制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的困境和優(yōu)化策略研究

一、引言（一）研究的目的及意義2008年和2010年，中國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》及其配套指導(dǎo)方針，要求上市公司實(shí)施內(nèi)部控制，并每年公布實(shí)施情況。目前，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，加上改革開放以來發(fā)達(dá)國(guó)家制造業(yè)的大規(guī)模轉(zhuǎn)移，中國(guó)制造業(yè)經(jīng)歷了長(zhǎng)期發(fā)展，中國(guó)制造業(yè)企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大。它不僅長(zhǎng)期在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，而且為其他各國(guó)提供了大量?jī)?yōu)質(zhì)廉價(jià)的商品。但是隨著我國(guó)制造企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)的管理理念和策略制約著制造企業(yè)的發(fā)展，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)部門暴露出來的問題，涉及的環(huán)節(jié)最多，影響最大。而企業(yè)內(nèi)控之中，最重要的就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。為了企業(yè)內(nèi)部管理的改革和發(fā)展越來越好，亟需建立和完善一系列的合理合法、科學(xué)運(yùn)用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。為了保持和提高制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制對(duì)制造企業(yè)的未來持續(xù)健康發(fā)展起著關(guān)鍵的作用。評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理水平，應(yīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中看，為了企業(yè)的科學(xué)且可持續(xù)發(fā)展，挑戰(zhàn)未來市場(chǎng)，只能去建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。所以，本文對(duì)我們國(guó)家的汽車制造業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目前狀況，去深入的分析，同時(shí)提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略，為幫助我們國(guó)家汽車制造業(yè)建設(shè)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。（二）文獻(xiàn)綜述本文是在閱讀了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等相關(guān)文獻(xiàn)后，結(jié)合現(xiàn)在的制造企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)改革發(fā)展?fàn)顩r問題，指出在當(dāng)今時(shí)代，制造企業(yè)進(jìn)行優(yōu)化內(nèi)部控制是更好的選擇，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。李美霞（2019）認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)汽車零部件制造企業(yè)的管理和發(fā)展愈來愈重要。企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的改善，建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算模式，用于解決企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不斷改進(jìn)和完善，從而保證企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展[1]。石秀靜（2019）為了幫助制造企業(yè)的管理效率的提高，去分析了制造企業(yè)核算系統(tǒng)——產(chǎn)品成本核算。并認(rèn)為產(chǎn)品制造成本是制造業(yè)在市場(chǎng)上，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，同時(shí)也是制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的核心。[2]。葉潔（2018）在日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，為順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展的趨勢(shì)，為自身在激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中保持優(yōu)勢(shì)的，持續(xù)的發(fā)展前景下的目標(biāo)，企業(yè)要及時(shí)對(duì)自身的發(fā)展做出正確且合適的調(diào)整，要加強(qiáng)制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的實(shí)施力度，順應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展，需要不斷及時(shí)地調(diào)整自身，不斷地改革創(chuàng)新，針對(duì)自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的改善和加強(qiáng)。[3]。關(guān)改霞（2018）認(rèn)為，不僅僅要看重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的完善，也要注重向管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。先是大致分析出制造業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制面臨的困境，最后提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)漸漸向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，主要是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)不管在業(yè)務(wù)前、業(yè)務(wù)中、還是在業(yè)務(wù)后能很好地處理數(shù)據(jù)，管理數(shù)據(jù)。