中級會計師中級經(jīng)濟(jì)法預(yù)習(xí)課件-中級經(jīng)濟(jì)法第七章-企業(yè)所得稅法律制度

第七章企業(yè)所得稅法律制度

專題概要

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

專題三企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠

專題四企業(yè)所得稅的源泉扣繳、納稅調(diào)整、征收管理

考情分析

題型2016年2015年2014年

單選題6題6分5題5分3題3分

1--------------------------1-----------------------------------------1-----------------------------------------1-------------------------------------1

多選題3題6分——3題6分

判斷題2題2分1題1分1題1分

綜合題——1題12分——

合計11題14分7題18分7題10分

分析：2017年教材內(nèi)容微調(diào)；學(xué)習(xí)時重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納所得稅額的

計算。尤其是扣除項目中一些有標(biāo)準(zhǔn)、有比例的規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠的內(nèi)容。各種題型均應(yīng)

考慮，預(yù)計的分值應(yīng)在15分左右。

專題一企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

知識點(diǎn)概要

專題一要點(diǎn)考試頻率

1___________________________1I________________________

納稅人15、12、11年

企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍1

征稅范圍年

及稅率16

11

稅率13、12年

知識點(diǎn)一企業(yè)所得稅的納稅人

1.企業(yè)所得稅的納稅人包括：

各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

【提示】個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)：

注冊地、實際管理機(jī)構(gòu)所在地(二選一)

納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)

居民(1)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；

企業(yè)(2)依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在

非居民企

中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè);

業(yè)

（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

3.納稅義務(wù)

1居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象

11

應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國“境內(nèi)”的所得；以及發(fā)生

在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國“境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所

有實際聯(lián)系”的所得，繳納企業(yè)所

得稅

J.J業(yè)

在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，

或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的應(yīng)當(dāng)就其來源于中國“境內(nèi)”的所得

所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際繳納企業(yè)所得稅

聯(lián)系的

4.扣繳義務(wù)人一一針對非居民企業(yè)

（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源

泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

“指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人”為扣繳義務(wù)人。

【（2015）?判斷題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，僅就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得

的來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（）。

f正確答案』X

『答案解析J非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納

企業(yè)所得稅。

【（2016）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民

企業(yè)取得的下列所得中，應(yīng)當(dāng)向我國繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.來源于中國境內(nèi)，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得

B.來源于中國境外，但與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

C.來源于中國境內(nèi)，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得

D.來源于中國境外，且與其在我國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得

『正確答案』ABC

「答案解析』非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來

源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納

企業(yè)所得稅。

知識點(diǎn)二企業(yè)所得稅的征收范圍

(-)應(yīng)稅所得范圍

稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息

紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所

得。

(-)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

所得來源

一

1.銷售貨物交易活動發(fā)生地

2.提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地

11

不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“不動產(chǎn)”所在地

1----------------------------------------------------------1

“轉(zhuǎn)讓”動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

所所在地

1__________________________________1

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“被投資企業(yè)”所在地

4.股息、紅利等權(quán)

“分配”所得的企業(yè)所在地

益性投資

5.利息、租金、特“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或按照負(fù)擔(dān)、

許權(quán)使用費(fèi)支付所得的個人的住所地

【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定

D.特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

［正確答案JAD

F答案解析」B項提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，表述不正確；C項權(quán)益性投資資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，表述不正確。

【(2016)?判斷題】轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)所得的應(yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)，按照所轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的所在地確定。

()

「正確答案JX

r答案解析】動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。

知識點(diǎn)三企業(yè)所得稅稅率一一比例稅率

種類稅率適用范圍

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)

基本稅率25%

構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

減按20%符合條件的小型微利企業(yè)

優(yōu)惠稅率1_____________1

減按15%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)

1--------------------1-----------------1

適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、

10%的優(yōu)惠稅

10%場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非

率

居民企業(yè)

【（2012年）?單選題】某軟件企業(yè)是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。2011年度該企業(yè)

的應(yīng)納稅所得額為200萬元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額為（）萬元。

A.50B.40

C.30D.20

「正確答案」C

『答案解析J根據(jù)規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得

稅，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬元）。

【（2013年）?單選題】境外甲企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。2012年8月，甲企業(yè)向

