《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（原初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）（第12版）》課件 秦玉璽 第7-13章 會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)管理相關(guān)工作規(guī)范

第7章會(huì)計(jì)賬簿掌握：日記賬、總分類(lèi)賬及有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法；對(duì)賬與結(jié)賬的方法；掌握錯(cuò)賬查找與更正的方法。理解：會(huì)計(jì)賬簿的登記要求；總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬平行登記的要點(diǎn)。了解：會(huì)計(jì)賬簿的概念與分類(lèi)；會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管。目錄目錄錯(cuò)賬查找與更正的方法會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管對(duì)賬與結(jié)賬會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法7.1會(huì)計(jì)賬簿概述4是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿,既是填制和審核會(huì)計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿總賬明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表記載存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息分類(lèi)匯總會(huì)計(jì)信息檢查校正會(huì)計(jì)信息編報(bào)輸出會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容分類(lèi)賬明細(xì)賬賬簿的名稱(chēng)啟用賬頁(yè)扉頁(yè)封面會(huì)計(jì)科目索引賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表銀行存款

日記賬時(shí)間業(yè)務(wù)內(nèi)容增減金額余額方向余額賬戶(hù)名稱(chēng)憑證編號(hào)賬頁(yè)格式會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)形式內(nèi)容賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在各個(gè)具體賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿只是一個(gè)外在形式,賬戶(hù)才是它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬簿是由若干賬頁(yè)組成的一個(gè)整體，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的具體存在形式和載體。沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在。會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)重點(diǎn)時(shí)間先后順序逐日逐筆登記平行登記序時(shí)賬簿

序時(shí)賬簿，又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄的內(nèi)容,可分為普通日記賬)和特種日記賬。普通日記賬又稱(chēng)分錄賬、分錄簿、分錄日記賬,是對(duì)單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。普通日記賬特種日記賬特種日記賬是對(duì)某一特定種類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿,常用的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿分類(lèi)賬簿是按照分類(lèi)賬戶(hù)設(shè)置登記的賬簿。分類(lèi)賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度，可分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿?？偡诸?lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬分類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬簿，又稱(chēng)總賬,是根據(jù)總分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的，總括反映某類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明細(xì)分類(lèi)賬簿)，又稱(chēng)明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的，用來(lái)提供明細(xì)的核算資料。統(tǒng)馭補(bǔ)充備查賬簿備查賬簿又稱(chēng)輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿，是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。備查日記賬備查分類(lèi)賬等備查簿備查賬簿只是對(duì)其他賬簿記錄的一種補(bǔ)充，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系。備查賬簿根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置，沒(méi)有固定的格式要求。按賬頁(yè)格式分類(lèi)兩欄式賬簿三欄式賬簿只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬頁(yè)所組成的賬簿。借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬頁(yè)組成的賬簿。日記賬、總賬以及負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)總賬所屬的明細(xì)賬戶(hù)多欄式賬簿多欄式賬簿在借方和(或)貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬頁(yè)所組成的賬簿。收入、費(fèi)用類(lèi)明細(xì)賬戶(hù)數(shù)量金額式賬簿在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，再分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬橫線登記式賬簿又稱(chēng)平行式賬簿，是指將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記在同一行上，以便檢查每筆業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的賬簿。原材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，通常需要在記錄實(shí)際成本的同時(shí)，記錄計(jì)劃成本和材料成本差異。適用范圍很少使用三欄式明細(xì)分類(lèi)賬賬頁(yè)示意圖多欄式明細(xì)分類(lèi)賬賬頁(yè)示意管理費(fèi)用數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬賬頁(yè)示意圖圖7-7

橫線登記式賬頁(yè)示意圖如活頁(yè)分類(lèi)賬，各種明細(xì)分類(lèi)賬。一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，才將賬頁(yè)裝訂、加具封面,并連續(xù)編號(hào)。按外形特征分類(lèi)是指在啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)的賬簿?；铐?yè)式賬簿訂本式賬簿嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。固定資產(chǎn)一般采用卡片賬形式。

卡片式賬簿是將一定數(shù)量的賬頁(yè)置于活頁(yè)夾內(nèi)，可根據(jù)記賬內(nèi)容的變化隨時(shí)增加或減少部分賬頁(yè)的賬簿。是將一定數(shù)量的卡片式賬頁(yè)存放于專(zhuān)設(shè)的卡片箱中,可以根據(jù)需要隨時(shí)增添賬頁(yè)的賬簿。分類(lèi)賬訂本式與活頁(yè)式比較訂本式活頁(yè)式優(yōu)點(diǎn)固定、不易丟失；防止被抽換。預(yù)留賬頁(yè)困難；不便分工缺點(diǎn)不用預(yù)留賬頁(yè)；便于分工。易丟失，被抽換。優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)7.2會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求24會(huì)計(jì)賬簿的啟用另加目錄，記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。賬簿扉頁(yè)上載明啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)按順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。賬簿啟用打“√”很重要賬簿的登記要求（5）特殊記賬使用紅墨水。第一,依據(jù)紅字沖賬的記賬憑證,沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄。第二,在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù)。第三,在三欄式賬戶(hù)的余額欄前,如未印明余額的方向,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。第四,會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。（1）準(zhǔn)確完整。登記賬簿時(shí),將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)。（2）注明記賬符號(hào)。登記完畢后,要在會(huì)計(jì)憑證上簽名或蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號(hào)(如“√”),表示已經(jīng)記賬。（3）書(shū)寫(xiě)留空。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留適當(dāng)空距,不要寫(xiě)滿格,一般應(yīng)占格高的１/２。（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水。登記賬簿要用藍(lán)黑或黑色墨水書(shū)寫(xiě),不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或鉛筆書(shū)寫(xiě)。紅筆不能隨便使用賬簿的登記要求（9）不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿,進(jìn)行更正。（6）順序連續(xù)登記。各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè),應(yīng)將空行、空頁(yè)劃線注銷(xiāo),或注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣,并由記賬人員簽名或蓋章。（7）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù),結(jié)出余額后,應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶(hù),應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字,并在余額欄內(nèi)用“０”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過(guò)次承前。每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí),應(yīng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額,寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi),并在本頁(yè)的摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”字樣,在次頁(yè)的摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。承前頁(yè)過(guò)次頁(yè)平7.3會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法29日記賬的格式與登記方法以現(xiàn)金日記賬為例借貸余三欄式是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金日常收、付和結(jié)存情況的序時(shí)賬簿?，F(xiàn)金日記賬三欄式現(xiàn)金日記賬從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù),由于只填制付款憑證,記賬時(shí)應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證予以登記。多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式現(xiàn)金收入日記賬多欄式現(xiàn)金支出日記賬上日余額＋本日收入－本日支出＝本日余額出納人員序時(shí)填現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)的庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入欄,根據(jù)銀行存款付款憑證登記其支出欄,每日結(jié)出存款余額。

