【廣州萬科企業(yè)所得稅會計問題及優(yōu)化建議12000字（論文）】

廣州萬科企業(yè)所得稅會計問題及完善對策研究[摘要]會計和稅法上對所得稅收益的處理存在差異，這使所得稅會計誕生。所得稅會計主要是解決財務(wù)會計和稅法由于原則遵循和服務(wù)宗旨上的不同而導(dǎo)致的暫時性差異，并對差異進行納稅調(diào)整。在我國稅收執(zhí)法不斷加強的情況下，企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)會計工作質(zhì)量的要求，準(zhǔn)確計算企業(yè)的收支，加強對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)，實行稅收籌劃，確保稅收征管工作的順利進行。文章粗略地介紹了所得稅會計處理方法的研究背景、研究意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及一些基本概念，以廣州萬科企業(yè)有限公司為例，分析其所得稅情況，同時從長期股權(quán)投資、內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的研發(fā)支出和股份支付三個方面分析其存在的所得稅會計問題并提出相應(yīng)優(yōu)化對策。[關(guān)鍵詞]所得稅會計；稅收籌劃；暫時性差異目錄TOC\o"1-3"\h\u254861緒論 662291.1研究背景及意義 6119021.1.1研究背景 6294311.1.2研究意義 6254391.2研究內(nèi)容和方法 683551.2.1研究內(nèi)容 696171.2.2研究方法 7266301.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述 7221721.3.1國外研究現(xiàn)狀 7112451.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 7163652所得稅會計理論基礎(chǔ) 888342.1所得稅會計內(nèi)容 8204062.1.1暫時性差異 8305132.1.2永久性差異 8106662.1.3所得稅費用 8135572.1.4遞延所得稅 947692.2所得稅會計處理方法 99972.2.1應(yīng)付稅款法 9139392.2.2納稅影響會計法 9235962.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法 93893廣州萬科企業(yè)有限公司現(xiàn)狀及所得稅會計分析 986693.1廣州萬科企業(yè)有限公司簡介 9214683.2所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)分析 10307793.2.1所得稅費用分析 10168233.2.2遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分析 10205903.3內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的相關(guān)所得稅分析 11301983.3.1開發(fā)費用初始確認的所得稅分析 11114953.4.2開發(fā)費用后續(xù)計量的所得稅分析 11150603.4長期股權(quán)投資的所得稅分析 12128343.4.1成本法下長期股權(quán)投資的所得稅分析 12292933.4.2權(quán)益法下長期股權(quán)投資的所得稅分析 13252433.5股份支付的所得稅分析 16214573.5.1以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的所得稅分析 16317783.5.2以權(quán)益結(jié)算股份支付的所得稅分析 1830094廣州萬科所得稅會計相關(guān)對策分析 2035484.1完善所得稅會計準(zhǔn)則，限制遞延所得稅的確認 20216554.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會計核算流程和信息披露 20147104.3合理進行納稅籌劃 20161504.4加大培訓(xùn)力度，提高會計人員的素質(zhì) 2113102結(jié)束語 218936參考文獻 221緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著稅收法規(guī)和企業(yè)會計規(guī)范的不斷健全,會計準(zhǔn)則所計算出的會計利潤與依據(jù)稅法計算出的應(yīng)納稅所得額兩者之間出現(xiàn)越來越大的差異,而所得稅會計由于其對會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間起到協(xié)調(diào)作用,也日益顯得重要。因此，本人根據(jù)廣州萬科企業(yè)有限公司存在的所得稅會計問題進行探討，分析出該公司所得稅會計方面的不足，并提出所得稅會計問題的相應(yīng)解決對策。選取這一公司作為研究對象的主要是因為該公司具有巨大的發(fā)展前景且為納稅大企業(yè)，在房地產(chǎn)行業(yè)起到模范帶頭作用，可以同時反映出我國大中型企業(yè)普遍存在的所得稅會計問題，為建立符合我國國情的所得稅會計提供一點建議。1.1.2研究意義從實際角度考慮，在頒布新的會計準(zhǔn)則后，產(chǎn)生了遞延所得稅，這必然會影響所得稅費用，然后影響公司的凈利潤，那么所得到的這一所得稅會計信息，是否會影響財務(wù)報告的主要使用者和投資者，對公司盈利能力的預(yù)期，從而影響公司價值。這決定著我國是否有必要與國際會計準(zhǔn)則一致，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用,可以被我國會計準(zhǔn)則改革予以借鑒，不斷發(fā)展，完善我國的會計準(zhǔn)則。1.2研究內(nèi)容和方法1.2.1研究內(nèi)容本文以所得稅會計的處理方法為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)理論概念，以廣州萬科企業(yè)有限公司為研究對象，以解決所得稅會計為目標(biāo)，分析和研究廣州萬科所得稅會計的處理模式，尋求解決廣州萬科及我國普遍企業(yè)所得稅會計問題的優(yōu)化方案。