我國居民納稅人乙公司轉(zhuǎn)讓了一項配方，取得轉(zhuǎn)讓費(fèi)1000萬元。甲企業(yè)就該項轉(zhuǎn)讓費(fèi)所得

應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。

A.250B.200

C.150D.100

［正確答案JD

（答案解析」非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅,

甲企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1000X10%=100（萬元）。

專題二企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

知識點(diǎn)概要

專題二要點(diǎn)考試頻率

一般規(guī)定

收入總額15（綜合題）、11、10年

企業(yè)所得稅的應(yīng)15（綜合題）、14、13（綜合題）、

稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

納稅所得額12年

企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理15、14、13年

非居民企業(yè)13、12年

知識點(diǎn)——般規(guī)定

L應(yīng)納稅所得額計算：

（1）直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除項目一允

許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（2）間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額土納稅調(diào)整項目金額

【提示】在計算應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)會計處理辦法同稅法不一致的，以稅法規(guī)定計算納

稅。

2.虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限

最長不得超過五年。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計

算。

【解釋】補(bǔ)虧的規(guī)定主要有三點(diǎn)：

（1）按照稅法調(diào)整后的虧損額；

（2）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷；

（3）先節(jié)先補(bǔ)，后節(jié)后補(bǔ)。

例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)8年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行

5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納企業(yè)所得稅是多少？單位：萬元

年度20022003200420052006200720082009

1應(yīng)納稅所得額

-10020一40202030-2095

情況

『答案解析」2003?2007年，所得彌補(bǔ)2002年虧損，未彌補(bǔ)完但已到5年抵虧期滿；2008

年虧損，不納稅；2009年所得彌補(bǔ)2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，應(yīng)納稅額=

35X25%=8.75（萬元）

知識點(diǎn)二收入總額

一、收入總額概述

1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、

債務(wù)的豁免等。

2.非貨幣形式包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到

期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格

確定的價值。

【例題?多選題】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。

A.債務(wù)的豁免

B.股權(quán)投資

C.勞務(wù)

D.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

『正確答案JBCD

F答案解析J企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。企業(yè)取得非貨

幣形式的收入包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期

的債權(quán)投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。

二、收入總額確認(rèn)

收入總額有兩個方面問題需要注意：

(1)不同收入項目的區(qū)分；

(2)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。其中第二點(diǎn)是重點(diǎn)。

(一)銷售貨物收入

1.確認(rèn)時間

(1)托收承付辦妥“托收手續(xù)時”確認(rèn)收入

(2)預(yù)收款“發(fā)出商品時”確認(rèn)收入

_

(1)購買方“接受商品及安裝檢驗完畢時”確認(rèn)收入。

(3)安裝檢驗

(2)如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

(4)代銷支付手續(xù)費(fèi)方式：收到代銷清單時確認(rèn)收入

(5)分期付款合同約定的收款日期確認(rèn)收入

2.確認(rèn)金額

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理

有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融

(1)售后回購方式

資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價，差額應(yīng)在回

購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

銷售商品按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)

(2)以舊換新

商品處理

商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣(后)的金額確定銷售商品收入

(3)折扣按扣除現(xiàn)金折扣(前)的金額確定銷售商品收入金額，

現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用

(4)折讓退回銷售折讓和銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

【提示】買一贈一：總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的收入。

【示例】居民企業(yè)甲公司2017年推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40

元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。

問：甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的確認(rèn)銷售收入是多少？

洗滌劑每件應(yīng)確認(rèn)收入=40X404-(40+10)=32(元)

每瓶洗潔精應(yīng)確認(rèn)收入=40X104-(40+10)=8(元)

[(2010年)?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于不同方式下銷售商品收

入金額確定的表述中，正確的是()?

