財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 項(xiàng)目07 經(jīng)營活動(dòng)-生產(chǎn)核算

項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—生產(chǎn)核算素養(yǎng)目標(biāo)：

1.崇尚質(zhì)量，樹立質(zhì)量強(qiáng)企，質(zhì)量強(qiáng)國的意識(shí)。

2.培養(yǎng)學(xué)生具有創(chuàng)新意識(shí)、工匠精神為社會(huì)做貢獻(xiàn)。能力目標(biāo)：1.能根據(jù)企業(yè)的管理要求、存貨的性質(zhì)選擇計(jì)價(jià)方法并確定發(fā)出材料的成本。2.能夠根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)付職工薪酬及相應(yīng)的賬務(wù)處理。3.能夠根據(jù)不同的方法，確定產(chǎn)品的完工成本及相應(yīng)賬務(wù)處理。項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)（生產(chǎn)核算）教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：1.理解產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成。2.掌握不同計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出材料成本的確定。3.掌握發(fā)出材料的核算。4.掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及相應(yīng)的核算。5.掌握制造費(fèi)用包含的內(nèi)容，歸集和分配相應(yīng)賬務(wù)處理。6.掌握完工入庫產(chǎn)品的核算。

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算CONTENT

目錄項(xiàng)目七經(jīng)營活動(dòng)——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算（拓展內(nèi)容）

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項(xiàng)間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值核算任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算生產(chǎn)BH背包領(lǐng)用十字紋牛皮1339500元、里布24900元、拉頭16646元、拉鏈7344元，肩帶6000元；生產(chǎn)KH挎包領(lǐng)用鉆石紋牛皮1416240元、里布24900元、拉頭15022元、拉鏈6936元，肩帶8568元。一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)—識(shí)別票據(jù)3、月末編制發(fā)出材料匯總表二、知識(shí)準(zhǔn)備（一）企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)過程中需耗用直接材料、直接人工和發(fā)生各項(xiàng)間接的制造費(fèi)用。存貨計(jì)價(jià)

的方法（二）制造企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法實(shí)際成本計(jì)劃成本個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法存貨的計(jì)價(jià)方法選擇考慮的因素

根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，計(jì)算當(dāng)期發(fā)出存貨成本。任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料發(fā)出材料成本=發(fā)出數(shù)量X發(fā)出材料的單價(jià)（單價(jià)是需要分辨出來）（單價(jià)是需要計(jì)算出來）（單價(jià)是不需要分辨、計(jì)算，早就定好）（1）對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本；存貨計(jì)價(jià)特別提示

（2）為了遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得使用后進(jìn)先出法。任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料產(chǎn)品生產(chǎn)需要設(shè)置賬戶A.基本生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用B.轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本余額：在產(chǎn)品成本明細(xì)賬：產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、生產(chǎn)步驟等設(shè)置明細(xì)賬

借“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-**產(chǎn)品”貸產(chǎn)成品、自制半產(chǎn)品期初余額

在明細(xì)賬中設(shè)置專門成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法

（2）特點(diǎn)計(jì)算公式

（3）優(yōu)缺點(diǎn)（4）適用范圍（1）含義假設(shè)前提把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×該件(批)存貨實(shí)際單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

實(shí)際成本法下的具體方法學(xué)中做【例7-1】丁公司庫存材料采用實(shí)際成本法核算，按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出材料成本。備注4月10日發(fā)出：4月1日期初的材料2000千克4月5日購入的材料8500千克4月25日發(fā)出：4月1日期初的材料1000千克4月20日購入的材料5000千克A材料發(fā)出和結(jié)存成本計(jì)算結(jié)果如下：4月10日發(fā)出A材料成本=2000×

10＋

8500×

11=113500（元）4月25日發(fā)出A材料成本=1000×

10＋

5000×

12=70000（元）期末結(jié)成成本=500×

11＋

1000×

12=17500（元）

1、個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）特點(diǎn)計(jì)算公式

（3）優(yōu)缺點(diǎn)（4）適用范圍（1）含義假設(shè)前提把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×該件(批)存貨實(shí)際單價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況缺點(diǎn)：收發(fā)頻繁的情況下，成本分辨的工作量大適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品；實(shí)際成本法下的具體方法1日100件9.8元/件980元5日100件10元/件1000元8日100件10.5元/件1050元A庫存商品：2、先進(jìn)先出法28日發(fā)出250件發(fā)出材料成本=（100件×9.8元/件）=2505元+（100件×10元/件）+（50件×10.5元/件）

（1）含義：先進(jìn)先出法是指一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（用于銷售或耗用），對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

采用這種方法：發(fā)出存貨的成本是先購入存貨的成本，期末的存貨成本是后購入存貨成本。2、先進(jìn)先出法（2）先進(jìn)先出法具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。如果4月10日需要發(fā)出材料10500公斤10日發(fā)出A材料10500千克成本25日發(fā)出A材料6000千克成本

=3000×10+7500×11=30000+82500=112500（元）

=1500×11+4500×12=16500+54000=70500（元）

10500千克6000千克183000（元）【例7-2】丁公司庫存材料采用實(shí)際成本法核算，按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。1500×12=18000（元）期末存貨成本為=或：30000＋17100-183000=18000（元）期末存貨成本為=10500千克6000千克借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接材料）183000貸：原材料——A材料183000