第一部分：介紹所得稅會計的研究背景及意義，分析國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀和成果，以及文獻綜述，本文的內(nèi)容以及研究方法。第二部分：對所得稅會計相關(guān)概念的解釋，以及介紹所得稅會計包含的內(nèi)容和處理方法，使得在分析所得稅會計問題時有一定的理論基礎(chǔ)。第三部分：對廣州萬科企業(yè)有限公司的所得稅會計進行分析。首先對其所得稅會計相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，其次通過案例分析其在內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資以及股份支付中的不足。第四部分：通過第三部分關(guān)于廣州萬科所得稅會計分析，提出相關(guān)的解決對策。1.2.2研究方法文獻研究法。通過查閱有關(guān)所得稅會計的新聞、論文、期刊、著作、學(xué)位論文、電子文獻等，并充分利用南陽理工學(xué)院圖書館和中國知網(wǎng)中查閱的信息資料，幫助研究課題。案例分析法。通過案例研究對廣州萬科所得稅會計進行分析。財務(wù)數(shù)據(jù)分析法。在廣州萬科所得稅會計問題分析時，對廣州萬科財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行具體分析，從而使廣州萬科納稅狀況直觀明了的展現(xiàn)在讀者面前。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀Espahbodi（2017）從所得稅會計的發(fā)展變化對股票價格的影響方面，闡述了所得稅會計的。重要性。Wong（2017）對所得稅會計發(fā)展變化中的決定因素進行了剖析,并進而肯定了資產(chǎn)負債表觀所得稅會計的存在。Carlson（2018）從稅法和會計的區(qū)別這個角度對所得稅會計進行了研究，從而側(cè)面證明采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法給企業(yè)帶來的好處。IsabelGallego（2019）在基于對西班牙公司的研究基礎(chǔ)上闡述會計和稅法之間的關(guān)系，進一步說明所得稅會計產(chǎn)生的必要性。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀周麗雯(2017)主要從會計處理方法，財務(wù)報表列示兩個方面與美國、國際會計準(zhǔn)則進行比較分析，然后對我國的所得稅提出改進建議，認為應(yīng)該全面采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法計算所得稅。黃董良(2017)將美國和我國所得稅會計準(zhǔn)則比較后認為:我國不能完全照搬國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，而是應(yīng)該根據(jù)中國的所得稅制，制定出適合中國的所得稅準(zhǔn)則。黃曙芳(2018)通過比較新舊所得稅準(zhǔn)則的異同，認為:雖然資產(chǎn)負債表債務(wù)法有很多優(yōu)點，但是成本高，而且大部分優(yōu)點只體現(xiàn)在理論上。除此之外，全面實施資產(chǎn)負債表債務(wù)法需要投入大量的人力、物力培訓(xùn)會計人員，所以作者認為目前中國還不能要求所有企業(yè)均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。孟焰和鄭海英(2018)探究的是資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，認為這是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵。文章除了理論剖析以外，還結(jié)合具體實例說明如何確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。李強和相二衛(wèi)(2018)通過對新舊所得稅會計準(zhǔn)則進行比較，認為新準(zhǔn)則下的所得稅會計信息更具有有用性，但是由于新準(zhǔn)則難度較大，他們認為應(yīng)該針對小型和大中型企業(yè)分別采用兩種所得稅會計處理方法，同時做好培訓(xùn)工作，還要加強監(jiān)管，防止上市公司利用新實施的所得稅準(zhǔn)則來操縱利潤。2所得稅會計理論基礎(chǔ)2.1所得稅會計內(nèi)容2.1.1暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情形：①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。②負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的情形：①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)②負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。2.1.2永久性差異永久性差異是由稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則計算口徑不一而產(chǎn)生的差異。具體而言，一些會計準(zhǔn)則確認的收入或費用，稅收法規(guī)不予確認；而另一些在會計準(zhǔn)則中不屬于收入的項目，稅收法規(guī)卻作為應(yīng)稅收入。這些差異一旦發(fā)生，便永久存在。永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，而不影響以后各期的納稅額。因此永久性差異不存在賬務(wù)調(diào)整問題。2.1.3所得稅費用利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。2.1.4遞延所得稅遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額。