A.采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

B.采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C.采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入

金額

D.采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入

金額

「正確答案JB

r答案解析」（1）商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品

收入金額，A錯誤；（2）售后回購方式銷售商品的，一般情況下，銷售的商品按售價確認(rèn)收

入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，C錯誤；（3）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照

銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，D錯誤。

（-）提供勞務(wù)收入

（1）應(yīng)根據(jù)安裝些逑理確認(rèn)收入。

安裝費(fèi)（2）安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷看賣現(xiàn)時確

認(rèn)收入。

宣傳媒介的收（1）在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。

費(fèi)（2）廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

服務(wù)費(fèi)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

藝術(shù)表演、招待

在相關(guān)活動處時確認(rèn)收入。

宴會的收費(fèi)

（1）只有會籍，而不享受連續(xù)服務(wù)的取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。

會員費(fèi)（2）申請入會或加入會員后，不再付費(fèi)就能夠享受連續(xù)服務(wù)的應(yīng)在整個

受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

特許權(quán)費(fèi)場理時確認(rèn)收入；

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入

勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

（三）其他收入

1.轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：

（1）時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入。

（2）金額：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

【提示】計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項

股權(quán)所可能分配的金額。

【（2015）?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為200萬元，占乙公司股權(quán)比例10%o

乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為1800萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)公允價格為500

萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。

A.120B.180

C.200D.300

『正確答案JD

r答案解析」轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計

算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分

配的金額。因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=500—200=300萬元。

2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn);

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。

【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的

股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

3.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：

利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)

4.接受捐贈收入：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

5.其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款

項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯

兌收益等。

【（2011年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，

正確的有（）。

A.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額

B.以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或索取貨款憑證的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

C.被投資企業(yè)以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)應(yīng)作為股息、紅利收入，

相應(yīng)增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)

D.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

「正確答案」AD

『答案解析J（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，

B錯誤；（2）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企

業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)，C錯誤。

知識點(diǎn)三稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)

（-）一般扣除項目：與取得收入有關(guān)的、合理的、實際發(fā)生的支出；

包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（二）具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

1.工資薪金支出的稅前扣除

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

（2）工資薪金總額是實際發(fā)放的工資薪金總額。

【提示】工資薪金總額支付范圍及判斷

基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼（不包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資

包括

以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出，如地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼

企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、

不包括

失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金

合理性的（1）雇員實際提供了服務(wù)；

判斷

（2）報酬總額在數(shù)量上是合理的

2.社會保險費(fèi)

準(zhǔn)予扣除：即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、

五險一金

生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金

企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療

補(bǔ)充保險保險費(fèi)，“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得

旗舟灌肉藤廠超過的部分，不予扣除

（1）不得扣除：企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)。

提示：企業(yè)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)可扣。一

商業(yè)保險（2）準(zhǔn)予扣除：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)。

（3）準(zhǔn)予扣除：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險支面

_（2017年新增）_______________________________________________________

［（2014年）?單選題】某公司2013年度支出合理的工資薪金總額1000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

為職工繳納基本社會保險費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)80萬元，為

公司高管繳納商業(yè)保險費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2013年度發(fā)生

的上述保險費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為（）萬元。

A.260B.230

C.200D.150

「正確答案」C

『答案解析J基本社會保險費(fèi)可以全額在稅前扣除。企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員

工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分

（1000X5%=50萬元），在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。除企業(yè)

依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。則該

公司2013年度發(fā)生上述保險費(fèi)在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的數(shù)額=150+50=200（萬

元）。

3.職工福利費(fèi)等的稅前扣除

11超過規(guī)定比例部分的處

項目準(zhǔn)予扣除的限度

理

職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除

工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分

轉(zhuǎn)扣除

【提示1】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前

扣除。

【提示2】符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金

總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（2017年新增）。

【（2012年）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，除

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，有關(guān)費(fèi)用支出不超過規(guī)定比例的準(zhǔn)予扣除，超過部

分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。下列各項中，屬于該有關(guān)費(fèi)用的是（）.

A.工會會費(fèi)B.社會保險費(fèi)

C.職工福利費(fèi)D.職工教育經(jīng)費(fèi)

r正確答案』D

「答案解析J根據(jù)規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)

費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除

［（2015）?單選題】某超市2013年實發(fā)工資總額為1000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出29

萬元；2014年實發(fā)工資總額1200萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出28萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅

法律制度的規(guī)定，該超市在計算2014年應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為

（）萬元。

A.25B.28

C.30D.32

『正確答案』C

（答案解析』2013年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1000X2.5%=25（萬元），2013年只

能扣除25萬元，4萬元結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；2014年準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200

X2.5%=30（萬元），28萬元均準(zhǔn)予扣除，13年尚未結(jié)轉(zhuǎn)的4萬元中可以在限額內(nèi)扣除，因

此2014年可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出=28+2=30（萬元）。

4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過

當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【提示】對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投