概念數(shù)量登記人員由出納員按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。登記依據(jù)按幣種和賬戶(hù)設(shè)賬簿總分類(lèi)賬的格式總分類(lèi)賬必須采用一般按照會(huì)計(jì)科目的編碼順序設(shè)置,并為每個(gè)賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)?？偡诸?lèi)賬最常用的格式為三欄式,設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)金額欄目總分類(lèi)賬是指按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。訂本式賬簿總分類(lèi)賬的登記方法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱(chēng)科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記。少多明細(xì)賬的格式明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法1.三欄式明細(xì)賬2.多欄式明細(xì)賬三欄式賬頁(yè)是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目,用以分類(lèi)核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供詳細(xì)核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。這種格式的明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬,如“實(shí)收資本”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。多欄式賬頁(yè)是將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁(yè)上進(jìn)行登記,即在這種格式賬頁(yè)的借方或貸方金額欄內(nèi)按照明細(xì)項(xiàng)目設(shè)若干專(zhuān)欄。這種格式的明細(xì)賬適用于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬,如“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外收入”“利潤(rùn)分配”等科目的明細(xì)分類(lèi)核算。數(shù)量金額式賬頁(yè)適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù),如原材料、庫(kù)存商品等存貨賬戶(hù),其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專(zhuān)欄。數(shù)量金額式賬頁(yè)提供了企業(yè)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量和金額收、發(fā)、存的詳細(xì)資料,能加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理和使用監(jiān)督,保證這些財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法橫線登記式賬頁(yè)采用橫線登記,即將每一相關(guān)業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種格式適用于登記材料采購(gòu)、在途物資、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。3.數(shù)量金額式明細(xì)賬4.橫線登記式明細(xì)賬7.4

對(duì)賬與結(jié)賬42對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目,是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。賬證核對(duì)將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì),核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符?？偡诸?lèi)賬簿之間的核對(duì);總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的對(duì);總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì);明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。時(shí)間結(jié)賬結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù),并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn)內(nèi)容月末季末年末二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。結(jié)賬的程序根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的本期發(fā)生額和期末余額,分別進(jìn)行試算平衡。第1步結(jié)賬前,將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬,并保證其正確性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤,應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行更正。第2步在本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面入賬的基礎(chǔ)上,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng),合理確定應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用。第3步將各損益類(lèi)賬戶(hù)余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶(hù)。第4步結(jié)出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額和余額,并轉(zhuǎn)入下期。第5步結(jié)賬的方法舉例通欄紅線月結(jié)雙紅線封賬7.5錯(cuò)賬查找與更正的方法47錯(cuò)賬查找方法差數(shù)法尾數(shù)法除2法除9法差數(shù)法是指按照差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。尾數(shù)法是指對(duì)于發(fā)生的差錯(cuò)只查找末位數(shù),以提高查錯(cuò)效率的方法。除２法是指以差數(shù)除以２來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。除９法是指以差數(shù)除以９來(lái)查找錯(cuò)賬的方法,適用于查找由于數(shù)字整體錯(cuò)位和鄰數(shù)顛倒所導(dǎo)致的記賬差錯(cuò)。29差數(shù)法舉例會(huì)計(jì)人員可通過(guò)檢索含有該差額的記賬憑證,從而查找并補(bǔ)記漏記的金額。例如,若記賬時(shí)只記了某個(gè)會(huì)計(jì)分錄的借方,漏記了貸方,則在試算平衡時(shí)就會(huì)出現(xiàn)借方金額大于貸方金額的情況。若記賬時(shí)只記了某個(gè)會(huì)計(jì)分錄的貸方,漏記了借方,則在試算平衡時(shí)就會(huì)出現(xiàn)貸方金額大于借方金額的情況。漏記了！除2法差錯(cuò)舉例差錯(cuò)的原因通常是會(huì)計(jì)分錄的借方或貸方的某一方出現(xiàn)記賬方向錯(cuò)誤,即某個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的借方金額在記賬時(shí)被錯(cuò)記入貸方,或某個(gè)會(huì)計(jì)分錄中的貸方金額錯(cuò)記入借方。

在這類(lèi)情況下,試算平衡時(shí)借方合計(jì)、貸方合計(jì)的差額便表現(xiàn)為該金額的２倍。因此,將該差額用２去除,得出的商即是記錯(cuò)借貸方向的金額。例如,應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶(hù)15330000元,但記賬時(shí)誤記為借記“銀行存款”賬戶(hù)15330000元,從而導(dǎo)致試算平衡時(shí)借方合計(jì)比貸方合計(jì)多30660000元。

在追查錯(cuò)賬時(shí),將30660000除以２,得出的商是15330000。從而,可通過(guò)檢索含有該商數(shù)(即15330000)的記賬憑證,從而查找并更正記賬差錯(cuò)。2重復(fù)記入同一方重復(fù)記入同一方除9法差錯(cuò)舉例9除9法差錯(cuò)舉例例如，記賬憑證上顯示，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)5000000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)5000000元。但在記賬時(shí)，借記的金額沒(méi)問(wèn)題，貸記的金額誤記為500000元。這樣，在試算平衡時(shí)，借方合計(jì)比貸方合計(jì)大4500000元，該差額除以９，得出的商為500000元，即為錯(cuò)誤金額。該商乘以10，所得到的積5000000