4月份發(fā)出A材料時(shí)：10500千克6000千克日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1期初3002060006入庫1002530010020256000250031發(fā)出300甲材料收發(fā)存表（先進(jìn)先出法）5020256000125050251250【做中學(xué)1】300×20+50×25=7250（元）350千克2500本月發(fā)出甲材料成本=期末甲材料成本=50×25=1250（元）采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出350千克甲材料成本和期末結(jié)存材料成本2、先進(jìn)先出法（3）優(yōu)點(diǎn)（4）缺點(diǎn)（5）適用范圍隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，講師工作量較大物價(jià)基本穩(wěn)定、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)頻率不高的存貨?！咎崾尽吭谖飪r(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

1.1購入A材料

100千克

3元/千克

300元

1.10購入A材料

100千克4元/千克

400元

1.25購入A材料

100千克

5元/千克

500元30日發(fā)出200千克成本想=300+400=700（元）

1.1購入A材料

100千克

3元/千克

300元

1.10購入A材料

100千克4元/千克

400元

1.25購入A材料

100千克

5元/千克

500元30日發(fā)出200千克成本為300+400=700（元）【做中學(xué)2】發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本3、月末一次加權(quán)平均法（月末加權(quán)平均法）如：元/件貨幣單位.成本實(shí)物單位.數(shù)量

月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本

-本月發(fā)出存貨成本月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=加權(quán)平均單位成本四舍五入時(shí)加權(quán)平均單位成本=月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末結(jié)存存貨的成本的一種方法。或A材料加權(quán)平均單位成本=（30000+171000）（3000+15000）≈11.17（元/千克）本月發(fā)出A材料成本=16500×11.17=184305（元）月末結(jié)存A材料成本=30000+171000-184305=16695（元）【例6-3】承上例，假設(shè)采用月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算A材料的成本如下：【例2】承上例，假設(shè)采用月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算A材料的成本如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接材料）184305貸：原材料——A材料1843054月份發(fā)出A材料時(shí)：【做中學(xué)3】月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=（3000+18200）÷（300+1600）≈11.16（元/千克）

本月發(fā)出材料實(shí)際成本=（1100+650）×11.16=19530（元）月末結(jié)存材料實(shí)際成本=3000+18200-19530=1670（元）11.13

操作

方式

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，可以簡化成本計(jì)算工作，存貨計(jì)價(jià)結(jié)果也較均衡。

月末一次才計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)和發(fā)出存貨成本，平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不便于存貨成本的日常管理與控制。

月末一次加權(quán)平均法平時(shí)發(fā)出只記數(shù)量，月末一次計(jì)算平均單位成本加權(quán)平均單位成本=（100*60）+（500*58）+（300*65）

（100+500+300）≈60.56（元/件）

本月發(fā)出材料實(shí)際成本=

700*60.56=42392（元

）

D【做中學(xué)4】【

做中學(xué)5.

判斷題】采用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本，企業(yè)可以隨時(shí)通過賬簿記錄得到發(fā)出和結(jié)存材料的單價(jià)和金額。（

）×『解析』月末一次加權(quán)平均法只在月末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，有利于簡化成本計(jì)算工作。但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。4、移動(dòng)加權(quán)平均法

如：元/件貨幣單位實(shí)物單位=本次發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本=月末庫存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本

-本月發(fā)出存貨成本月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=本次發(fā)出存貨成本在每次(批)購入存貨時(shí)，重新計(jì)算加權(quán)平均單位成本加權(quán)平均單位成本=

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有結(jié)存存貨的成本的合計(jì)額，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有結(jié)存存貨的數(shù)量的合計(jì)數(shù)，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法?；?日入庫A材料平均單位成本=-（30000+99000）（3000+9000）

=10.75（元/公斤）10日發(fā)出A材料的成本=10500×10.75=112875（元）20日入庫A材料平均單位成本=（16125+72000）（1500+6000）

=11.75（元/公斤）25日發(fā)出A材料的成本=6000×11.75=70500（元）期末結(jié)存存貨成本=1500×11.75=17625（元）【例6-4】承【例6-1】，假設(shè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算A材料的成本借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（直接材料）112875貸：原材料—A材料1128751、4月10日發(fā)出A材料時(shí)：2、4月25日發(fā)出A材料時(shí)：借：生產(chǎn)成本——-基本生產(chǎn)成本70500貸：原材料——A材料70500【例3】承【例1】，假設(shè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算A材料的成本計(jì)算特點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)適用范圍4、移動(dòng)加權(quán)平均法每次進(jìn)貨后計(jì)算存貨單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算發(fā)出成本的依據(jù)。使企業(yè)管理層及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不太適用。適用于收發(fā)存貨次數(shù)較少的企業(yè)

四種方法比較內(nèi)容個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法發(fā)出存貨成本183500183000184305183375月末存貨成本17500

