記賬實(shí)操-混合銷售稅率如何確定

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)6/6記賬實(shí)操-混合銷售稅率如何確定納稅人在經(jīng)營(yíng)中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營(yíng)行為。

如何確定適用稅率《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：

納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

?《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定：

“試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。也就是說(shuō)，納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目，通常情況下(除了混合銷售)是兼營(yíng)，對(duì)于兼營(yíng)的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。常見(jiàn)問(wèn)答1、混合銷售行為涉及的服務(wù)和貨物，是否可以按照不同稅率分別開具發(fā)票?

答：除稅法規(guī)定的特殊情形外，一般情況下不可以。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。2、飯店給客人提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒屬于混合銷售嗎?答：屬于混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。3、某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時(shí)，也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務(wù)、日常生活物品銷售等其他服務(wù)，是兼營(yíng)行為嗎，是否需要分開核算?

答：需要分開核算。如果物業(yè)公司沒(méi)有將這些服務(wù)分開核算，那么應(yīng)該從高適用稅率；如果物業(yè)公司分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中提供車位租賃，按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳稅；銷售生活用品按照銷售貨物繳稅；提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。

特殊情形

只要是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況：1、建筑企業(yè)銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告，分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)