元即為應(yīng)記的正確金額。(1)將數(shù)字寫(xiě)小,即數(shù)字位數(shù)整體上小寫(xiě)一位,錯(cuò)誤金額是正確金額的1/10。50000005000001/109除9法差錯(cuò)舉例(2)將數(shù)字寫(xiě)大,即數(shù)字位數(shù)整體上大寫(xiě)一位,錯(cuò)誤金額是正確金額的10倍。例如，記賬憑證上顯示，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)5000000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)5000000元。但在記賬時(shí)，借記的金額沒(méi)問(wèn)題，貸記的金額誤記為50000000元。這樣，在試算平衡時(shí)，借方合計(jì)比貸方合計(jì)小45000000元。該差額除以９，得出的商為500000元，即為應(yīng)記的正確金額。該商乘以10，所得到的積5000000元即為錯(cuò)誤金額。950000005000000010倍除9法差錯(cuò)舉例鄰數(shù)顛倒在這種情況下，會(huì)計(jì)人員就可以鎖定十萬(wàn)位、萬(wàn)位的數(shù)字相差３的金額數(shù)字,然后根據(jù)這些數(shù)字逐個(gè)嘗試尋找出現(xiàn)記賬差錯(cuò)的數(shù)據(jù)源頭。例如，記賬憑證上顯示，借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)369000元，貸記“銀行存款”賬戶(hù)369000元。但在記賬時(shí)，借記的金額誤記為639000元，貸記的金額沒(méi)問(wèn)題。在試算平衡時(shí)，借方發(fā)生額合計(jì)比貸方發(fā)生額合計(jì)大270000元。該差額除以９，得出的商為30000元。由此判斷，出現(xiàn)顛倒的數(shù)字可能在十萬(wàn)位、萬(wàn)位，且兩個(gè)相鄰數(shù)字的差為±３。99933663錯(cuò)賬更正劃線法紅字更正法補(bǔ)充登記法《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定,賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤,不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),必須按規(guī)范的方法更正。相關(guān)規(guī)定更正方法劃線更正法適用范圍更正方法在結(jié)賬前如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，則采用劃線更正法。在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方用藍(lán)(黑)字填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。若是數(shù)字差錯(cuò),則應(yīng)全部劃紅線更正，不能僅僅更正錯(cuò)誤數(shù)字的個(gè)別數(shù)字。若是文字差錯(cuò)，可只劃去錯(cuò)誤的局部文字。錯(cuò)誤數(shù)字需全部劃線更正例7-1神州美食股份公司第４號(hào)記賬憑證(如圖7-15所示)上顯示的是借記“庫(kù)存商品”科目5000000元，但登記賬簿時(shí)主管會(huì)計(jì)誤記為8000000元?！般y行存款”科目的記錄是正確的。

圖7-15

神州美食股份公司第４號(hào)記賬憑證記賬憑證正確，只是過(guò)賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤【分析】此時(shí)，應(yīng)采用劃線更正法操作，示例見(jiàn)圖7-16。另外，責(zé)任人還應(yīng)在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)。圖7-16

劃線更正法操作示例張三記得蓋章喔紅字更正法適用范圍更正方法(１)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤。按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。(２)記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤?？颇垮e(cuò)誤錯(cuò)誤金額大于正確金額1用紅字復(fù)制一張錯(cuò)誤的記賬憑證2用(藍(lán))黑字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證并據(jù)以記賬①借:固定資產(chǎn)500000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金5000000例7-2A神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品,若第４號(hào)記賬憑證誤記為:更正如下：②借:固定資產(chǎn)500000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金5000000③借:庫(kù)存商品500000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金5000000更正效果：①5000000②5000000固定資產(chǎn)0庫(kù)存商品5000000③5000000庫(kù)存現(xiàn)金①5000000②5000000③50000005000000

圖7-17

“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)信息的恢復(fù)

圖7-18

“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)信息的恢復(fù)補(bǔ)充登記法適用范圍更正方法記賬后若發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，采用補(bǔ)充登記法。按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證,以補(bǔ)充少記的金額,并據(jù)以記賬。錯(cuò)誤金額小于正確金額

借:庫(kù)存商品

3000000

貸:銀行存款

3000000借:庫(kù)存商品2000000

貸:銀行存款

2000000更正如下：例7-3

圖7-19

補(bǔ)充登記法演示神州美食股份公司轉(zhuǎn)賬支付5000000元購(gòu)買(mǎi)了庫(kù)存商品,若第４號(hào)記賬憑證誤記為:7.6會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管65會(huì)計(jì)賬簿的更換會(huì)計(jì)賬簿的更換通常在新會(huì)計(jì)年度建賬時(shí)進(jìn)行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬何時(shí)更換？哪些需要更換？備查賬簿連續(xù)使用。備查簿一年一更換不用一年一換各種賬簿應(yīng)按年度分類(lèi)歸檔,編造目錄,妥善保管。既保證在需要時(shí)迅速查閱,又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后,要按規(guī)定的審批程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷(xiāo)毀。會(huì)計(jì)賬簿的保管年度終了,各種賬戶(hù)在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后,一般應(yīng)將舊賬集中統(tǒng)一管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年,期滿后,由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。第8章成本計(jì)算掌握：資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)算；成本的計(jì)算理解：成本概念的含義；成本計(jì)算在會(huì)計(jì)管理中的意義了解：成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程目錄目錄成本計(jì)算概述發(fā)出存貨成本的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)減值