18000

16695

17625說明：期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，當(dāng)期利潤增加期末存貨成本偏低，而發(fā)出存貨成本偏高，當(dāng)期利潤減少實(shí)際成本計(jì)價(jià)法中四種方法發(fā)出成本與期末存貨成本比較原材料—××生產(chǎn)成本等相關(guān)科目發(fā)出或銷售材料實(shí)際成本

發(fā)出材料的核算個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法材料實(shí)際成本任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。原材料—××生產(chǎn)成本等相關(guān)科目發(fā)出或銷售材料實(shí)際成本材料實(shí)際成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料【生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用】【車間一般領(lǐng)用】【行政管理部門領(lǐng)用】【銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用】（1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料（2）出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料（3）委托外單位加工材料借：委托加工物資貸：原材料

三、賬務(wù)處理手冊

發(fā)出材料的核算【例7-5】丁公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用F材料300000元，輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用F材料20000元，車間管理部門領(lǐng)用F材料4000元，銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用F材料1000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用F材料1000元，計(jì)326000元。丁公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（直接材料）300000

——輔助生產(chǎn)成本（直接材料）20000

制造費(fèi)用4000

銷售費(fèi)用1000

管理費(fèi)用1000貸：原材料——F材料32600015日甲材料加權(quán)平均單位成本=【（500-300）*8+280*5】

（500-300）+280=6.25（元/千克

）

月末甲材料結(jié)存成本=【（500-300+280-250）*6.25=230*6.25=1437.5（元）

【

做中學(xué)6】C【做中學(xué)7.判斷題】（2017年）采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本。（

）『答案解析』可以在月度內(nèi)隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本?！廖濉⑷蝿?wù)實(shí)施

生產(chǎn)BH背包領(lǐng)用十字紋牛皮1339500元、里布24900元、拉頭16646元、拉鏈7344元，肩帶6000元；生產(chǎn)KH挎包領(lǐng)用鉆石紋牛皮1416240元、里布24900元、拉頭15022元、拉鏈6936元，肩帶8568元?！拘?/p>

結(jié)】任務(wù)小結(jié)發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法的4種方法四種發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法成本的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦THANKS項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—生產(chǎn)核算

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算CONTENT

目錄項(xiàng)目七經(jīng)營活動(dòng)——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項(xiàng)間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)12月4日從山西太原市永恒公司購入材料并收到的增值稅專用發(fā)票上注明:圓鋼10噸、單價(jià)350元、價(jià)款35000元、稅額4550元;對方代墊運(yùn)費(fèi)并收到承運(yùn)單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明:運(yùn)費(fèi)2000元、稅額180元。價(jià)稅合計(jì)41730元通過網(wǎng)銀支付。該材料計(jì)劃單價(jià)為400元/噸，12月25日已驗(yàn)收入庫并填制“收料單”。

計(jì)劃成本法，是一種簡化核算方法，是指材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，不管是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過設(shè)置“材料成本差異”核算。入庫差異材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)發(fā)出差異10010011011010101010100（一）計(jì)劃成本法的含義二

知識(shí)準(zhǔn)備②入庫材料

計(jì)劃成本③發(fā)出材料

計(jì)劃成本庫存材料計(jì)劃成本①采購材料

實(shí)際成本②入庫材料

計(jì)劃成本在途材料實(shí)際成本②入庫材料超支差異②入庫材料節(jié)約差異結(jié)存材料的超支差異(+)結(jié)存材料的節(jié)約差異(-)③發(fā)出材料負(fù)擔(dān)超支差異③發(fā)出材料負(fù)擔(dān)節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料超支差異材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)（二）計(jì)劃成本法設(shè)置的賬戶二

知識(shí)準(zhǔn)備②入庫材料

計(jì)劃成本①采購材料實(shí)際成本②入庫材料

計(jì)劃成本入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料的超支差異【案例1】材料實(shí)際成本12，按計(jì)劃成本10入庫（超支）12借：原材料10貸：材料采購10借：材料成本差異2貸：材料采購2借：原材料10貸：材料采購12材料成本差異2101022賬務(wù)處理（三）計(jì)劃成本法.材料入庫賬務(wù)處理的原理二

知識(shí)準(zhǔn)備②入庫材料

計(jì)劃成本①采購材料

實(shí)際成本②入庫材料

計(jì)劃成本入庫材料超支差異入庫材料節(jié)約差異材料成本差異材料采購原材料轉(zhuǎn)出入庫材料的節(jié)約差異轉(zhuǎn)出入庫材料的超支差異【案例2】材料實(shí)際成本9，按計(jì)劃成本10入庫（節(jié)約）9借：原材料10貸：材料采購10貸：材料成本差異1借：材料采購1借：原材料10貸：材料采購9材料成本差異1101011（三）計(jì)劃成本法材料入庫賬務(wù)處理的原理二

知識(shí)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)

會(huì)計(jì)分錄賬務(wù)處理手冊1、外購材料時(shí)借：材料采購【實(shí)際成本】

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2、材料按計(jì)劃成本入庫時(shí)材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本>0為超支差異（+）

