學(xué)習(xí)很累很辛苦，后來(lái)出社會(huì)才明白學(xué)習(xí)的苦和生活的苦相比較起來(lái)是微不足道的。有時(shí)候甚至?xí)芟牖氐叫@中看看學(xué)生們眼中那種渴望又炙熱的目光，想回去再上一堂課等等，很感激在松田認(rèn)識(shí)了很多好朋友，師兄師姐師弟師妹們給予過(guò)我很多幫助。感激實(shí)習(xí)老師給予的指導(dǎo)，我希望今年可以順順利利畢業(yè)，好好的和同班同學(xué)吃一頓散伙飯，為我的大學(xué)生活畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)。

論文的研究方法和手段有哪些

（1）調(diào)查法

調(diào)查法是科學(xué)研究中最常用的方法之一。它是有目的、有計(jì)劃、有系統(tǒng)地搜集有關(guān)研究對(duì)象現(xiàn)實(shí)狀況或歷史狀況的材料的方法。一般是通過(guò)書面或口頭回答問題的方式獲得大量數(shù)據(jù)，進(jìn)而對(duì)調(diào)查中收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較、總結(jié)歸納，為人們提供規(guī)律性的知識(shí)。

（一）典型例子

調(diào)查法中最典型的例子是問卷調(diào)查法。它是通過(guò)書面提問收集信息的一種方法，即調(diào)查人員編制調(diào)查項(xiàng)目表，分發(fā)或郵寄給相關(guān)人員，詢問答案，然后收集、整理、統(tǒng)計(jì)和研究。

（二）研究步驟

1.確定調(diào)查課題

確定題目時(shí)要注意選題是否具有研究的必要性和可能性，同時(shí)要注意選題切忌太大，也要避免無(wú)意義的重復(fù)勞動(dòng)。

2.制定調(diào)查計(jì)劃

要明確調(diào)查課題、調(diào)查目的、調(diào)查對(duì)象、調(diào)查范圍、調(diào)查手段、調(diào)查步驟、時(shí)間安排。

3.收集材料

收集材料時(shí)要盡可能保持材料的客觀性，盡可能采取多種手段或途徑。

4.整理材料

將收集到的材料進(jìn)行整理，以便后續(xù)總結(jié)歸納、形成結(jié)論。

5.總結(jié)研究

對(duì)整理完的材料進(jìn)行分析、總結(jié)、歸納，得出一般性的結(jié)論。

（三）特點(diǎn)

調(diào)查法相對(duì)其他研究方法來(lái)說(shuō)較為耗時(shí)耗力，但也有其優(yōu)勢(shì)，即獲得的一手資料信息真實(shí)具體，能夠?qū)ρ芯繉?duì)象有更加準(zhǔn)確、清晰的認(rèn)識(shí)。

（2）觀察法

觀察法是指人們有目的、有計(jì)劃地通過(guò)感官和輔助儀器，對(duì)處于自然狀態(tài)下的客觀事物進(jìn)行系統(tǒng)考察，從而獲取經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的一種科學(xué)研究方法。

（一）典型例子

皮亞杰的兒童認(rèn)知發(fā)展理論就是通過(guò)觀察法提煉總結(jié)出來(lái)的；兒童心理學(xué)創(chuàng)始人——普萊爾，也是在一次次地使用觀察法后，提出了兒童心理學(xué)領(lǐng)域中的諸多理論。

（二）研究步驟

1.明確觀察對(duì)象

在選擇和確定研究問題的基礎(chǔ)上確定觀察者與觀察對(duì)象。

2.制定觀察計(jì)劃

在觀察計(jì)劃中要規(guī)定明確的觀察目的、重點(diǎn)、范圍以及要搜集的材料。

3.做好觀察準(zhǔn)備

觀察準(zhǔn)備是否充分，往往影響觀察的成敗。

4.做好記錄

在觀察過(guò)程中要時(shí)時(shí)記錄，不放掉任何一個(gè)關(guān)鍵信息。

（三）特點(diǎn)

觀察法具有拓展人們的感性知識(shí)、啟發(fā)思想等優(yōu)點(diǎn)，但是由于其強(qiáng)調(diào)研究要在自然環(huán)境下進(jìn)行，且不允許摻雜個(gè)人的偏見，確為實(shí)際操作帶來(lái)了一定困難。

（3）實(shí)驗(yàn)法

實(shí)驗(yàn)法是指經(jīng)過(guò)精心設(shè)計(jì)，在高度控制的條件下，通過(guò)操縱某些因素，從而發(fā)現(xiàn)變量間因果關(guān)系以驗(yàn)證預(yù)定假設(shè)的研究方法。核心在于對(duì)所要研究的對(duì)象在條件方面加以適當(dāng)?shù)目刂?，排除自然狀態(tài)下無(wú)關(guān)因素的干擾。

（一）典型例子

采取實(shí)驗(yàn)法的一個(gè)典例是羅森塔爾效應(yīng)的提出，美國(guó)心理學(xué)家羅森塔爾和L.雅各布森通過(guò)對(duì)小學(xué)生進(jìn)行“未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)測(cè)驗(yàn)”，發(fā)現(xiàn)人們對(duì)他人行為的期望通常可以導(dǎo)致他人向期望方向改變。

（二）研究步驟

1.發(fā)現(xiàn)并提出問題

2.收集與問題相關(guān)的信息

3.作出假設(shè)

4.設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案

5.實(shí)施實(shí)驗(yàn)并記錄

6.分析實(shí)驗(yàn)現(xiàn)象

7.得出結(jié)論

（三）特點(diǎn)

1、主動(dòng)變革性

觀察法與調(diào)查法都是在不干預(yù)研究對(duì)象的前提下去認(rèn)識(shí)研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)其中的問題。而實(shí)驗(yàn)卻要求主動(dòng)操縱實(shí)驗(yàn)條件，人為地改變對(duì)象的存在方式、變化過(guò)程，使它服從于科學(xué)認(rèn)識(shí)的需要。

2、控制性

根據(jù)科學(xué)實(shí)驗(yàn)要求、研究的需要，借助各種方法技術(shù)，減少或消除各種可能影響科學(xué)的無(wú)關(guān)因素的干擾，在簡(jiǎn)化、純化的狀態(tài)下認(rèn)識(shí)研究對(duì)象。

3、因果性

實(shí)驗(yàn)是發(fā)現(xiàn)、確認(rèn)事物之間的因果聯(lián)系的有效工具和必要途徑。

（4）定量分析法

定量分析是對(duì)事物或事物的各個(gè)組成