2.2所得稅會計處理方法2.2.1應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法是指本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法，所得稅納稅額是依據(jù)本期的應(yīng)納稅所得額和所適應(yīng)的所得稅稅率來計算確定的。2.2.2納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。2.2.3資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法即是要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)和負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上進一步確認每一會計期間利潤表中的所得稅費用。3廣州萬科企業(yè)有限公司現(xiàn)狀及所得稅會計分析3.1廣州萬科企業(yè)有限公司簡介廣州萬科企業(yè)股份有限公司（以下簡稱“公司”或“廣州萬科”）為萬科企業(yè)股份有限公司之全資子公司，于2003年4月在廣州正式成立。專注于廣州及周邊地區(qū)城市住宅開發(fā)，廣州萬科及關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊資金逾22億元。秉承萬科集團致力于成為中國房地產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)跑者的企業(yè)愿景，廣州萬科自成立之初，即以對客戶的人文精神、對產(chǎn)品的領(lǐng)先追求、對社會對行業(yè)的負責(zé)態(tài)度開始了在廣州的發(fā)展歷程。截至2010年底，廣州萬科以5.4%的市場占有率，進入廣州市房地產(chǎn)開發(fā)商前三名。3.2所得稅相關(guān)數(shù)據(jù)分析3.2.1所得稅費用分析表3-12016年-2020年廣州萬科利潤表單位：萬元項目20202019201820172016營業(yè)利潤799586.42766131.36674986.12508129.16390217.84利潤總額796757.52765392.89674602.01511419.52392536.11所得稅費用203776.36214076.74181879.06139335.65109033.56凈利潤592984.16551316.15492722.95372083.87283502.55表3-22016年-2020年廣州萬科所得稅費用單位：萬元項目20202019201820172016當(dāng)期所得稅費用245447.62291541.81245463.69164879.00128965.37遞延所得稅費用41671.2677465.0763584.6325543.3519931.81合計203776.36214076.74181879.06139335.65109033.56由表3-1和表3-2可知，廣州萬科營業(yè)利潤逐年增高，擁有強大的發(fā)展前景。公司年報的利潤表列示的所得稅費用包括兩個部分，一個是當(dāng)期所得稅費用，二是遞延所得稅費用。2016年廣州萬科當(dāng)期所得稅費用為128965.37萬元，2019為291541.81萬元，2020年為245447.62萬元。2016年-2019年當(dāng)期所得稅費用逐年上生，2020年當(dāng)期所得稅費用略低于2019年當(dāng)年所得稅費用。2016年遞延所得稅費用為19931.81萬元，2019年為77465.07萬元，2020年為416712.63萬元。2016年-2019年遞延所得稅費用逐年上升，2020年遞延所得稅費用略低于2019年遞延所得稅費用。廣州萬科近五年的當(dāng)年所得稅費用及遞延所得稅費用都為正數(shù)，從稅法的角度來說，其每年都是盈利的，且隨其利潤總額逐年上升，所得稅費用理應(yīng)逐年上升，而萬科2019年所得稅費用卻高于2020年所得稅費用，這是由于當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用的影響，在此影響下所得稅費用就變得撲朔迷離。因此遞延所得稅的確認可能會使會計信息的可理解性和真實性受損。3.2.2遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分析表3-3廣州萬科遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債單位：萬元項目遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債遞延所得稅凈額2020275354.302314.70273039.602019234275.862823.28231452.582018157492.045389.12152102.92201796510.012652.9993857.02201671985.325040.4866944.84會計與稅法的處理差異產(chǎn)生了遞延項目，而遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債會形成遞延所得稅費用，由此對公司的利潤指標(biāo)產(chǎn)生影響。如表3-3所示，2016年廣州萬科遞延所得稅資產(chǎn)為71985.32萬元，2020年增長到275354.30萬元。2016年-2020年廣州萬科遞延所得稅資產(chǎn)逐年增大，增幅分別為34.06％、63.18％、48.75％和17.53％。高比重的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認和計量值得關(guān)注。依據(jù)目前準(zhǔn)則規(guī)定，遞延所得稅資產(chǎn)的確認，需要對未來應(yīng)納稅所得額進行估計，這份“估計”意味著企業(yè)無法準(zhǔn)確地確定是否能夠取得、什么時候取得。從這個意義上看，大量確認不是真正資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并且使其在總資產(chǎn)中的占比越大，廣州萬科的資產(chǎn)質(zhì)量只會越來越差，由此所提供的會計信息質(zhì)量將會受到懷疑，大量的遞延所得稅資產(chǎn)會對企業(yè)的資產(chǎn)負債率產(chǎn)生一定的影響、美化企業(yè)的財務(wù)報表、掩蓋企業(yè)的真實財務(wù)狀況并以此造成財務(wù)信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的誤判，從而降低會計信息的可靠性。