資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

【解釋1】需要作兩個標(biāo)準(zhǔn)的計算并進(jìn)行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的5%。與實際招待

費(fèi)開支的60%比大小，以其小者作為可扣除金額。

【解釋2】計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為銷售收入合計=

主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。但不包括營業(yè)外收入和投資收益（有特例）、

轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。（正向列舉和反向列舉的都要記?。?/p>

1（2015）?單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設(shè)備租金收入

200萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)

定，該企業(yè)在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元。

A.10.8B.15

C.16D.18

『正確答案JA

F答案解析J銷售收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，本題的銷售收入

=3000+200=3200（萬元），企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)

生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。。銷售收入的5%°=3200X5%0

=16（萬元），18X60%=10.8（萬元）；因此本題選項A正確。

5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)

定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年

度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計算基數(shù)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計算基數(shù)一致。

［（2014年）?多選題】甲公司2013年度取得銷售收入為4000萬元，當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的

規(guī)定，甲公司在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予

扣除數(shù)額的表述中，正確的有（）?

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20萬元

B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為36萬元

C.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為600萬元

D.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為200萬元

「正確答案』AD

F答案解析』（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%

扣除（60X60%=36萬元），但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o（4OOOX5%o=2O

萬元）。則可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元。（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)

宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分（4000義15%=600萬元），準(zhǔn)予扣除；

超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實際發(fā)生200萬元，所以稅前可以扣除200萬元。

6.利息費(fèi)用

非金融企業(yè)向金融

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除

企業(yè)借款

非金融企業(yè)向非金非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同

融企業(yè)借款期同類貸款利率計算的數(shù)額部分允許扣除

7.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所

生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明

文件，并合理計算分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

8.企業(yè)取得的各項免稅收入（不包括不征稅收入）對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，

可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除.

9.稅金：指銷售稅金及附加

已繳納的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費(fèi)附加

可扣【提示】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管

理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除

（1）增值稅為價外稅，計算時不得扣除；

不可扣

（2）企業(yè)所得稅不得扣除

【例題?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企

業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除的是（）。

A.增值稅B.消費(fèi)稅

C.城建稅D.房產(chǎn)稅

『正確答案JA

『答案解析1增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除。

10.損失

（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主

管部門的規(guī)定扣除。

『解釋』損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出：自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項轉(zhuǎn)出，管理

不善引起的損失需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)

計入當(dāng)期收入。

（3）企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前

進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

【示例】某企業(yè)2016年因人為管理不善發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料30萬元，取

得保險公司賠款8萬元;因自然災(zāi)害的原因發(fā)生存貨損失20萬元。稅前扣除的損失是多少？

［答案解析J稅前扣除的損失=30+30X17%-8+20=47.1（萬元）。

11.其他支出

（1）借款費(fèi)用

f解釋」與新準(zhǔn)則趨同，期間的借款資本化，之前和之后的借款費(fèi)用都應(yīng)該費(fèi)用化。

費(fèi)用化生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷

資本化售狀態(tài)的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性

支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照有關(guān)規(guī)定扣除

（2）環(huán)境保護(hù)專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,

準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

【提示】

①注意是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)；

②還要注意的是專項資金提取后改變用途的，不得扣除（小計算）。

（3）勞動保護(hù)費(fèi)：合理的勞動保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。

【解釋】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。

例：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后

者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。

（4）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,

準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“15%”計

財產(chǎn)保險

算限額

保險企業(yè)11

按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的“10%”計

人身保險

按與具有合法經(jīng)營資格“中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和個人”（不含交易雙方及其雇

非保險企業(yè)

員、代理人、代表人）所簽訂合同確認(rèn)收入金額的“5獷計算限額

（三）特殊扣除項目

1.公益性捐贈的稅前扣除

規(guī)定渠道、對象扣除方法

公益性捐通過非營利社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及限額比例扣除標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤

贈其部門（公益事業(yè)）總額*12%

111I11

非公益性

直接捐贈或通過營利機(jī)構(gòu)的捐贈不得扣除

捐贈

提示:超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（2017

年新增）。

【（2014年）?單選題】2013年度，某企業(yè)通過市政府向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小

學(xué)捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當(dāng)年的利潤總額為1000萬元。假