<0為節(jié)約差異(-)借：原材料【計(jì)劃成本】貸：材料采購【實(shí)際成本】借或貸：材料成本差異【借貸差額】

借：材料成本差異（超支）

貸：材料成本差異（節(jié)約）【例7-6】12月5日，丁公司采用匯兌結(jié)算方式購入M1材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元，發(fā)票賬單已收到，款項(xiàng)已用銀行存款支付。丁公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購——M1材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000

貸：銀行存款226000學(xué)中做【例7-7】上述材料12月10日收到并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本為180000元，丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：材料成本差異—M1材料20000借：原材料—M1材料180000貸：材料采購—M1材料200000借：原材料——L材料3200000【例7-8】丁公司為增值稅一般納稅人，購入L材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為3000000元，增值稅稅額為390000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3200000元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。丁公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購——L材料3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）390000貸：銀行存款3390000同時(shí)：材料成本差異——L材料200000貸：材料采購——L材料3000000【做中學(xué)1】A公司向B公司采購甲材料10000千克，甲材料20元/千克，增值稅專用發(fā)票標(biāo)明材料價(jià)款200000元；增值稅額26000元，貨款未付。借：材料采購—甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26000貸：應(yīng)付賬款—B公司226000當(dāng)天，倉庫轉(zhuǎn)來收料單顯示10000千克甲材料已驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本190000元。借：原材料—甲材料貸：材料采購-甲材料材料成本差異190000200000100001、根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本按領(lǐng)料部門和材料用途：【計(jì)劃成本】借：生產(chǎn)成本【生產(chǎn)產(chǎn)品】制造費(fèi)用【生產(chǎn)車間耗用】管理費(fèi)用【行政管理部門】銷售費(fèi)用【銷售部門】貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料

2、期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本【計(jì)劃成本】難點(diǎn)（三）計(jì)劃成本法下.發(fā)出材料賬務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。賬務(wù)處理手冊發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本

+（或－）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~=發(fā)出材料計(jì)劃成本×本期材料成本

差異率期初結(jié)存材料

成本差異期初結(jié)存材料計(jì)劃成本×100%本期收入材料

成本差異本期收入材料計(jì)劃成本材料成本

差異率=＋＋本期發(fā)出材料

成本差異額超支+、節(jié)約-2、期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本成本差異=實(shí)際成本—計(jì)劃成本差異>0，超支用正號(hào)表示（+），差異<0，節(jié)約用負(fù)數(shù)表示（—）難點(diǎn)賬務(wù)處理手冊

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本

+（或－）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~超支+、節(jié)約-

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：材料成本差異差異額若為節(jié)約差異，則紅字分錄或反分錄（計(jì)劃成本）

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：原材料

【產(chǎn)品生產(chǎn)】

【生產(chǎn)車間】

【管理部門】

【銷售部門】①發(fā)出材料計(jì)劃成本②分?jǐn)偝С杀静町?、期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本方法一（三）計(jì)劃成本法下.發(fā)出材料賬務(wù)處理賬務(wù)處理手冊

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本

+（或－）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~超支+、節(jié)約-

貸：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用借：材料成本差異差異額（計(jì)劃成本）

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：原材料

【產(chǎn)品生產(chǎn)】

【生產(chǎn)車間】

【管理部門】

【銷售部門】①發(fā)出材料計(jì)劃成本②分?jǐn)偣?jié)約成本差異2、期末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本方法一（五）計(jì)劃成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理賬務(wù)處理手冊

發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本

+（或－）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~超支+、節(jié)約-若為節(jié)約差異，材料成本差異在借方【計(jì)劃成本】

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：原材料

計(jì)劃成本法下發(fā)出材料會(huì)計(jì)分錄（分?jǐn)偝Р町愵~）材料成本差異【分?jǐn)偝Р町愵~】實(shí)際成本方法二（五）計(jì)劃成本法下發(fā)出材料賬務(wù)處理借：材料成本差異—L材料92690【例7-9】12月根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，丁公司當(dāng)月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000000元，車間管理部門領(lǐng)用250000元，行政管理部門領(lǐng)用50000元。丁公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算

。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000

制造費(fèi)用——材料費(fèi)250000

管理費(fèi)用——材料費(fèi)50000貸：原材料——L材料2300000【例7-10】承【例7-8、7-9】，丁公司為增值稅一般納稅人，12月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。×100%=-4.03%=（30740-200000）（1000000+3200000）管理費(fèi)用—材料費(fèi)2015基本生產(chǎn)車間：各收益對象分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾ü?jié)約額）2000000×（-4.03%）=-80600（元）250000×（-4.03%）=-10075（元）

車間管理部門：行政管理部門：50000×（-4.03%）=-2015（元）

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600制造費(fèi)用—材料費(fèi)10075按計(jì)劃成本發(fā)出材料時(shí)：92690借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1919400（2000000-80600）

