我國個人所得稅實施過程中存在的問題及完善

PAGEPAGE4我國個人所得稅法實施過程中存在的問題及完善前言在西方市場經(jīng)濟國家，因個人所得稅的主體稅種地位及其與人民利益直接相關(guān)，個人所得稅法的完善與否已被視為一國稅制是否成熟的重要標尺之一。在我國，隨著改革開放的實施與深入，個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟運行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長。自1980年個人所得稅開征以來，收入連年大幅增長，特別是1994年新稅制實施以來，個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但是，由于社會經(jīng)濟環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠未得到充分的發(fā)揮，還存在著一些弊端，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，分類課征稅制模式有失公平與效率；第二，稅率設(shè)計不合理；第三，費用扣除標準不合理；第四，稅收征管制度不健全。為此，解決個人所得稅存在的問題，提出幾點完善建議：第一，從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變；第二，合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)，第三，完善個人所得稅的“扣除額”制度；第四，建立誠信納稅檔案和激勵機制正文一個人所得稅的概述個人所得稅是對個人（人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)收入分配的有力工具，其主旨在于“損有余補不足”，在于協(xié)調(diào)社會再分配。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和個人所得稅發(fā)展的國際趨勢，個人所得稅的地位和作用也會日益突出。（一）個人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展個人所得稅是世界性的一個重要稅種，絕大多數(shù)國家征收了這一稅種，現(xiàn)在已成為很多國家，尤其是西方發(fā)達國家的重要稅種。個人所得稅從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了一個逐步完善的過程，從1798年英國首創(chuàng)個人所得稅，到目前已有200多年的歷史。英國最初征收個人所得稅是作為一種戰(zhàn)時臨時性的收入措施，為對法戰(zhàn)爭籌措經(jīng)費，直到19世紀初，才通過正式立法而成為穩(wěn)定的稅種。第二次世界大戰(zhàn)期間，由于戰(zhàn)爭的需要，很多國家加重了個人所得稅稅收負擔，調(diào)整了個人所得稅的稅率。二戰(zhàn)后，個人所得稅有增無減，到1948年，美國、英國、德國、法國、日本等國家個人所得稅稅收占本國稅收的比重進一步增大，分別達到76.9%、47.6%、39.3%、30.7%和50%，很明顯，這一水平已確定了個人所得稅在財政收入中的重要地位。從20世紀40年代至今，有更多的國家開征了個人所得稅，其制度更加成熟。近幾年，隨著國際交往的擴大，人力和資本的國際間流動與日俱增，個人所得稅國際化的趨勢越來越明顯，發(fā)達國家的個人所得稅制度極大的影響其他國家的個人所得稅制度，各國政府普遍朝著趨同的稅收政策努力，協(xié)調(diào)稅制，向國際化靠攏。收入階層的稅負。(三)我國個人所得稅稅制特點從總體上看，我國的個人所得稅法主要有如下特點：（1）實行分類所得稅制。也就是將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定；（2）費用扣除采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法；（3）在計稅方法上采用總額扣除法；（4）采取源泉扣繳制和自行申報兩種征納模式，我國現(xiàn)行個人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報兩種模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應稅所得，由扣繳義務人代扣代繳。對于沒有扣繳義務人的，由納稅人自行申報納稅。也就是說我國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。二我國個人所得稅存在的問題從以上對個人所得稅的分析可以看出，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進,市場經(jīng)濟的建立和完善，經(jīng)濟發(fā)展水平和綜合國力的明顯提高,我國現(xiàn)行個人所得稅運行機制逐步顯露出稅制模式不科學,稅制設(shè)計不合理,征管制度不嚴密等缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（一）分類課征稅制模式有失公平與效率1、稅收負擔不公平我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的工資薪金個人所得稅納稅人為取得工資薪金的個人，而未考慮個人贍養(yǎng)家庭的實際情況，在國外，尤其是個人所得稅制比較完善的國家，其稅前的費用扣除必須考慮納稅人的實際情況，如固定的家庭費用扣除應按家庭實際贍養(yǎng)人口計算，此外，還要考慮贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)小孩的加計扣除，生大病住院治療的加計扣除，教育培訓的加計扣除以及購買第一套住宅的加計扣除等等。通過這些扣除，使納稅人能夠在比較公平的起點上繳納稅收，避免由于扣除簡單化造成的征稅的不公平，不僅難以體現(xiàn)量能負擔的原則，而且也有失橫向公平的原則。2、在調(diào)節(jié)收入分配方面未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征對不同來源的所得采用不同的征收標準和方法，不能全面地、完整地體現(xiàn)納稅人真實的納稅能力。即使所得總量相同的納稅人，也可能因為所得來源的差異而造成稅收負擔的不同。電腦體育彩票10萬元,按現(xiàn)行個人所得稅“偶然所得”征稅,中獎者應交納2萬元稅款;若這10萬元按照“勞務報酬”征稅,因有加成征收的規(guī)定,適用40%的稅率,應納稅2.5萬元;若這10萬元按照“工資薪金”征稅適用40%稅率應納稅款為2.9萬元,很顯然這種稅制模式是違反公平原則的，是不符合“以人為本”的科學發(fā)展觀。（二）稅率設(shè)計不合理1、累進檔次偏多我國個人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進，而發(fā)達國家普遍減少了累進檔次。如美國個人所得稅檔次原來是14級，2000年后降為5級。與這些國家相比，我國個人所得稅在計算上比較煩瑣，這不利于提高稅務的行政效率。