更好的做好企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制[4]。周少虎（2018）分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的問題，分別從四個(gè)方面介紹了完善制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的策略。并表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度的實(shí)行，對(duì)制造企業(yè)的健康發(fā)展起著關(guān)鍵作用，但是目前還存在著許多問題和缺陷，只有完善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，改善原來不合理的管理體系，才能實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的持續(xù)健康和穩(wěn)定的發(fā)展。[5]。曾冬香（2018）認(rèn)為制造業(yè)發(fā)展的主要是不斷地強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為了推進(jìn)制造企業(yè)的未來持續(xù)健康發(fā)展，需要有效地處理自身的缺陷。所以，需要相關(guān)的工作人員和管理者提升其的業(yè)務(wù)能力，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷的完善內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理，為內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制打下堅(jiān)定的基石，并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估去分析且解決相應(yīng)的問題，減少內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，增加內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制優(yōu)勢(shì)[6]。張瑞海（2018）分析研究HD公司貨幣資金的內(nèi)部控制，列出對(duì)這內(nèi)部控制的解決方法：進(jìn)一步去完善HD公司貨幣資金的內(nèi)部控制，減少了資金的風(fēng)險(xiǎn)，保證了貨幣資金的安全，提升資金使用效率[7]。梁偉靜（2016）認(rèn)為我國(guó)物流成本管理水平較低，有效的方法是在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上設(shè)立物流成本核算。其研究不僅完善了物流成本核算體系的內(nèi)容，還完善了物流成本核算體系的要素，提供了不同以往的思路，將物流成本核算和財(cái)務(wù)核算體系互相補(bǔ)充[8]。李芳（2014）企業(yè)完成的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的保證，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制的各個(gè)流程，讓企業(yè)管理符合法律、符合規(guī)定，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，加強(qiáng)控制風(fēng)險(xiǎn)，為制造業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造良好的管理和制度[9]。張敏敏（2010）從內(nèi)部控制理論方向、從制造業(yè)制度建設(shè)方向，結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)去探索了內(nèi)部控制不完善的根本源泉，提出了制造業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立的一些思路和共同分享[10]。YingqiLi,JunliYu,ZhouZhang(2016)發(fā)現(xiàn)根據(jù)薩賓斯-奧克斯利法案第404條的規(guī)定，報(bào)告內(nèi)部控制控制實(shí)質(zhì)性缺陷（ICW）的公司估值比非ICW的公司低13%（基于托賓q值）。估值差異的主要原因是在ICW披露前一年內(nèi)股票表現(xiàn)不佳超過13％。與那些無法解決現(xiàn)有ICW問題的公司相比，在隨后的一年中糾正內(nèi)部控制弱點(diǎn)的ICW公司的股票表現(xiàn)要好得多。可見內(nèi)部控制是很重要的。綜上所述，很多學(xué)者就企業(yè)內(nèi)部控制方面投入了極大關(guān)注，進(jìn)行了大量有用的研究，得到了許多肯定的成果，他們從內(nèi)部控制不同方面展開討論，分析了不同的問題，也探索了不同的優(yōu)化方法。（三）研究的內(nèi)容和思路本論文的研究?jī)?nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，是制造業(yè)內(nèi)部控制的重要組成，并處于核心地位在會(huì)計(jì)管理體系里。建立一個(gè)現(xiàn)代制造業(yè)的管理制度和完善制造業(yè)管理構(gòu)造，需要建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，建設(shè)科學(xué)且適用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。詳細(xì)的研究?jī)?nèi)容有：進(jìn)行案例研究。系統(tǒng)地去分析案例企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目前狀況，以及面臨的困境，提供完善的途徑。依照財(cái)政部頒布的內(nèi)控規(guī)范要求，從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思路和相關(guān)需要改進(jìn)的制度等方面去研究，為案例企業(yè)建立起一套符合他自身的內(nèi)部控制管理體制所需要的制度。本文重點(diǎn)是對(duì)案例企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面。研究方法：文獻(xiàn)法、案例實(shí)證法。