8.1

成本計(jì)算概述8.1.1成本內(nèi)涵日常生活什么是成本？成本(cost)是一個(gè)普通的常用詞匯?！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》把成本定義為“產(chǎn)品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中所需的全部費(fèi)用”；費(fèi)用是指“花費(fèi)的錢(qián)；開(kāi)支”?！杜＝蛴h雙解詞典》把“cost”定義為“價(jià)錢(qián)、成本、費(fèi)用”“(欲獲得某物所付的)代價(jià)”。會(huì)計(jì)概念結(jié)合現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的行文看，什么是成本？（即本教材的成本內(nèi)涵）可分為計(jì)入資產(chǎn)的成本(即構(gòu)成資產(chǎn)入賬價(jià)值的代價(jià))和計(jì)入費(fèi)用的成本(在利潤(rùn)表中列示為“營(yíng)業(yè)成本”)。其中，為了取得當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入而付出的代價(jià)為營(yíng)業(yè)成本(即營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本之間具有因果關(guān)系)，除此以外的代價(jià)為計(jì)入資產(chǎn)的成本。計(jì)入資產(chǎn)的成本與計(jì)入費(fèi)用的成本的比較8.1.2成本計(jì)算對(duì)象什么是成本計(jì)算？成本計(jì)算，又稱(chēng)成本核算，是指將一定期間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照一定的計(jì)算對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算出計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。什么是成本計(jì)算對(duì)象？成本計(jì)算對(duì)象是指成本計(jì)算的客體，可以是一件產(chǎn)品、一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)工程、一個(gè)步驟等。具體到各個(gè)行業(yè),基于生產(chǎn)方式或管理的需要,成本計(jì)算對(duì)象是復(fù)雜多變的。大型鋼鐵制造業(yè)企業(yè)采用的是大批量分步式生產(chǎn)，其成本計(jì)算一般采用標(biāo)準(zhǔn)成本。房地產(chǎn)企業(yè)可以按具體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，如住宅用地、商業(yè)用地、公共建筑、配套和廠房等，由于建筑標(biāo)準(zhǔn)不同,其施工成本也不同。醫(yī)療行業(yè)可以按病種或科室進(jìn)行成本計(jì)算。通過(guò)成本計(jì)算，可以確定企業(yè)實(shí)際的成本資料，并據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，考核成本計(jì)劃完成情況，分析成本升降原因，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。企業(yè)采用成本加成的模式來(lái)確定銷(xiāo)售價(jià)格的，售價(jià)高低在很大程度上取決于成本高低。1.反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果2.為產(chǎn)品合理定價(jià)提供基礎(chǔ)通過(guò)成本計(jì)算，可以反映和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性，揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，以便及時(shí)采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理。4.為預(yù)算編制提供基礎(chǔ)通過(guò)成本計(jì)算,企業(yè)可以預(yù)測(cè)和規(guī)劃下一期成本指標(biāo)，為企業(yè)的計(jì)劃和預(yù)算編制、利潤(rùn)預(yù)測(cè)提供數(shù)據(jù)支持。通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算成本，可以考核各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)企業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。3.改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理5.考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)8.1.3成本計(jì)算的意義8.1.4成本計(jì)算的原則合理性原則成本計(jì)算的核心是對(duì)成本的分配，尤其是對(duì)間接費(fèi)用的分配。在分配間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)因果關(guān)系，體量大的項(xiàng)目或優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目多承擔(dān)，體量小的項(xiàng)目或低效益項(xiàng)目少承擔(dān)，充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。精準(zhǔn)性原則企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上是成本的競(jìng)爭(zhēng)。成本計(jì)算的顆粒度越細(xì),越能掌握決策的主動(dòng)權(quán),越能滿足多層次精益化管理的需要,從而為企業(yè)高效精準(zhǔn)決策提供支撐。8.1.5制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算的相關(guān)規(guī)則直接人工（直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬）制造費(fèi)用（為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，例如，生產(chǎn)車(chē)間的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等等）制造業(yè)企業(yè)的成本項(xiàng)目直接材料（構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料，以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料、輔助材料）計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本燃料和動(dòng)力（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力）專(zhuān)欄8-1稅收立法機(jī)關(guān)對(duì)資本性支出和收益性支出劃分依據(jù)的解讀相關(guān)性原則與取得收入直接有關(guān)的支出合理性原則企業(yè)發(fā)生的合理的支出收益性支出這部分支出在計(jì)算收益的同一納稅期間予以據(jù)實(shí)扣除。資本性支出按照配比原則，分期扣除。1.稅前扣除的相關(guān)性原則和合理性原則2.收益性支出和資本性支出的扣除方式8.2發(fā)出存貨成本的計(jì)算發(fā)出存貨成本=數(shù)量×單價(jià)存貨盤(pán)存制度涉及發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法8.2.1存貨盤(pán)存制度什么是存貨盤(pán)存制度？存貨盤(pán)存制度是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬,對(duì)日常發(fā)生的存貨增加或減少,根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中進(jìn)行登記,以結(jié)算各項(xiàng)存貨結(jié)存數(shù)的一種制度。永續(xù)盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制存貨盤(pán)存制度又稱(chēng)永續(xù)盤(pán)存法、賬面盤(pán)存制,是根據(jù)存貨的明細(xì)賬簿記錄計(jì)算結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下,對(duì)于每一筆存貨的增加或減少,平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記,因此隨時(shí)可以結(jié)算各項(xiàng)存貨的賬面結(jié)存數(shù)。永續(xù)盤(pán)存制又稱(chēng)定期盤(pán)存制,是在期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或技術(shù)推算得到存貨的結(jié)存數(shù)量,作為確認(rèn)各項(xiàng)存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。在這種方法下,對(duì)于存貨的增加業(yè)務(wù),平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記入賬;但對(duì)于存貨的減少業(yè)務(wù),平時(shí)不做登記,期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或技術(shù)推算確定賬面結(jié)存數(shù)量,然后倒軋出本期存貨的減少數(shù)量。實(shí)地盤(pán)存制期末賬面結(jié)存數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-本期減少數(shù)量

本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量

采用永續(xù)盤(pán)存制的材料明細(xì)賬采用實(shí)地盤(pán)存制的明細(xì)賬

優(yōu)勢(shì)隨時(shí)反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)某一存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況,并從數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行存貨的管理和控制。賬簿上的期末結(jié)存數(shù)量可以通過(guò)盤(pán)點(diǎn)加以核對(duì)。劣勢(shì)存貨的明細(xì)分類(lèi)核算工作量較大。

永續(xù)盤(pán)存制優(yōu)勢(shì)平時(shí)只記錄存貨購(gòu)進(jìn)數(shù)量和金額,不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量和金額,可以簡(jiǎn)化存貨的核算工作。劣勢(shì)不能通過(guò)賬簿隨時(shí)反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況,只能通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn),計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。不利于存貨的管理和監(jiān)督。

實(shí)地盤(pán)存制8.2.2發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。成本流轉(zhuǎn),是通過(guò)假定存貨成本與存貨實(shí)物的流動(dòng)關(guān)系來(lái)確定期末存貨和發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法,從理論上假定發(fā)出存貨成本的流轉(zhuǎn)順序。

實(shí)物流轉(zhuǎn)=成本流轉(zhuǎn)理論實(shí)際實(shí)物流轉(zhuǎn)≠成本流轉(zhuǎn)先進(jìn)先出法假定先購(gòu)入的存貨先發(fā)出,按照這樣的假設(shè)計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：據(jù)此所計(jì)算出的期末結(jié)存存貨的賬面價(jià)值比較接近最新市價(jià)。缺點(diǎn)：在手工核算的情形下工作量比較大。加權(quán)平均法以存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)來(lái)計(jì)算存貨的平均價(jià)格。加權(quán)平均法分為全月一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均。優(yōu)點(diǎn)：該方法能使管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況,有利于對(duì)存貨進(jìn)行適時(shí)控制。缺點(diǎn)：在手工核算的情形下工作量也比較大。個(gè)別計(jì)價(jià)法用于計(jì)算不能替代使用的存貨(如大型設(shè)備)、價(jià)格高昂的存貨(如名貴珠寶或鐘表)、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨的成本。優(yōu)點(diǎn)：最客觀。缺點(diǎn)：在手工核算的情形下工作量比較大。后進(jìn)先出法我國(guó)取消了后進(jìn)先出法。存貨成本的計(jì)算方法先進(jìn)先出法全月一次加權(quán)平均法僅在期末計(jì)算本期可供銷(xiāo)售的存貨的平均成本,然后以此計(jì)算發(fā)出存貨的總成本。移動(dòng)加權(quán)平均法。每次進(jìn)貨后都要計(jì)算一次當(dāng)時(shí)全部可供銷(xiāo)售存貨的加權(quán)平均單位成本(即平均單價(jià)),從而能夠利用該單價(jià)計(jì)算其后所售貨物的銷(xiāo)售成本和所結(jié)存貨物的賬面價(jià)值。8.2.3存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則

成本任何一種以實(shí)際成本為基礎(chǔ)的存貨計(jì)價(jià)方法(除后進(jìn)先出法外)計(jì)算的期末存貨價(jià)值

可變現(xiàn)凈值估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。

借:資產(chǎn)減值損失———存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理例8-7：大美同心2020年6月30日,期末存貨成本為182905元(其中,庫(kù)存商品134905元,輔助材料48000元)。期末存貨可變現(xiàn)凈值為180405元(其中,庫(kù)存商品133000元,輔助材料47405元)。公司按類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失———存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2500

貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備———庫(kù)存商品1905———輔助材料595

8.3

固定資產(chǎn)折舊什么是固定資產(chǎn)折舊？在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,固定資產(chǎn)由于被使用而損耗,其價(jià)值不斷減少。由于損耗而減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊。

8.3.1固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法折舊方法一經(jīng)確定,原則上不得隨意變更。如需變更,除了滿足會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)定程序外(包括提出申請(qǐng)、評(píng)價(jià)可操作性、董事會(huì)審議通過(guò)和股東會(huì)批準(zhǔn)等),還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。但是,與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的,應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。直線法加速折舊法計(jì)算方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法定義雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額乘以雙倍的直線法折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

雙倍余額遞減法例8-8：2021年1月1日,大美同心購(gòu)入1臺(tái)全自動(dòng)N95口罩機(jī),單價(jià)50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。計(jì)算題：采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

該全自動(dòng)口罩機(jī)的年折舊額的計(jì)算過(guò)程如下:年折舊率=2/5=40%2021年應(yīng)提的折舊額=500000×40%=200000(元)2022年應(yīng)提的折舊額=(500000-200000)×40%=120000(元)2023年應(yīng)提的折舊額=(500000-200000-120000)×40%=72000(元)從第四年起改按年限平均法計(jì)提折舊:2024年和2025年應(yīng)提的折舊額=(500000-200000-120000-72000-500000×4%)/2=44000(元)定義年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子、以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的折舊率計(jì)算每年折舊額的一種方法。計(jì)算公式年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的逐

年數(shù)字之和×100%

年折舊額=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率年數(shù)總和法例8-8：2021年1月1日,大美同心購(gòu)入1臺(tái)全自動(dòng)N95口罩機(jī),單價(jià)50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。公司按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。計(jì)算題：采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

該全自動(dòng)口罩機(jī)年折舊額的計(jì)算過(guò)程如下:應(yīng)提折舊總額=500000-500000×4%=480000(元)預(yù)計(jì)使用年限的逐年數(shù)字之和=5×(5+1)/2=152021年應(yīng)提的折舊額=480000×5/15=160000(元)2022年應(yīng)提的折舊額=480000×4/15=128000(元)2023年應(yīng)提的折舊額=480000×3/15=96000(元)2024年應(yīng)提的折舊額=480000×2/15=64000(元)2025年應(yīng)提的折舊額=480000×1/15=32000(元)月折舊額=年折舊額/128.3.2固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的賬務(wù)處理Texthere核算固定資產(chǎn)的成本已轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)金額Texthere根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象將固定資產(chǎn)成本分期分批計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用制造費(fèi)用累計(jì)折舊管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程借:制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用

在建工程

貸:累計(jì)折舊計(jì)提折舊的賬務(wù)處理例8-10：2021年12月31日,大美同心按照規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,其中車(chē)間使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提120000元,行政管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取100000元。借：制造費(fèi)用120000

管理費(fèi)用100000

貸：累計(jì)折舊2200008.3.3固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的相關(guān)規(guī)定01除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及單獨(dú)估價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊外,其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊。

02固定資產(chǎn)一般按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊。

8.4

固定資產(chǎn)減值8.4.1固定資產(chǎn)減值計(jì)提固定資產(chǎn)減值每年年末,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)后,由于固定資產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌或是技術(shù)陳舊、資產(chǎn)損失以及長(zhǎng)期閑置導(dǎo)致資產(chǎn)老化等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》的規(guī)定,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

√固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)兩者之間較高者確定：固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值8.4.2計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)置的賬戶(hù)Texthere核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備Texthere確定資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提額(增加數(shù))

借方貸方8.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理例8-11：截至2023年12月31日,大美同心全自動(dòng)N95口罩機(jī)按直線法已計(jì)提折舊45個(gè)月,累計(jì)折舊金額為436500元(45×9700),固定資產(chǎn)賬面凈值為843500元(1280000-436500)。2023年12月31日,該口罩機(jī)發(fā)生減值,公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為790000元,未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800000元。借:資產(chǎn)減值損失

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失43500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備———全自動(dòng)N95口罩機(jī)43500哪些成本計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?哪些成本用于計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)?其判斷依據(jù)是什么?

02什么是存貨的盤(pán)存制度?

03成本計(jì)算的意義是什么?

01發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些?它們的特點(diǎn)是什么?

04計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法有哪些?使用直線法和加速折舊法對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響有什么不同?

05第9章財(cái)產(chǎn)清查１.掌握：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。２.理解：財(cái)產(chǎn)清查的一般程序；貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)

的清查方法。３.了解：財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類(lèi)。目錄目錄財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理9.1

財(cái)產(chǎn)清查概述114財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì),確定其實(shí)存數(shù),查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。財(cái)產(chǎn)清查賬實(shí)相符目的(１)收發(fā)計(jì)量工具、衡器誤差;(２)會(huì)計(jì)程序遺漏登記、重復(fù)登記、錯(cuò)誤登記或者計(jì)算錯(cuò)誤;(３)實(shí)物資產(chǎn)的物理屬性所導(dǎo)致的誤差,如鹽的稱(chēng)重會(huì)受到空氣濕度的影響;(４)未達(dá)賬項(xiàng),即票據(jù)傳遞時(shí)差會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性的賬實(shí)不符;(５)管理人員的過(guò)失或營(yíng)私舞弊、貪污失職;(６)不可抗力導(dǎo)致的實(shí)物資產(chǎn)滅失或毀損。不符原因：財(cái)產(chǎn)清查的意義(１)保證賬實(shí)相符,提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。(２)切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。(３)加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量,確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異,查明原因和責(zé)任,以便采取有效措施,消除差異,改進(jìn)工作,從而保證賬實(shí)相符,提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好,有無(wú)因管理不善造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi),或者被非法挪用、貪污盜竊的情況,以便采取有效措施,改善管理,切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查,可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況,合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資,加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效果。財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)按財(cái)產(chǎn)清查范圍分類(lèi)按清查的時(shí)間分類(lèi)按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查清查小組學(xué)法律法規(guī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)確定清查對(duì)象明確任務(wù)制定清查方案（內(nèi)容時(shí)間步驟方法）先數(shù)量后質(zhì)量填制盤(pán)存清單編制清查結(jié)果表財(cái)產(chǎn)清查的一般程序庫(kù)存商品的盤(pán)點(diǎn)程序9.2