制造費(fèi)用—材料費(fèi)239925（250000-10075）

管理費(fèi)用—材料費(fèi)47985（50000-2015）

材料成本差異-L材料92690貸：原材料——L材料2300000【例7-9】和【例7-10】，丁公司為增值稅一般納稅人，12月月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。（合并）借：生產(chǎn)成本8060【做中學(xué)2】甲企業(yè)采用計(jì)劃成本法，2021年3月份“原材料—A材料”賬戶期初余額為2500元，“材料成本差異”賬戶期初貸方余額為50元，原材料計(jì)劃單位成本為5元。1、3月5日購入A材料的數(shù)量1500千克，實(shí)際成本為7200元；2、3月19日購入A材料2000千克，實(shí)際成本10500元。3、本月發(fā)出A材料1600千克用于生產(chǎn)產(chǎn)品，請對發(fā)出材料會(huì)計(jì)處理。差異率=-50=0.75%貸：原材料—A材料8000材料成本差異6025001、3月5日入庫A材料計(jì)劃成本=1500*5=75002、3月19日入庫A材料計(jì)劃成本=2000*5=10000+（7200-7500）+7500+（10500-10000）+10000實(shí)際成本7200元實(shí)際成本10500元×100％發(fā)出材料成本應(yīng)分?jǐn)偛町愵~=1600×5=8000（元）×0.75%=60(元)發(fā)出材料成本實(shí)際成本=8000+60=8060（元）發(fā)出材料計(jì)劃成本=8000【做中學(xué)3.單選】企業(yè)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物一批，其計(jì)劃成本為4000元，材料成本差異率為1%（超支），此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為（）元。

A.4000

B.3960

C.4040

D.0

解析：應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額=4000+4000×1％=4040（元）做中學(xué)C【做中學(xué)4.單選】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。

A.153

B.162

C.170

D.155結(jié)存材料計(jì)劃成本+結(jié)存材料計(jì)劃成本應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町怉材料成本差異率=［（-20+(135-150)］/（200+150）×100%=-10%領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=180×（1-10%）=162（萬元）當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本==（200+150-180）+（200+150-180）*（-10%）

=153（元）有難度五、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)12月4日從山西太原市永恒公司購入材料并收到的增值稅專用發(fā)票上注明:圓鋼100噸、單價(jià)350元、價(jià)款35000元、稅額4550元;對方代墊運(yùn)費(fèi)并收到承運(yùn)單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明:運(yùn)費(fèi)2000元、稅額180元。價(jià)稅合計(jì)41730元通過網(wǎng)銀支付。該材料計(jì)劃單價(jià)為400元/噸，12月25日已驗(yàn)收入庫并填制“收料單”?！拘?/p>

結(jié)】任務(wù)小結(jié)采購材料時(shí)：采購成本=實(shí)際成本材料入庫時(shí)：計(jì)劃成本=入庫數(shù)量X計(jì)劃單價(jià)實(shí)際成本與計(jì)劃成本產(chǎn)生的差額計(jì)入材料成本差異發(fā)出材料，成本費(fèi)用按計(jì)劃成本確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用期末時(shí)，計(jì)算材料成本差異率，分配發(fā)出材料的成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦THANKS項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—生產(chǎn)核算

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算CONTENT

目錄項(xiàng)目七經(jīng)營活動(dòng)——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項(xiàng)間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

12月12日，生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用低值易耗品（工具）一批，價(jià)值500元，采用一次攤銷法。

包裝物

低值易耗品二、知識(shí)準(zhǔn)備（一）周轉(zhuǎn)材料的定義及內(nèi)容

是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)的材料物品。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。二、知識(shí)準(zhǔn)備1.包裝物是指為了包裝商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括:（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。提示：小企業(yè)：小企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等====通過原材料科目核算用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”科目或“原材料”科目核算。周轉(zhuǎn)材料二、知識(shí)準(zhǔn)備2.低值易耗品：單位價(jià)值低，且容易損耗的物品。具體包括:（1）一般工具。（2）專用工具。（3）替換設(shè)備（4）勞動(dòng)保護(hù)用品（5）其他用具周轉(zhuǎn)材料

包裝物

低值易耗品二、知識(shí)準(zhǔn)備

（二）周轉(zhuǎn)材料計(jì)價(jià)方法：實(shí)際成本法或計(jì)劃成本法

會(huì)計(jì)科目設(shè)置

：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等1、購入包裝物（

實(shí)際成本計(jì)價(jià)、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)都可選擇）（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本

（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物注意如果周轉(zhuǎn)材料是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物并構(gòu)成產(chǎn)品組成部分的（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理學(xué)中做【例7-11】丁公司為增值稅一般納稅人,對包裝物采用計(jì)劃成本核算,某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為3%。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

材料成本差異1000003000103000借：銷售費(fèi)用

（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物注意如果周轉(zhuǎn)材料是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目3、隨同商品出售包裝物（1）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理學(xué)中做【例7-12】丁公司為增值稅一般納稅人,對包裝物采用計(jì)劃成本核算,某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為60000元,材料成本差異率為3%。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借：銷售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

材料成本差異60000180061800一方面確認(rèn)收入增加借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)3、隨同商品出售包裝物（2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理另一方面結(jié)轉(zhuǎn)所銷售包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料——-包裝物如果周轉(zhuǎn)材料是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的材料成本差異，

借或貸：材料成本差異學(xué)中做【例7-13

】丁公司為增值稅一般納稅人,對包裝物采用計(jì)劃成本核算,某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為90000元,銷售收入為100000元，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13000元,款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為-3%。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:8730090000100000130001130002700（1）發(fā)出出租或出借包裝物。（金額小的）