2、邊際稅率偏高我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發(fā)達國家普遍實行的邊際稅率要高。首先，我國個人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次，在違法被處罰的預期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑納稅人偷稅，據(jù)國家稅務局資料，我國個人所得稅流失相當嚴重，被老百姓戲稱“征得不如漏的多”。（三）費用扣除標準不合理目前，我國個人所得稅的費用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問題的處理上與我國的實際情況相脫離，主要表現(xiàn)為：（1）費用扣除采用單一扣除標準不科學我國個人所得稅對生計費用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對個人基本扣除進行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童、殘疾人，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負擔的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出；（2）扣除標準缺乏指數(shù)化機制，忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應經(jīng)濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。（四）稅收征管制度不健全目前，我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改進，我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，難以實現(xiàn)預期效果，另外征管手段落后，管理人員素質(zhì)低也會影響稅收征管效率。（1）稅收方式難以控制高收入者現(xiàn)行個人所得稅采取個人申報納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式，而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個人所得稅制設(shè)計是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識淡薄，越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)利自定納稅標準，或化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。（2）征管手段落后一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大；另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復雜、最難管的稅種之一，應稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。這些都是征管手段落后的原因。（3）對稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴重主要原因有：第一，收入初次分配領(lǐng)域秩序混亂；第二，在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段；第三，在指導思想上，有的地區(qū)忽視個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用；第三，在政策規(guī)定上，個人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善；第四，在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在；第五，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到威懾作用。三、我國個人所得稅完善的幾點建議（一）從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當前不可能一步到位，改革方案應當采取漸進而非激進方式。所以在政策調(diào)整上，首先應當是考慮實際，對分類所得稅進行一些適當改進，然后在條件合適的時候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當前個人所得稅改進的重點是使其累進性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對個人薪金所得適用稅率及納稅級距進行調(diào)整。在條件適宜時可以由當前的分類所得稅向綜合所得稅進行轉(zhuǎn)化。我們認為這些適宜的條件有：人均GNI達到中等收入國家的水平；社會上交易的實現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務、海關(guān)等之間實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高;對違反稅法的處罰相當嚴厲且行之有效。這是進行個人所得稅改革的長期目標，其需要很長的時逐步進行。（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機，因此應該重新設(shè)計個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式，稅率檔次設(shè)計以五級為宜。（三）完善個人所得稅的“扣除額”制度借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實際情況應將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化?？紤]通貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，減除費用800元到1600元再到現(xiàn)在的2000元，但這仍然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。同時，要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，適當?shù)脑黾右恍┛鄢椖?。根?jù)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險等因素，設(shè)立相應的扣除項目，這樣將更有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。（四）建立誠信納稅檔案和激勵機制例如，稅法宣傳和增強納稅意識工作，充分利用當今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔案數(shù)據(jù)庫，同時也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風氣