財(cái)產(chǎn)清查的方法120貨幣資金的清查方法

實(shí)物資產(chǎn)的清查方法財(cái)產(chǎn)清查的方法往來(lái)款項(xiàng)的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查銀行存款的清查．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算法發(fā)函詢(xún)證難銀行對(duì)賬單實(shí)存?賬存實(shí)存實(shí)存?盤(pán)盈盤(pán)虧理想賬存賬存財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果庫(kù)存現(xiàn)金的清查賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)不符不符錯(cuò)賬更正會(huì)計(jì)處理總賬庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，借以確認(rèn)賬實(shí)是否相符。編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。重點(diǎn)關(guān)注挪用現(xiàn)金和白條抵庫(kù)★庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表——重要的原始憑證銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì),來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項(xiàng)送存銀行并開(kāi)設(shè)存款戶(hù)發(fā)生收付款業(yè)務(wù)雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內(nèi)容相同，余額應(yīng)當(dāng)相等★負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)未達(dá)賬項(xiàng),是指企業(yè)和銀行之間,由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬,而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況:（1）企業(yè)已收款記賬,銀行未收款未記賬的款項(xiàng);（2）企業(yè)已付款記賬,銀行未付款未記賬的款項(xiàng);（3）銀行已收款記賬,企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng);（4）銀行已付款記賬,企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。銀行存款

日記賬銀行存款

日記賬核對(duì)核對(duì)賬目銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)企業(yè)銀行存款日記賬上的月末余額往往與銀行對(duì)賬單上的月末余額不符，原因有二：一是記賬有錯(cuò)漏；二是未達(dá)賬項(xiàng)。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后,呈報(bào)開(kāi)戶(hù)銀行。銀行存款清查的步驟（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算憑證的種類(lèi)、號(hào)碼和金額等資料逐日逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。凡雙方都有記錄的,用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“√”。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)(即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“√”的款項(xiàng))。（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等,通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤,需進(jìn)一步追查,查明原因后予以更正和處理。余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表僅僅是加強(qiáng)管理的一種手段,是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具,它不是原始憑證,更不是記賬憑證,因此,不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄,未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等,通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤,該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。企業(yè)1.已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項(xiàng)，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。2.已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項(xiàng)，如企業(yè)已開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票，對(duì)方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項(xiàng)等。銀行3.已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如銀行存款的利息等。4.已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項(xiàng)，如向企業(yè)收取的借款利息等。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行已收企業(yè)未收事項(xiàng)企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付事項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付事項(xiàng)企業(yè)銀行存款賬面余額（調(diào)整后）銀行對(duì)賬單余額（調(diào)整后）=企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對(duì)賬單余額=+－－+“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”2024年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對(duì)賬單余額為362000元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)29日，中原糧油有限公司銷(xiāo)售商品，收到客戶(hù)開(kāi)出的8000元的轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)增記銀行存款，但該支票尚未送達(dá)銀行。(2)29日，中原糧油有限公司開(kāi)出1000元的轉(zhuǎn)賬支票支付采購(gòu)款，但銀行尚未劃款（即客戶(hù)尚未提示付款）。(3)30日，開(kāi)戶(hù)銀行收到中原糧油有限公司的客戶(hù)匯過(guò)來(lái)的貨款5000元，但進(jìn)賬單尚未送達(dá)中原糧油有限公司。(4)30日，開(kāi)戶(hù)銀行代中原糧油有限公司支付水電費(fèi)4000元，但結(jié)算單據(jù)尚未送達(dá)中原糧油有限公司。例９-１實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段推算特定物資的實(shí)存數(shù)量的方法,這種方法主要是針對(duì)量大的、堆積如山的、難以逐一清點(diǎn)的物資,如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對(duì)于石油、倉(cāng)儲(chǔ)糧食等貨物,也常常需要采用技術(shù)推算法。清查實(shí)物時(shí),實(shí)物保管人員應(yīng)當(dāng)與盤(pán)點(diǎn)人員同時(shí)在場(chǎng),并在盤(pán)存單上簽字確認(rèn)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)的清查

實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。就是在實(shí)物存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或者使用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。技術(shù)推算法調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證分析差異產(chǎn)生的原因,明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢(xún)證的方法進(jìn)行核對(duì),即根據(jù)賬戶(hù)信息編制對(duì)賬單,給各位債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)函求證。往來(lái)款項(xiàng)的清查發(fā)函求證往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單××公司:貴公司20×1年×月×日,在我公司購(gòu)入××,貨款××元尚未支付,請(qǐng)核對(duì)后將回單聯(lián)寄回。郵編:××,地址:××,單位:××。清查單位:××××年×月×日如果核對(duì)相符,請(qǐng)?jiān)跀?shù)據(jù)無(wú)誤處蓋章確認(rèn)(沿此虛線裁開(kāi),將以下回單聯(lián)寄回)。如果數(shù)據(jù)存在差異,請(qǐng)注明貴公司記載的金額?！痢燎宀閱挝?貴單位寄來(lái)的往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單已收到,經(jīng)核對(duì)相符無(wú)誤?！痢羻挝?/p>

蓋章××年×月×日9.3

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理138對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,如財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損或其他各種損失,應(yīng)核實(shí)情況,調(diào)查分析產(chǎn)生的原因,按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。分析原因核實(shí)情況積極處理總結(jié)經(jīng)驗(yàn)(１)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議；具體要求(２)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來(lái)款項(xiàng);(３)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立和健全各項(xiàng)管理制度;(４)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符?？傮w要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,填制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)權(quán)限將處理建議報(bào)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理,填制有關(guān)記賬憑證,登記有關(guān)賬簿,并追回應(yīng)由責(zé)任者承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)損失。期末結(jié)賬前,如果企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢尚未經(jīng)批準(zhǔn),在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在附注中作出說(shuō)明;其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的,調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。審批之前的處理前后財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或毀損數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧或毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤(pán)虧或毀損與盤(pán)盈的差額待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤(pán)盈與盤(pán)虧或毀損的差額

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

是一個(gè)混合性質(zhì)的賬戶(hù)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果出來(lái)時(shí)貸方反映的是盤(pán)盈數(shù)（實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)），借方反映的是盤(pán)虧數(shù)（實(shí)際數(shù)小于賬面數(shù)）；處理結(jié)果出來(lái)后，將先前的盤(pán)盈數(shù)在借方轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將先前的盤(pán)虧數(shù)在貸方轉(zhuǎn)銷(xiāo)。例９-２正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金的有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下:(１)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元(實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額)。

現(xiàn)金短少的賬務(wù)處理（2）經(jīng)查明,有3000元需向責(zé)任人徐永祚追還。其余6000元無(wú)從追還，記入“管理費(fèi)用”。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢9000

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

9000借:其他應(yīng)收款———徐永祚

3000

管理費(fèi)用

6000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

9000(２)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元(實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額)。