（一次攤銷法）

發(fā)出時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物)

銷售費(fèi)用

（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4、出租或出借包裝物。（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理（1）發(fā)出出租或出借包裝物。（金額較大的）（多次攤銷法）

發(fā)出時(shí)：

借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租或出借)

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（庫存）

攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租或出借包裝物)

銷售費(fèi)用

（出租或出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷

4、出租或出借包裝物。（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理（2）出租或出借包裝物的押金和租金：

①一般應(yīng)向客戶收取一定數(shù)額的押金時(shí)

借：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)付款——存入保證金退還押金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄

②按約定收取租金收入時(shí)

借：其他應(yīng)收款

庫存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用包括兩個(gè)方面:一是包裝物的攤銷費(fèi)用。二是包裝物的維修費(fèi)用，發(fā)生確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出。4、出租或出借包裝物。（三）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的賬務(wù)處理發(fā)生確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物)

銷售費(fèi)用

（出借包裝物）

貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

（原材料）借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）等注意如果周轉(zhuǎn)材料是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。1、購入低值易耗品（

實(shí)際成本計(jì)價(jià)、計(jì)劃成本計(jì)價(jià)都可選擇）（三）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品的賬務(wù)處理（1）發(fā)出低值易耗品。（金額小的）

（一次攤銷法）

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間用的）

銷售費(fèi)用（出借用的）

其他業(yè)務(wù)成本（出租用的）

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品2、發(fā)出低值易耗品（三）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品的賬務(wù)處理2、發(fā)出低值易耗品（三）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品的賬務(wù)處理（1）發(fā)出時(shí)低值易耗品。（金額較大的）（多次攤銷法）

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用)

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）（2）低值易耗品攤銷

（金額較大的）（多次攤銷法）

①

每次攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物)

銷售費(fèi)用

（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）

②最后一次攤銷后，結(jié)轉(zhuǎn)在用和攤銷兩個(gè)明細(xì)

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

（攤銷）

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

（在用）

2、發(fā)出低值易耗品（三）周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品的賬務(wù)處理（1）領(lǐng)用專用工具時(shí):借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）

100000【例7-14】丁公司為增值稅一般納稅人，對低值易耗品采用實(shí)際成本核算，某月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義,采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為4次。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:（2）第一次攤銷其價(jià)值的1/4:

借：制造費(fèi)用

25000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）25000（3）第二次、第三次分別攤銷其價(jià)值的1/4:借：制造費(fèi)用25000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）25000（4）最后一次攤銷其價(jià)值的1/4:借：制造費(fèi)用25000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）25000同時(shí)核銷在用低值易耗品,注銷使用部門的經(jīng)管責(zé)任:

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）100000五、任務(wù)實(shí)施

12月12日，生產(chǎn)領(lǐng)用低值易耗品（工具）一批，價(jià)值500元，采用一次攤銷法。管理費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用制造費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料×××原材料銀行存款

小結(jié)：一次轉(zhuǎn)銷法及其會(huì)計(jì)處理一次轉(zhuǎn)銷法——是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢殘值銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用周轉(zhuǎn)材料——攤銷周轉(zhuǎn)材料——在庫×××周轉(zhuǎn)材料——在用原材料銀行存款

小結(jié)：

分次攤銷法及其會(huì)計(jì)處理分次攤銷法——是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)轉(zhuǎn)銷全部攤銷額分次攤銷周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢殘值練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦THANKS項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—生產(chǎn)核算

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算CONTENT

目錄項(xiàng)目七經(jīng)營活動(dòng)——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項(xiàng)間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算知識(shí)準(zhǔn)備1、實(shí)際成本法3、毛利率法4、商品進(jìn)價(jià)金額核算法5、商品售價(jià)金額核算法2、計(jì)劃成本核算（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法（3）月末一次加權(quán)平均法（4）移動(dòng)加權(quán)平均法商品批發(fā)企業(yè)采用毛利率法商品零售企業(yè)采用商品售價(jià)金額核算法任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算商品批發(fā)企業(yè)采用毛利率法的計(jì)價(jià)方法一、毛利率法知識(shí)準(zhǔn)備

一、毛利率法

期末

=存貨成本本期存貨銷售成本期初存貨成本本期存貨購入成本1.計(jì)算本期

發(fā)出存貨成本2.計(jì)算期末

存貨成本+－毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率，匡算出本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。（一）含義（二）計(jì)算公式銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

銷售成本=

銷售凈額×（1-毛利率）已知銷售毛利已知毛利率知識(shí)準(zhǔn)備【例7-15】某商品批發(fā)公司采用毛利率法進(jìn)行核算，5月1日毛紡品庫存余額1900000元，本月購進(jìn)5000000元，本月銷售收入4000000元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：1900000+5000000-3000000=3900000（元）=4000000*（1-25%）=3000000（元）