3.3內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的相關(guān)所得稅分析3.3.1開發(fā)費用初始確認的所得稅分析我國會計準(zhǔn)則對于符合資本化條件的開發(fā)支出予以資本化。我國稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的開發(fā)費用,形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。[例3-1]廣州萬科2019年為研究某新技術(shù)發(fā)生研究費用1800萬元，其中符合資本化條件之前發(fā)生支出800萬元,符合資本化后至達到可使用狀態(tài)發(fā)生支出1000萬元。對于己資本化計入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)費用,本期的無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元,稅法規(guī)定,形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷,也就是該項無形資產(chǎn)在以后期間可以抵扣的金額為1500萬元即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為為1500萬元，產(chǎn)生了500萬的暫時性差異。但是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定,該暫時性差異系初始計量時產(chǎn)生的,在當(dāng)期確認既不影響會計利潤也不影響應(yīng)稅所得,故不確認有關(guān)暫時性差異。3.4.2開發(fā)費用后續(xù)計量的所得稅分析無形資產(chǎn)的后續(xù)計量過程中,我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有按無形資產(chǎn)不同來源區(qū)分,只是泛泛列舉了計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的暫時性差異,廣州萬科應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的納稅影響,確認遞延所得稅。對于由于企業(yè)自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時產(chǎn)生的差異是否確認以及如何確認,并沒有規(guī)范。沿用[例3-1],假如稅法和會計的攤銷年限同為10年,在后續(xù)計量中第一年年底無形資產(chǎn)的賬面價值為900萬元（1000-100）,其計稅基礎(chǔ)為1350萬元（1500-150），此時產(chǎn)生450萬元的可抵扣暫時性差異。但是該可抵扣暫時性差異卻是由當(dāng)初初始計量時不予確認的暫時性差異形成,初始的時候不予確認,后期形成暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的納稅影響,準(zhǔn)則中并未提及。結(jié)合國際會計準(zhǔn)則并考慮該差異差生原因,本文認為對于初始形成的暫時性差異不予確認的情況,由該初始差異產(chǎn)生的后續(xù)影響也不確認相應(yīng)的納稅影響。但是,在[例3-1]中,如果稅法和會計上規(guī)定的攤銷年限不一致,準(zhǔn)則更沒有相關(guān)的規(guī)范。假如會計上的攤銷年限為8年,稅法上的攤銷年限為10年。在后續(xù)計量中第一年年底無形資產(chǎn)的賬面價值為875萬元,其計稅基礎(chǔ)為1350萬元（1500-150）,產(chǎn)生475萬元的可抵扣差異。此時應(yīng)當(dāng)把該差異拆分開,其中該差異一部分450萬元是由初始不予確認的差異形成的,差異的另一部分一是由于攤銷年限不一致產(chǎn)生的。對于初始不予確認的差異的后續(xù)影響,本文認為不確認該差異形成的納稅影響對于因攤銷年限形成的暫時性差異則應(yīng)按規(guī)定確認遞延所得稅。綜上本文認為對于資本化的研發(fā)費用,初始確認時不予確認的暫時性差異,其產(chǎn)生的后續(xù)影響也不確認相關(guān)的納稅影響。3.4長期股權(quán)投資的所得稅分析我國稅法法規(guī)規(guī)定對于投資資產(chǎn),投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，除非企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或整體處置投資資產(chǎn)時才允許扣除，及投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于其初始賬面價值。3.4.1成本法下長期股權(quán)投資的所得稅分析在成本法核算方法下,我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，按照成本法核算的長期股權(quán)投資，自被投資單位投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤或投資以后累計收到股利或利潤超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,應(yīng)當(dāng)沖減投資的賬面價值。這種情況下就會涉及到長期股權(quán)投資初始成本的調(diào)整,但是稅法并未提及該種情況下對初始投資成本的調(diào)整，此時長期股權(quán)的賬面價值會小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。這個暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認，我國所得稅會計準(zhǔn)則并未具體提及，本文認為該調(diào)整不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得，故不對其初始產(chǎn)生時及后續(xù)計量過程產(chǎn)生的納稅影響進行確認。