借:庫(kù)存現(xiàn)金

2000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2000

現(xiàn)金長(zhǎng)款的賬務(wù)處理前后原因不明,經(jīng)批準(zhǔn)記入“營(yíng)業(yè)外收入”。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2000

貸:營(yíng)業(yè)外收入2000存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理例９-３潤(rùn)生商貿(mào)有限責(zé)任公司期末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品時(shí),發(fā)現(xiàn)副食品盤(pán)盈,估計(jì)的重置成本是1000元,盤(pán)盈原因待查。其會(huì)計(jì)分錄如下:

借:庫(kù)存商品1000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1000經(jīng)調(diào)查,盤(pán)盈系收發(fā)時(shí)衡器誤差所致,經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

1000

貸:管理費(fèi)用

1000前后固定資產(chǎn)盤(pán)盈的賬務(wù)處理以前年度損益調(diào)整科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的損益減少會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的損益增加差額：轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)以前年度損益調(diào)整差額：轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)按重置成本：借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)例9-４中南電器股份公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí),發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)計(jì)量設(shè)備,該設(shè)備原價(jià)48000元,已計(jì)提折舊18000元。經(jīng)查,計(jì)量設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn),由保管員賠償10000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下:(２)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)。

借:其他應(yīng)收款——保管員10000

營(yíng)業(yè)外支出20000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000(１)發(fā)現(xiàn)用電計(jì)量設(shè)備丟失時(shí)。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

累計(jì)折舊18000

貸:固定資產(chǎn)———計(jì)量設(shè)備48000前后秦玉熙袁蓉麗朱小平主編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)（原初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)）第12版第10章賬項(xiàng)調(diào)整掌握:遞延項(xiàng)目、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和估計(jì)項(xiàng)目賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制。理解:會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是賬項(xiàng)調(diào)整的原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制是賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)。了解:賬項(xiàng)調(diào)整的目的。目錄會(huì)計(jì)分期與賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)賬項(xiàng)調(diào)整的項(xiàng)目調(diào)整后的試算平衡表15110.1

會(huì)計(jì)分期與賬項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)分期2024年（3）全部計(jì)入２025年？2024年10月10日購(gòu)買(mǎi)全年汽車(chē)保險(xiǎn)5000元。保險(xiǎn)期間是20

24年10月11日至２025年10月10日。2025年（1）全部計(jì)入２024年？（2）部分計(jì)入２024年？部分計(jì)入２025年？賬項(xiàng)調(diào)整狹義賬項(xiàng)調(diào)整指對(duì)已入賬的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整廣義賬項(xiàng)調(diào)整是指除了對(duì)已入賬的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整以外，對(duì)尚未入賬的事項(xiàng)也要進(jìn)行調(diào)整，以確定應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用是指按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,對(duì)已入賬的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目和尚未入賬的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,以確定應(yīng)該屬于本期的收入和費(fèi)用的一種專(zhuān)門(mén)方法。何時(shí)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?賬項(xiàng)調(diào)整憑證報(bào)表賬簿(１)理發(fā)業(yè)務(wù)收入１００萬(wàn)元。(２)支付工資５０萬(wàn)元。(３)支付水電費(fèi)１０萬(wàn)元。(４)購(gòu)買(mǎi)洗發(fā)水等清潔用品５萬(wàn)元，全部投入使用，年末無(wú)庫(kù)存。(５)支付２年租金２０萬(wàn)元。(６)繳納稅金２萬(wàn)元。例如，美天美發(fā)館２０24年發(fā)生如下業(yè)務(wù):調(diào)整分錄如何使表10-1中的租金20萬(wàn)元，變?yōu)楸?0-1調(diào)整后的10萬(wàn)元呢？會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)付租金200000

貸：銀行存款200000支付房租調(diào)整分錄借：營(yíng)業(yè)成本100000

貸：預(yù)付租金100000調(diào)整預(yù)付租金是指根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已計(jì)入資產(chǎn)或負(fù)債的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和尚未記錄的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整而編制的會(huì)計(jì)分錄。真實(shí)財(cái)務(wù)狀況報(bào)表數(shù)據(jù)如果沒(méi)有對(duì)２０24年支付的租金進(jìn)行調(diào)整,則美天美發(fā)館低估10萬(wàn)元２０24年的凈利潤(rùn)高估10萬(wàn)元２０25年的凈利潤(rùn)為什么要賬項(xiàng)調(diào)整?嚴(yán)格區(qū)分本期收入與毗鄰期間的收入嚴(yán)格區(qū)分本期的費(fèi)用與毗鄰期間的費(fèi)用進(jìn)行配比本期非本期非本期相關(guān)的收入相關(guān)的費(fèi)用16010.2

賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)賬項(xiàng)調(diào)整的依據(jù)

權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確定本期的收入和費(fèi)用。凡是本期已獲得的收入和已發(fā)生的費(fèi)用，不論是否在本期收到或支付款項(xiàng)，均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，即使在本期已收到或支付款項(xiàng)，都不作為本期的收入和費(fèi)用處理又稱(chēng)現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期的收入和費(fèi)用。凡是本期收到的收入和支付的費(fèi)用，不論是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡本期未收到或未支付的費(fèi)用，即使歸屬本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制VS收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)金收付期收入費(fèi)用的確認(rèn)期現(xiàn)金收付期收入費(fèi)用的確認(rèn)期兩種基礎(chǔ)比較配比原則因果配比采用系統(tǒng)而合理的方法進(jìn)行配比期間配比采用直線法計(jì)提折舊VS營(yíng)業(yè)收入-期間費(fèi)用折舊額時(shí)間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16510.3

賬項(xiàng)調(diào)整的項(xiàng)目調(diào)整項(xiàng)目遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目預(yù)付費(fèi)用預(yù)收收入應(yīng)付費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入估計(jì)項(xiàng)目實(shí)地盤(pán)存制下存貨成本的調(diào)整遞延項(xiàng)目遞延項(xiàng)目是指現(xiàn)金已在本期收到或支，,但不在本期確認(rèn)，而要推遲到以后期間確認(rèn)的項(xiàng)目。預(yù)付項(xiàng)目預(yù)收項(xiàng)目現(xiàn)金支付在前，費(fèi)用確認(rèn)在后?，F(xiàn)金收取在前，收入確認(rèn)在后。預(yù)付項(xiàng)目預(yù)付項(xiàng)目是指預(yù)先支付貨幣資金而由其后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同受益的項(xiàng)目?，F(xiàn)金支付當(dāng)前期間未來(lái)期間受益期將當(dāng)期受益部分作為費(fèi)用將未來(lái)期間受益部分作為資產(chǎn)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金支付在前費(fèi)用確認(rèn)在后預(yù)付費(fèi)用圖10-1預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整例１０-１用銀行存款支付兩年租金60萬(wàn)元。

