增值稅、所得稅視同銷售及賬務處理

增值稅視同銷售及賬務處理：視同銷售的8種情況分別賬務處理如下

1、貨物交付他人代銷；

（委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認收入；收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入）

2、銷售代銷貨物；

（受托方的處理，按收取的手續(xù)費確認收入）

3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（不確認收入）

4、將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；在建工程、免稅項目或者非正常損失。由于產品仍然處于企業(yè)管理和控制之下，與資產有關的所有權并沒有發(fā)生轉移，沒有相關經(jīng)濟利益的流入，因此不能確認收入，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額借：在建工程貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額）如果是外購的用于非應稅項目：在建工程、福利費，招待費，免稅項目或者非正常損失。進項稅轉出

5、將自產、委托加工或購買的貨物用于投資；

將資產對外投資，其實質是一種非貨幣性資產交換，企業(yè)會計準則將具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換收益確認為收入。借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額）

6、將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

該類業(yè)務符合收入確認的條件借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅

（銷項稅額）

7、將自產、委托加工的貨物用于個人消費、集體福利，招待同時滿足了收入確認的條件，因此應確認收入。借：應付職工薪酬

、管理費用貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）8、將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

因為無償贈送沒有經(jīng)濟利益的流入，因此這種視同銷售行為不能同時滿足收人確認的五個條件，不能確認收入，只能按成本結轉，但應按計稅價格計算增值稅銷項稅額借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

二、發(fā)票的處理方案一：與開具銷售發(fā)票正常銷售的產品一同確認銷售收入，確認銷項稅，正常結轉成本，只是在單價上有所體現(xiàn)，單價會低于其他客戶;方案二：不開具銷售發(fā)票確認為樣品費，按銷售單價確認銷項稅;會計處理：借：費用貸：庫存商品應繳稅費/應交增值稅/銷項稅額;方案三：不開具銷售發(fā)票確認為營業(yè)外支出，按銷售單價確認銷項稅;會計處理：借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務收入應繳稅費/應交增值稅/銷項稅額同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品以上八種，有三種情況不確認銷售商品收入，直接按成本結轉，同時按公允價值（計稅價）確認增值稅銷項稅額。一是將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；二是將自產、委托加工的貨物用于集體福利；三是將自產、委托加工或購進的貨物用于對外捐贈。其他的視同銷售行為的會計處理與正常銷售的處理相同。提示：以上8種情況中，第（3）、（4）、（8）種情況不確認收入，其他的情況都要確認收入。9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；10.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：兩種不視同銷售行為1、根據(jù)《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。本條款自2016年12月24日起施行。2、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）規(guī)定，藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2015年1月1日起執(zhí)行。判定要點：增值稅"抵扣進項并產生銷項"的鏈條終止的行為。3.根據(jù)《財政部國家稅務總局國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2019年第55號）第一條、第二條規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。4.根據(jù)《財政部國家稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（備注：根據(jù)財政部稅務總局公告2021年第6號，延期至

2023年12月31日）所得稅視同銷售:《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三