[例3-2]廣州萬科2018年1月1日以2400萬元的價格購入甲公司3%的股份。甲公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格。廣州萬科在取得該部分投資后，為參與該被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，甲公司實現(xiàn)的凈利潤分配情況如表3-3所示:表3-4凈利潤分配情況表單位：萬元年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度分派利潤2018年度300027002019年度600048002018年度廣州萬科取得被投資單位分配的2700萬元利潤應(yīng)為對其在2017年度及以前期間已實現(xiàn)的利潤的分配，廣州萬科按比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本，賬務(wù)處理如下:借:應(yīng)收股利810000貸:長期股權(quán)投資810000對于賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的81萬元的差異，因為其既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得，故不確認相應(yīng)的納稅影響。收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款810000貸:應(yīng)收股利8100002019年度，應(yīng)沖減投資成本金額=(2700+4800-3000)×3%-81=54(萬元)當(dāng)年度應(yīng)確認的投資收益=4800×3%-54=90(萬元)賬務(wù)處理為:借:應(yīng)收股利1440000貸:投資收益900000長期股權(quán)投資540000此時長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的54萬元,稅法上亦不予承認,因為其既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得,故也不確認相應(yīng)的納稅影響。對于本期確認的90萬元投資收益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅前扣除,不繳納企業(yè)所得稅,故90萬元形成本期的一項永久性差異,直接在本期所得稅費用中體現(xiàn)。3.4.2權(quán)益法下長期股權(quán)投資的所得稅分析（1）初始投資成本的調(diào)整在權(quán)益法核算方法下,初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，二者之間的差異不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。初始投資成本小于取得投資時享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，會計上規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是我國企業(yè)所得稅法規(guī)定無論初始投資成本大于或者小于被投資單位凈資產(chǎn)的公允價值,都不調(diào)整投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。此時若投初始投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)的公允價值,長期股權(quán)投資的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)則會產(chǎn)生暫時性差異，這個差異如何處理，我國所得稅會計準(zhǔn)則并未進行具體的規(guī)定。[例3-3]廣州萬科2018年1月1日以2400萬元的價格購入乙公司30%的股份。取得投資時乙公司凈資產(chǎn)賬面值為10000萬元(假定乙公司凈資產(chǎn)的公允價值等于其賬面值)，且廣州萬科能對乙公司施加重大影響，廣州萬科的所得稅稅率為25%。取得投資時，應(yīng)當(dāng)做如下會計處理:借:長期股權(quán)投資-成本30000000貸:銀行存款24000000營業(yè)外收入6000000此時長期股權(quán)投資賬面值為3000萬元，但是稅法上認可的計稅基礎(chǔ)為2400萬元，發(fā)生600萬元的暫時性差異，該暫時性差異是否應(yīng)當(dāng)確認為遞延所得稅負債?我國所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間，二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。在改變長期持有目的變?yōu)閿M近期出售時，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。長期持有指的是10年還是20年,準(zhǔn)則中并未說明。本文認為對于子公司投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)可以不確認遞延所得稅負債，但是對于聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)一般情況下應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債。故在[例3-3]，廣州萬科應(yīng)做如下會計處理:借:所得稅費用1500000貸:遞延所得稅負債1500000（2）被投資單位凈損益的變化采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)應(yīng)按照享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整投資成本,按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤相應(yīng)減少投資成本。