本月銷售成本=銷售凈額*（1-毛利率）月末庫存商品成本=二、學(xué)中做【例7-15】某商品批發(fā)公司采用毛利率法進(jìn)行核算，5月1日毛紡品庫存余額1900000元，本月購進(jìn)5000000元，本月銷售收入4000000元，上季度該類商品毛利率為25%。本月已銷商品和月末庫存商品的成本計(jì)算如下：1900000+5000000-3000000=3900000（元）4000000×25%=1000000（元）4000000－１000000=3000000（元）銷售毛利=本月銷售成本=月末庫存商品成本==×【做中學(xué)1】某公司2020年5月1日乙類商品庫存100000元，本月購進(jìn)50000元，本月銷售收入106000元，發(fā)生銷售折讓6000元，上月該類商品的毛利率20%，請計(jì)算本月銷售成本和期末結(jié)存商品成本，編制結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品分錄=（106000-6000）100000+50000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000（1－毛利率）本期商品銷售成本本期商品銷售凈額×（1一20%)-80000=70000=80000期末結(jié)存商品成本=本期商品銷售成本編制結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品成本會(huì)計(jì)分錄【做中學(xué)2】某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2021年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2021年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。A.500B.1125C.625D.3375C4500×（1－25%）=3375（萬元）3500＋500－3375=625（萬元）本期商品銷售成本=期末商品結(jié)存成本=（三）優(yōu)點(diǎn)（四）適用范圍

商品流通企業(yè)經(jīng)營商品品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本工作量很大，由于商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用毛利率法可以減輕計(jì)算已銷商品成本，也可以滿足對存貨管理的需要。一、毛利率法商品流通企業(yè)（尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)）二、售價(jià)金額核算法（一）含義售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法?！笆蹆r(jià)”調(diào)整“進(jìn)價(jià)”計(jì)劃成本法：把發(fā)出材料“計(jì)劃成本”調(diào)整“實(shí)際成本”分?jǐn)偘l(fā)出材料的“材料成本差異”目的：計(jì)算已銷商品的成本嗯，很像庫存商品售價(jià)售價(jià)商品采購成本的核算結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的核算收發(fā)二、售價(jià)金額核算法在途物資/商品采購庫存商品商品進(jìn)銷差價(jià)購入商品的采購成本（進(jìn)價(jià)）入庫商品采購成本(進(jìn)價(jià))售價(jià)商品入庫時(shí)進(jìn)銷差價(jià)已銷商品分配進(jìn)銷差價(jià)（售價(jià)－進(jìn)價(jià)）差額[售價(jià)]借：庫存商品[進(jìn)價(jià)]貸：商品采購/在途物資[售價(jià)-進(jìn)價(jià)]商品進(jìn)銷差價(jià)商品驗(yàn)收入庫時(shí)(三)商品采購成本的核算(增加內(nèi)容)二、售價(jià)金額核算法【案例1】甲公司向本市某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)滌花呢布一批,收貨單如下表,貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付,一柜組如數(shù)驗(yàn)收。品名進(jìn)價(jià)（不含稅）零售價(jià)（含稅）進(jìn)銷差價(jià)數(shù)量（米）單價(jià)金額數(shù)量（米）單價(jià)金額滌花呢2000085

20000100零售商品收貨單借：商品采購1700000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）221000（1700000*13%）

貸：銀行存款1921000借：庫存商品2000000

貸：商品采購1700000

1、根據(jù)支票存根和購貨發(fā)票2、根據(jù)零售商品收貨單商品進(jìn)銷差價(jià)300000如果銷售2000000元銷售1500000元呢確定已銷商品成本？20000001700000300000進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫存商品售價(jià)已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率＋（四）計(jì)算已銷商品成本公式

期初庫存商品

進(jìn)銷差價(jià)本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)＋本期銷售商品成本＝本期商品銷售收入－已銷商品分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)本期購入商品售價(jià)【售價(jià)-進(jìn)價(jià)】商品進(jìn)銷差價(jià)【已銷商品成本.進(jìn)價(jià)】貸：庫存商品【售價(jià)】借：主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本×100%期末結(jié)存商品成本=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本

+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本二、售價(jià)金額核算法【例7-16】某超市采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算，8月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為1000000元，售價(jià)總額為1400000元；本月購進(jìn)品的進(jìn)價(jià)成本總額為900000元，售價(jià)總額為1100000元；本月銷售收入共計(jì)為1600000元。

1000000+900000-1216000=684000（元）商品進(jìn)銷差價(jià)率=（400000+200000）÷（1400000+1100000）×100%=24%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=1600000x24%=384000（元）本期銷售商品的實(shí)際成本=1600000-384000=1216000（元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本=借：主營業(yè)務(wù)成本1216000商品進(jìn)銷差價(jià)384000

貸：庫存商品1600000期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)=購入商品進(jìn)銷差價(jià)=1400000-1000000=400000(元)1100000-900000=200000(元)【做中學(xué)3·單選題】（2015）某商業(yè)企業(yè)的庫存商品采用售價(jià)金額核算法核算。2014年4月初庫存商品成本為10000元，售價(jià)總額為20000元，本月購入庫存商品成本為50000元，售價(jià)總額為60000元。4月銷售收入為75000元。不考慮其他因素，該企業(yè)4月份銷售成本為（