二、企業(yè)內(nèi)部控制（一）企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵1．內(nèi)部控制的概念在國(guó)外關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念，經(jīng)典的是ASB。ASB依據(jù)《證券交易法》的研究和討論《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出的概念是:“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)的效率、獲得和使用各種資源，達(dá)到其管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施各種控制和調(diào)整的組織、計(jì)劃、程序和方法?！?．內(nèi)部控制的目的內(nèi)部控制，指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)所定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，去保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，確保為了經(jīng)營(yíng)制定的制度的有效實(shí)施，而在企業(yè)內(nèi)部去實(shí)施一系列的調(diào)節(jié)、約束、計(jì)劃、評(píng)估和控制其經(jīng)營(yíng)的一系列措施，為保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性的總稱。做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于：（1）提高準(zhǔn)確性和可靠性。企業(yè)決策者在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有力地管理，就需要快速地掌握外部?jī)?nèi)部的信息，保證決策者的決策的確切性，同時(shí)通過控制使信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性提高。所以，建立和健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，有利于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。（2）保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的內(nèi)部控制體系順當(dāng)運(yùn)作。通過明確責(zé)任劃分、嚴(yán)格的程序、制度、過程、批準(zhǔn)步驟、詳細(xì)的檢查和有效的監(jiān)督方法，能有效地控制企業(yè)的順利運(yùn)營(yíng)，避免謬誤，改正錯(cuò)誤和缺陷，成功的達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性。用恰當(dāng)?shù)耐緩饺タ刂曝泿刨Y金的收入、支出和結(jié)余，同時(shí)也能經(jīng)過采購(gòu)、入倉(cāng)、保存、匯集和發(fā)賣財(cái)產(chǎn)，杜絕腐敗、偷竊、浪費(fèi)和毀壞等，維護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。（4）保證企業(yè)政策的貫徹實(shí)行。決策層不但要制定企業(yè)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)政策和制度，還要確保有力地貫徹實(shí)行。通過首先提出辦法，然后確定、其次審批、最后監(jiān)督檢查的手段去保證所定的政策和制度的實(shí)行，督促管理層按政策和制度去實(shí)行和管理。（5）為審計(jì)提供良好的環(huán)境。審計(jì)監(jiān)督，是在真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息下，去檢查出錯(cuò)誤，找出弊端，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益，所以，也要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，才能為審計(jì)創(chuàng)造良好的環(huán)境?？傊?，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能夠更好地防止資源浪費(fèi)和錯(cuò)誤的產(chǎn)生，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的效率，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。3．內(nèi)部控制的特點(diǎn)（1）真實(shí)性第一，企業(yè)需要確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程的真實(shí)性，這不僅是業(yè)務(wù)順利開展的基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。確保了其真實(shí)性，才能在此良好的基礎(chǔ)上去開展其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。一旦問題發(fā)生，就肯定會(huì)動(dòng)搖企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和良好的文化的生存和發(fā)展，引發(fā)出各種的問題。在一定意義上，成功的企業(yè)都離不開信息的確實(shí)確鑿與人員的互相信任。（2）準(zhǔn)確性第二，除了基于業(yè)務(wù)、流程和信息的真實(shí)性，同時(shí)也須要企業(yè)保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性不但是對(duì)真實(shí)性的更進(jìn)一步要求，也是一個(gè)企業(yè)對(duì)“細(xì)節(jié)決定成敗”的必然要求。想象一下，假如業(yè)務(wù)或者信息是真實(shí)的，但是在個(gè)別信息中存在誤差，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)這期的結(jié)論結(jié)果不準(zhǔn)確，還有幾率的會(huì)導(dǎo)致到未來幾期結(jié)論的判斷，以至導(dǎo)致更大的誤差?？梢砸姷?，不準(zhǔn)確的信息在一定程度上導(dǎo)致了結(jié)果的失真，這是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的深入要求。（3）完整性第三，在確保準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需確保業(yè)務(wù)、流程和信息的完整性。不完整的業(yè)務(wù)、流程和信息就像一個(gè)“死胡同”，無法到達(dá)設(shè)定的終點(diǎn)；又像“無主戶”，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，內(nèi)部控制的完整性的是非常重要的。不完整的會(huì)體現(xiàn)出內(nèi)容的欠缺、業(yè)務(wù)的殘缺、流程的片面或信息的偏差，還會(huì)讓現(xiàn)在和以后的管理產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)內(nèi)部控制不僅要注重真實(shí)性、準(zhǔn)確性，還需要在制度的設(shè)計(jì)、制度建設(shè)和機(jī)制健全等方面力求完整、追求完美。