稅法規(guī)定，被投資方實現(xiàn)的利潤由被投資方繳納企業(yè)所得稅，并且不承認投資方依據(jù)被投資方損益變動對投資成本的調(diào)整，即投資的計稅基礎(chǔ)不變。此時產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)相應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。沿用[例3-3].假定乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤800萬元，此時廣州萬科應(yīng)做如下的會計處理:借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2400000貸:投資收益2400000此時長期股權(quán)投資賬面值為3240萬元，而稅法認可的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍然為2400萬元，此時產(chǎn)生暫時差異840萬元，本文認為應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債210萬元。由于遞延所得稅負債期初余額為150萬元，故本期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅負債為60萬元:借:所得稅費用600000貸:遞延所得稅負債600000假定乙公司2018年底宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，此時廣州萬科按比例應(yīng)分得股利90萬元，廣州萬科做如下會計處理:借:應(yīng)收股利900000貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整900000此時長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?150萬元，計稅基礎(chǔ)為2400萬元，此時產(chǎn)生暫時性差異750萬元,本文認為應(yīng)當(dāng)確認該暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債187.5萬元。由于遞延所得稅負債期初余額為210萬元，故本期應(yīng)沖回遞延所得稅負債22.5萬元，做如下會計處理:借:遞延所得稅負債225000貸:所得稅費用225000沿用[例3-3],假定乙公司2018年發(fā)生虧損2500萬元，此時廣州萬科應(yīng)做如下的會計處理:借:投資收益7500000貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整7500000此時長期股權(quán)投資的賬面值為2250萬元，而其計稅基礎(chǔ)為2400萬元，此時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異150萬元，是否應(yīng)當(dāng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)?對于可抵扣暫時性差異進行限制，主要是從謹慎性原則進行考慮，但是從準(zhǔn)則的規(guī)定中，并不好理解何謂很可能獲得?企業(yè)未確認的暫時性差異遠大于確認的暫時性差異，這很可能會給一些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤帶來契機。國際會計準(zhǔn)則在界定如何為很可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤時,比我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定地更為具體，但是即使有這樣的規(guī)定，在實際操作仍然并不好執(zhí)行。本文認為可以在遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生的當(dāng)期直接將其確認為一項資產(chǎn),在后續(xù)計量過程中和其他資產(chǎn)一樣對其進行減值測試，并相應(yīng)計提減值準(zhǔn)備.故本文認為廣州萬科的會計處理應(yīng)為:借:遞延所得稅資產(chǎn)375000貸:所得稅費用375000（3）權(quán)益法下被投資單位凈損益以外的其他權(quán)益變化采用權(quán)益法核算時，投資方的投資成本應(yīng)隨被投資方的凈損益以外的所有者權(quán)益變動，按持股比例計算享有或承擔(dān)的份額調(diào)整,對應(yīng)調(diào)整資本公積。稅法不承認這種原因下對投資成本的調(diào)整，維持投資的計稅基礎(chǔ)不變。對于這種情況下產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅，對方科目則是資本公積而不是所得稅費用。（4）權(quán)益法下被投資單位分派股票股利被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本時，會計準(zhǔn)則規(guī)定投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定應(yīng)視同追加投資處理,增加投資的計稅基礎(chǔ)，此時長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)大于其賬面價值，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。3.5股份支付的所得稅分析股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。3.5.1以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的所得稅分析我國所得稅會計準(zhǔn)則對于股份支付，所得稅會計中應(yīng)當(dāng)如何來處理,未進行規(guī)定，國際會計準(zhǔn)則亦未對股份支付的所得稅處理進行規(guī)定。本文認為在以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中形成的暫時性差異應(yīng)當(dāng)予以確認。