設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所

得額為（）萬元。

A.1000B.1020

C.1120D,1070

『正確答案JB

『答案解析」企業(yè)通過市政府向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，企業(yè)發(fā)生的公益

性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。則可以扣

除的限額=1000X12%=120（萬元），實際捐贈100萬元，可以全額稅前扣除；對于直接向

受災(zāi)小學(xué)的捐款20萬元不得稅前扣除，所以需要納稅調(diào)整20萬元。則該企業(yè)2013年度應(yīng)

納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)

予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈有（）。

A.納稅人直接向某學(xué)校的捐贈

B.納稅人通過企業(yè)向自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈

C.納稅人通過公益性社會團(tuán)體向災(zāi)區(qū)的捐贈

D.納稅人通過民政部門向貧困地區(qū)的捐贈

『正確答案JCD

『答案解析J允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民

政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，直接捐贈不可以扣除。

2.租賃費(fèi)

①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；

②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值

的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

【例】某企業(yè)自2017年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金

24萬元，則計入2017年成本費(fèi)用的租金額是多少？

『答案解析」按照受益期，2017年有8個月租用該房屋，則計入2017年成本費(fèi)用的租金

額是24萬元+12個月X8個月=16（萬元）。

3.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不

符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

4.貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額

XI%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

【提示】金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

【注意】金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金

融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財政貼息、央行款項等不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取

貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

5.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險扣除（2017年新增）

按照不超過0.16%。的存款保險費(fèi)率，計算交納的存款保險保費(fèi)，準(zhǔn)

予在企業(yè)所得稅稅前扣除

準(zhǔn)予稅前扣除

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)=保費(fèi)基數(shù)X存款保險費(fèi)

準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費(fèi)：不包括存款保險保費(fèi)

不包括

滯納金

6.保險公司按規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除。

（四）禁止扣除項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款（行政性罰款）和被沒收財物的損失；

-【提示】不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。

【解釋】行政性罰款不可稅前扣除，經(jīng)營性罰款可以扣除。

5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出（非公益性的捐贈也不得扣除）：

6.贊助支出：是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；

8.與取得收入無關(guān)的其他支出：

（1）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；

（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；

（3）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

【提示】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得扣除；免稅收入是國家對于特定

項目的稅收優(yōu)惠，相應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)可以扣除。

［（2014年）?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出，不得在計算

應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。

A.合理工資薪金總額2.5%以內(nèi)的職工教育經(jīng)費(fèi)

B.企業(yè)所得稅稅款

C.交通罰款

D.消費(fèi)稅稅款

『正確答案JBC

r答案解析J選項BC屬于不得在稅前扣除的項目。選項AD可以在稅前扣除。

【（2016）?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算應(yīng)納

稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（）。

A.企業(yè)支付的企業(yè)所得稅稅款

B.企業(yè)支付的合同違約金

C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

「正確答案JB

F答案解析J在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)支付的所得稅稅款、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的

租金、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)支付的特許權(quán)使用費(fèi)都是不得稅前扣除的。

【例題】某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售電冰箱，2016年度銷售電冰箱取

得不含稅收入4300萬元，與電冰箱配比的銷售成本2830萬元；出租設(shè)備取得租金收入100

萬元；實現(xiàn)的會計利潤422.38萬元。與銷售有關(guān)的費(fèi)用支出如下：

（1）銷售費(fèi)用825萬元，其中廣告費(fèi)700萬元；

（2）管理費(fèi)用425萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元；

（3）財務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)

年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）；

（4）計入成本、費(fèi)用中的實發(fā)工資270萬元，發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)7.5萬元、職工福利費(fèi)41

萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)9萬元；

（5）營業(yè)外支出150萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款75萬元。

計算：該企業(yè)2016年度的廣告費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，財務(wù)費(fèi)用，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利

費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，公益性捐贈等應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。

解析：

（1）廣告費(fèi)用：限額=（4300+100）X15%=660（萬元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=700—660=40（萬元）

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：45X60%=27萬元〉（4300+100）X5%o=22（萬元）

應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=45—22=23（萬元）

（3）財務(wù)費(fèi)用：應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=20-250X5.8%=5.5（萬元）

（4）工會經(jīng)費(fèi)限額=270義2%=5.4萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=7.5—5.4=2.1（萬元）

職工福利費(fèi)限額=270X14%=37.8