假設(shè)例10-１至10-4的會(huì)計(jì)期間為１年。

借:管理費(fèi)用—租金費(fèi)用

300000

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—預(yù)付租金300000例10-1

A:用銀行存款支付租金６０萬(wàn)元時(shí)。借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—預(yù)付租金

600000

貸:銀行存款

600000例10-1

B:年末房屋已經(jīng)使用１年,需要從預(yù)付租金中轉(zhuǎn)出１年的租金３０萬(wàn)元作為管理費(fèi)用,即將資產(chǎn)轉(zhuǎn)為費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用管理費(fèi)用600000300000300000調(diào)預(yù)收項(xiàng)目預(yù)收項(xiàng)目又稱(chēng)為遞延收益,如預(yù)收收入,是指預(yù)先收取貨幣資金而由其后幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同受益的項(xiàng)目?，F(xiàn)金收取當(dāng)前期間未來(lái)期間受益期將當(dāng)期受益部分作為收入將未來(lái)期間受益部分作為負(fù)債利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金收取在前收入確認(rèn)在后預(yù)收收入圖10-3預(yù)收收入的調(diào)整例１０-２年初預(yù)收客戶(hù)３年租金12萬(wàn)元。例10-2A:收到客戶(hù)預(yù)付的租金１２萬(wàn)元時(shí)。

借:預(yù)收賬款—預(yù)收租金

40000

貸:其他業(yè)務(wù)收入

40000預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入4000012000040000借:銀行存款120000

貸:預(yù)收賬款—預(yù)收租金

120000例10-2B:年末,調(diào)整已取得的１年租金收入４萬(wàn)元時(shí)。調(diào)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目相反,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是指在現(xiàn)金實(shí)際收付之前確認(rèn)收入或費(fèi)用的項(xiàng)目,即企業(yè)交易或內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的營(yíng)利活動(dòng)在前,與此相關(guān)的現(xiàn)金活動(dòng)在后,且尚未記錄的項(xiàng)目。應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)收入費(fèi)用確認(rèn)在前，現(xiàn)金支付在后。收入確認(rèn)在前，現(xiàn)金收取在后。應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用也稱(chēng)應(yīng)付費(fèi)用，是本期雖未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，從而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?，F(xiàn)金支付當(dāng)前期間未來(lái)期間受益期將當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的部分作為費(fèi)用將未來(lái)期間要支付部分作為為負(fù)債利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表費(fèi)用確認(rèn)在前現(xiàn)金支付在后應(yīng)計(jì)費(fèi)用圖10-5應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整例１０-３年初向銀行借款１０萬(wàn)元，期限３年，利率為５％。例10-3A:當(dāng)銀行將１０萬(wàn)元借款劃入公司銀行存款賬戶(hù)時(shí)。

例10-3B:計(jì)算一年需要承擔(dān)的利息費(fèi)用,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借方。

利息費(fèi)用＝100000×5％＝5000(元)

財(cái)務(wù)費(fèi)用長(zhǎng)期借款50005000借:銀行存款

100000

貸:長(zhǎng)期借款100000借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸:長(zhǎng)期借款

5000調(diào)應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入也稱(chēng)應(yīng)收收入,是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn),但尚未收到款項(xiàng)的收入。它主要是企業(yè)向外界提供勞務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán),而尚未結(jié)算、尚未收到的收入,如債券投資利息收入等?，F(xiàn)金收取當(dāng)前期間未來(lái)期間受益期將當(dāng)期已經(jīng)取得但尚未收取得的部分作為收入將未來(lái)期間要收到的部分作為資產(chǎn)利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表收入確認(rèn)在前現(xiàn)金收取在后應(yīng)計(jì)收入圖10-6應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

例10-4B:2024年末進(jìn)行利息調(diào)整時(shí)。例10-４A:當(dāng)公司將活期存款轉(zhuǎn)為定期存款時(shí)。

應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用80008000例10-4甲公司有一筆3年期銀行整存整取定期存款20萬(wàn)元。

該筆存款的起息日為2024年1月1日，到期日為2026年12月31日，年利率為4%。借:其他貨幣資金——定期存款200000

貸:銀行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:應(yīng)收利息

8000

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

8000調(diào)先干活后收錢(qián)應(yīng)計(jì)收入先收錢(qián)后干活預(yù)收收入先付錢(qián)后獲益預(yù)付費(fèi)用先獲益后付錢(qián)應(yīng)付費(fèi)用現(xiàn)金支付在前，費(fèi)用發(fā)生在后現(xiàn)金收到在前，收入的賺取在后費(fèi)用的發(fā)生在前，現(xiàn)金支付在后遞延項(xiàng)目應(yīng)計(jì)項(xiàng)目VS收入的賺取在前，現(xiàn)金的取得在后總結(jié)估計(jì)項(xiàng)目企業(yè)在計(jì)算收益時(shí)，有些費(fèi)用是無(wú)法直接計(jì)算或確認(rèn)的，需要根據(jù)歷史資料和經(jīng)驗(yàn)來(lái)估計(jì)判斷。固定資產(chǎn)折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-殘值）/使用年限固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)殘值固定資產(chǎn)使用年限估計(jì)例１０-５購(gòu)入辦公設(shè)備,價(jià)值５萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限５年，殘值為零。年折舊額＝(成本－殘值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理費(fèi)用

1000

貸:累計(jì)折舊

1000例10-5A:

購(gòu)入機(jī)器時(shí)。借:固定資產(chǎn)

5000

貸:銀行存款

5000例10-5B:按直線法計(jì)提折舊時(shí)。

管理費(fèi)用累計(jì)折舊10001000調(diào)銷(xiāo)售成本的調(diào)整永續(xù)盤(pán)存制下銷(xiāo)貨成本的調(diào)整實(shí)地盤(pán)存制下銷(xiāo)售成本的調(diào)整期初存貨本期購(gòu)貨+-=期末存貨期初存貨本期購(gòu)貨+-銷(xiāo)貨成本=期末存貨銷(xiāo)貨成本例１０-６本年度共購(gòu)入商品41000件，每件商品的成本為30元；銷(xiāo)售商品40000件，每件售價(jià)為50元。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000

貸:庫(kù)存商品

1200000例10-6A:購(gòu)入商品時(shí)。借:庫(kù)存商品1230000

貸:銀行存款1230000例10-6B:銷(xiāo)售商品時(shí)。借:銀行存款

2000000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2000000例10-6C:結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本1200000元。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品12000001200000調(diào)例１０-７期初庫(kù)存商品５萬(wàn)元，本期購(gòu)入商品３０萬(wàn)元，期末盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存商品為１０萬(wàn)元。

借:購(gòu)貨300000

貸:銀行存款300000例10-7B:期末編制調(diào)整分錄。

例10-7A