對于授予后立即可以行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬，如果職工立即行權(quán)，即企業(yè)將現(xiàn)金已實際支付給職工，按照稅法規(guī)定，實際支出的工資和薪金是可以據(jù)實扣除的，此時不產(chǎn)生暫時性差異。如在本年度職工未行權(quán)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日,對該負債的公允價值重新計量，將變動計入當(dāng)期損益。因為稅法規(guī)定工資和薪金只有在實際支出時才予以在本期扣除，此時應(yīng)確認相關(guān)的暫時性差異。[例3-4]假若2017年1月1日廣州萬科授予其200名管理人員100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員可從2017年1月1日起行權(quán)，假定廣州萬科每年實現(xiàn)的利潤均為1000000元，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額,預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異，且200名管理人員于2018年12月31日行權(quán)。在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值如下表3-5所示:表3-5資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日公允價值單位：元年份公允價值2017年1月1日142017年12月31日152018年12月31日182017年1月1日廣州萬科做如下會計處理:借:管理費用280000貸:應(yīng)付職工薪酬2800002018年12月31日由于職工均末行權(quán)，此時應(yīng)當(dāng)對該負債的公允價值進行重新計量，相關(guān)的變動計入當(dāng)期損益。借:公允價值變動損益20000貸:應(yīng)付職工薪酬20000廣州萬科在2017年12月31日申報所得稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)增利潤300000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為325000元[(1000000+300000)×25%]?？傻挚蹠簳r性差異為300000元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)75000元(30000×25%)。借:遞延所得稅資產(chǎn)75000所得稅費用250000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅3250002018年12月31日，此時應(yīng)當(dāng)對該負債的公允價值進行重新計量。借:公允價值變動損益60000貸:應(yīng)付職工薪酬60000廣州萬科在2018年12月31日申報所得稅時應(yīng)當(dāng)調(diào)減利潤360000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為160000元[(100000-36000)×25%]?？傻挚蹠簳r性差異為0元，所以本期應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)75000元。借:應(yīng)付職工薪酬360000所得稅費用235000貸:銀行存款360000遞延所得稅資產(chǎn)75000應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅160000對于授權(quán)后需要滿足條件才能支付的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用，同時計入負債。在可行權(quán)日之后不再確認成本或費用，在可行權(quán)日至結(jié)算日之間的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益。因為稅法規(guī)定工資和薪金只有在實際支出時才予以在本期扣除，此時如產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的暫時性差異。3.5.2以權(quán)益結(jié)算股份支付的所得稅分析我國所得稅會計準(zhǔn)則對于權(quán)益結(jié)算股份支付，所得稅會計中應(yīng)當(dāng)如何來處理，也未進行規(guī)定，國際會計準(zhǔn)則亦未對股份支付的所得稅處理進行規(guī)定。同以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付一樣，本文認為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，其實也是對職工的一種變相激勵政策，實質(zhì)上也屬于工資和薪金的范疇。對于以權(quán)益結(jié)算形成的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅，并對應(yīng)計入資本公積科目。[例3-5]廣州萬科為一上市公司，2016年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員必須從2016年1月1日起在公司服務(wù)滿3年，才能以每股8元的價格購買100股公司的股票。公司估計在該授權(quán)日，期權(quán)的公允價值為每份15元。第一年有10名管理人員離開了廣州萬科，廣州萬科預(yù)計三年內(nèi)管理人員離開的比例將達到20%。第二年又有5名管理人員離開了廣州萬科，公司將管理人員的離開比事修正為15%。第三年又有10名管理人員離開廣州萬科。假定廣州每年實現(xiàn)的利潤均為100000元，無其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異,且管理人員于2019年12月31日行權(quán).