）元。

A.62500B.60000C.56250D.37500C＝75000-18750＝56250（元）4月份銷售成本＝75000×25%

商品進(jìn)銷差價(jià)率=（20000-10000）＋60000-50000）（20000＋60000）=25%*100%4月份銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝18750（元）（五）適用范圍：從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)（如百貨公司、超市等）二、售價(jià)金額核算法本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=

20*25%+（30-25）20+30=20%*100%本月銷售商品

實(shí)際成本=35-35*20%=28（萬元）C

月初商品進(jìn)銷差價(jià)=月初商品售價(jià)*進(jìn)銷差價(jià)率做中學(xué)3【小

結(jié)】任務(wù)小結(jié)毛利率法：通過毛利率算出發(fā)出存貨的成本：批發(fā)企業(yè)適用售價(jià)金額核算法：與計(jì)劃成本法相似（商業(yè)零售企業(yè)適用）練習(xí)學(xué)習(xí)通我要做練習(xí)啦THANKS項(xiàng)目七

經(jīng)營活動(dòng)—生產(chǎn)核算

任務(wù)一生產(chǎn)耗費(fèi)材料核算

任務(wù)二材料計(jì)劃成本法核算CONTENT

目錄項(xiàng)目七經(jīng)營活動(dòng)——生產(chǎn)核算

任務(wù)三

周轉(zhuǎn)材料核算

任務(wù)四商品流通企業(yè)存貨核算

任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算

任務(wù)六生產(chǎn)各項(xiàng)間接費(fèi)用核算

任務(wù)七產(chǎn)品成本的核算

任務(wù)八存貨清查與減值任務(wù)五生產(chǎn)耗費(fèi)人工核算一、任務(wù)認(rèn)領(lǐng)鳴鵬公司12月發(fā)生有關(guān)應(yīng)付職工薪酬業(yè)務(wù)：（1）12月12日，通過銀行代11月職工工資432600元。（2）12月12日，上繳上月單位負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)202940元、職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)74472元。（3）12月12日，上繳單位及職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金153360元。（4）12月26日，支付職工體檢費(fèi)155820元。（5）12月31日，分配上述職工體檢的福利費(fèi)。其中生產(chǎn)部門115752元、管理部門29256元、銷售部門10812元。（6）12月31日確認(rèn)本月工資費(fèi)用730000元、養(yǎng)老保險(xiǎn)102440元、醫(yī)療保險(xiǎn)63900元、失業(yè)保險(xiǎn)5112元、工傷保險(xiǎn)1278元、生育保險(xiǎn)5112元及住房公積金76680元。具體分配生產(chǎn)工人647200元，車間管理人員49376元、管理部門221536元，銷售部門78990元。點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本（二）職工的類型

“職工”包括三類人員（職工的范圍）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工的范疇。包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。(1)勞動(dòng)合同(2)正式任命(3)勞務(wù)派遣（一）職工薪酬含義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。二、知識(shí)準(zhǔn)備點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本點(diǎn)擊添加文本職工薪酬包括：

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（三）職工薪酬內(nèi)容124短期薪酬離職后福利辭退福利3其他長期職工福利二、知識(shí)準(zhǔn)備

短期薪酬：是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)貨幣性職工福利：職工生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、職工食堂補(bǔ)貼等

非貨幣性職工福利：將產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工；無償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無償使用；無償提供服務(wù)如醫(yī)療保健

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（3）醫(yī)療、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括商業(yè)保險(xiǎn)）

【養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)：離職后福利】屬于辭退福利（3）1、短期薪酬（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識(shí)準(zhǔn)備是指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)及提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤

分享計(jì)劃（8）其他短期薪酬1、短期薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額的2%計(jì)提在成本費(fèi)用中列支

職工教育經(jīng)費(fèi)：

工資總額的8%計(jì)提在成本費(fèi)用中列支

是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利

是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利

（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識(shí)準(zhǔn)備離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，

短期薪酬和辭退福利的除外。2、離職后福利(1)設(shè)定提存計(jì)劃(2)設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

（養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)）設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

（三）職工薪酬內(nèi)容離

職

后

福

利二、知識(shí)準(zhǔn)備

答：屬于設(shè)定提存計(jì)劃答：

屬于設(shè)定受益計(jì)劃【案例1】A企業(yè)與員工約定：從員工入職當(dāng)天起每個(gè)月按照政府規(guī)定的繳存比例，向當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存養(yǎng)老保險(xiǎn)。請問：以上屬于什么計(jì)劃？

【案例2】為了激勵(lì)員工并留住員工，A企業(yè)2021年1月1日與公司員工約定：除了企業(yè)為其繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，企業(yè)還將提供額外的補(bǔ)充退休金。只要員工從入職后干到退休，在退休后每年可以額外獲得8萬元的退休金，直到去世。請問：以上屬于什么計(jì)劃？

設(shè)定提存計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃2、離職后福利（三）職工薪酬內(nèi)容二、知識(shí)準(zhǔn)備

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。4、其他長期

職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。包括：長期帶薪缺勤長期殘疾福利長期利潤分享計(jì)劃等3、辭退福利（三）職工