費用和資本的計算過程如表3-6所示:表3-6費用和資本單位：元年份計算當(dāng)期費用累計費用2016年100×100×15×（1-20％）×1/340000400002017年100×100×15×（1-20％）×2/3-4000045000850002028年100×15×75275001125002016年12月31日，廣州萬科做如下會計處理:借:管理費用40000貸:資本公積其他資本公積40000本期計入資本公積的費用由于并未實際支付，應(yīng)予實際支付時才能作為費用扣除，所以在計算應(yīng)納稅所得額時不可以扣除，即調(diào)增本期會計利潤40000元，本期應(yīng)交所得稅為260000元[(1000000+40000)×25%]，企業(yè)支付給職工的薪酬會計上的賬面值為0元，計稅基礎(chǔ)為40000元，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)10000元。借:遞延所得稅資產(chǎn)10000所得稅費用260000貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅260000資本公積其他資本公積100002017年12月31日，廣州萬科做如下會計處理:借:管理費用45000貸:資本公積其他資本公積45000在計算應(yīng)納稅所得額時不可以扣除，即調(diào)增本期會計利潤45000元，本期應(yīng)交所得稅為261250元[(1000000+45000)×25%]，企業(yè)支付給職工的薪酬會計上的賬面值為0元，計稅基礎(chǔ)為85000元，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)21250元，期初遞延所得稅資產(chǎn)為10000元，故本期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)為11250元。借：遞延所得稅資產(chǎn)11250所得稅費用261250貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅261250資本公積-其他資本公積112502018年12月31日，廣州萬科做如下會計處理:借:管理費用27500貸:資本公積-其他資本公積27500在計算應(yīng)納稅所得額時不可以扣除，即調(diào)增本期會計利潤27500元，本期應(yīng)交所得稅為256875元[(1000000+27500)×25%]，企業(yè)支付給職工的薪酬會計上的賬面值為0元，計稅基礎(chǔ)為112500元，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)28125元，期初遞延所得稅資產(chǎn)為21250元，故本期應(yīng)進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)為6875元。借:遞延所得稅資產(chǎn)6875所得稅費用256875貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅256875資本公積.其他資本公積6875全部職工于2019年12月31日行權(quán)，股票的面值為1元。借:銀行存款60000資本公積-其他資本公積112500貸:股本7500股本-股本溢價165000廣州萬科本期計算應(yīng)納稅所得額時，職工行權(quán)相當(dāng)于發(fā)放薪金，可以據(jù)實扣除前期的費用，即調(diào)減本期會計利潤112500元，同時轉(zhuǎn)回前期計提的遞延所得稅資產(chǎn)。綜上本文認為不管是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是以權(quán)益結(jié)算的股份支付,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的暫時性差異，計入遞延所得稅科目。4廣州萬科所得稅會計相關(guān)對策分析4.1完善所得稅會計準(zhǔn)則，限制遞延所得稅的確認目前我國所得稅會計仍處于發(fā)展階段，還存在很多的不足。廣州萬科確認大量遞延所得稅資產(chǎn)的原因可能是抓住了所得稅會計準(zhǔn)則的漏洞，所得稅會計準(zhǔn)則對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認僅僅規(guī)定了要以未來應(yīng)納稅所得額為限，但是具體用什么來度量企業(yè)未來的應(yīng)納稅所得額卻沒有明確的界定，全部靠萬科管理層的主觀判斷。因此，為了提高企業(yè)所披露的資產(chǎn)質(zhì)量和確保會計信息的真實可靠，就需要減少企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的主觀判斷空間，對現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則進行完善，對未來應(yīng)納稅所得額的判斷依據(jù)做出明確的規(guī)定，限制遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件。4.2規(guī)范企業(yè)內(nèi)部所得稅會計核算流程和信息披露本文通過舉例分析，對我國所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)范比較模糊或者沒有規(guī)范的交易和事項，諸如研發(fā)支出、長期股權(quán)投資和股份支付三個科目中暫時性差異和遞延所得稅的確認等問題提出自己的見解。廣州萬科應(yīng)盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，強化所得稅會計觀念，結(jié)合企業(yè)自身特點，制定相關(guān)細則或補充規(guī)定。通過改進會計核算流程，設(shè)立專職所得稅會計崗位，建立規(guī)范的所得稅會計核算輔助備查賬簿和工作底稿等一系列措施，正確計量和全面反映企業(yè)資產(chǎn)負債項目的計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅資產(chǎn)負債狀況等相關(guān)信息，以滿足會計報表使用者對所得稅會計信息披露的需求。4.3合理進行納稅籌劃納稅籌劃在成本管控中起著舉足輕重的作用，主要是指企業(yè)在開展經(jīng)營活動、投資以及籌資活動之前，通過