（4）及時(shí)性第四，由于企業(yè)內(nèi)部一些業(yè)務(wù)、流程和信息的及時(shí)性不同，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也需要強(qiáng)調(diào)及時(shí)性。一般來說，越及時(shí)，越有利于企業(yè)在及時(shí)先發(fā)現(xiàn)問題，然后去解決問題，盡量在問題萌芽時(shí)候，去把問題帶來的影響降至最輕。因?yàn)?，事前?nèi)部控制對(duì)組織是比較有利的。（5）全面性第五，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)決策、實(shí)行和監(jiān)督的所有程序，涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事件。全面性不應(yīng)該僅僅是對(duì)于業(yè)務(wù)、流程、信息來說，還對(duì)企業(yè)的全部環(huán)節(jié)進(jìn)行管理和控制，不僅對(duì)面上的要求，對(duì)于點(diǎn)上也是有要求和管控的。（二）內(nèi)部控制主要方法1．職責(zé)分工控制依據(jù)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)科學(xué)有效的運(yùn)營(yíng)要求，合理設(shè)置職能部門和崗位，明確各部門和各崗位的職位權(quán)力和責(zé)任，各盡其責(zé)，有利于檢查和互相制約。在明確職責(zé)的過程中，要充分考慮到職位權(quán)利責(zé)任分工的制衡。2．授權(quán)控制依據(jù)職責(zé)分工，明確各職能部門和崗位，辦理業(yè)務(wù)和事情的權(quán)利限制范圍、審核批準(zhǔn)的程序和相應(yīng)的責(zé)任等內(nèi)容。內(nèi)部管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職位權(quán)力，同時(shí)也要去負(fù)責(zé)相應(yīng)責(zé)任，業(yè)務(wù)人員只能在授權(quán)的范圍內(nèi)去辦理每一個(gè)業(yè)務(wù)。3．審核批準(zhǔn)控制各部門和各崗位依照公司規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合理性、合法性和完整性進(jìn)行重新審核和檢查，通過寫下意見并簽字或蓋章，作出批準(zhǔn)、不批準(zhǔn)或者退回等決定。4．預(yù)算控制加強(qiáng)預(yù)算的編制、實(shí)行、分析、檢查等流程的管理，明確預(yù)算的項(xiàng)目，建立預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制，及時(shí)分析和控制預(yù)算的差異，進(jìn)行改進(jìn)的方法，保證預(yù)算正確的實(shí)行。三、廣汽集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（一）廣汽集團(tuán)簡(jiǎn)介廣州汽車集團(tuán)股份有限公司（GuangzhouAutomobileGroupCo.,Ltd.,簡(jiǎn)稱廣汽集團(tuán)，證券代碼：601238）在2005年6月28日創(chuàng)建，前身是在1997年6月創(chuàng)建的廣州汽車集團(tuán)有限公司，屬于合資股份公司，是由廣州汽車工業(yè)集團(tuán)有限公司、萬向集團(tuán)公司、中國(guó)機(jī)械工業(yè)集團(tuán)公司、廣州鋼鐵企業(yè)集團(tuán)有限公司、廣州市長(zhǎng)隆酒店有限公司作為共同發(fā)起人，以發(fā)起方式設(shè)立的大型國(guó)有控股股份制企業(yè)集團(tuán)。公司高管有董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事會(huì)秘書和十一位董事會(huì)成員。集團(tuán)下?lián)碛袕V汽乘用車、廣汽本田、廣汽豐田、廣汽三菱、廣汽吉奧、本田(中國(guó))、廣汽客車、廣汽日野、廣汽部件、廣汽豐田發(fā)動(dòng)機(jī)、廣汽商貿(mào)、廣愛公司、同方環(huán)球、中隆投資、廣汽汽研院等數(shù)十家知名企業(yè)。主營(yíng)業(yè)務(wù)有：摩托車、商用車、乘用車、汽車零部件的研發(fā)、制造、銷售及售后服務(wù)，以及物流、拆解、汽車租賃、二手車、汽車相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)出口貿(mào)易，汽車信貸、資源再生，商業(yè)保理、融資租賃、股權(quán)投資、保險(xiǎn)和保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)等。公司總部位于廣州市天河區(qū)珠江新城，目前公司有員工約9.5萬人。股東名次股東名稱持股數(shù)量（萬股）持股比例（%）股份性質(zhì)1廣州汽車工業(yè)集團(tuán)有限公司549914.0153.71流通A股,境外可流通股2HKSCCNOMINEESLIMITEO309513.5230.23境外可流通股3廣州匯垠天粵股權(quán)投資基金管理有限公司42189.854.12流通受限股份4廣州國(guó)資發(fā)展控股有限公司21094.932.06流通受限股份5廣州金控資產(chǎn)管理有限公司-廣金資產(chǎn)財(cái)富管理優(yōu)選3號(hào)私募投資基金21094.932.06流通受限股份6普星聚能股份公司10916.431.07流通A股7廣州輕工工貿(mào)集團(tuán)有限公司10547.461.03流通受限股份8穗甬控股有限公司10547.461.03流通受限股份9中信中證資本管理有限公司5688.040.56流通A股10香港中央結(jié)算有限公司4874.570.48流通A股表SEQ圖\*ARABIC1前十大股東（2019-12-31）（二）廣汽集團(tuán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀廣汽集團(tuán)制定了《員工就業(yè)指引》、《勞動(dòng)紀(jì)律管理制度》和《保密工作管理制度》，廣汽集團(tuán)正在建立利益沖突申報(bào)機(jī)制，同時(shí)也有相應(yīng)的員工薪酬、福利制度和績(jī)效考核制度。并透過書面明確組織結(jié)構(gòu)、各部門的職責(zé)和他們之間的匯報(bào)機(jī)制。明確了經(jīng)理、董事會(huì)、股東大會(huì)的決策權(quán)和重大事項(xiàng)的報(bào)告制度。建立了薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)，有利于公司內(nèi)部的監(jiān)督和制約。設(shè)立監(jiān)事會(huì)，依照企業(yè)章程和職責(zé)，對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查。有明確責(zé)任組織部門和崗位說明的維護(hù)和更新管理，但總部對(duì)應(yīng)金蝶系統(tǒng)地權(quán)限管理還存在著需要改善的地方。作為大型的汽車制造企業(yè)，早就已經(jīng)建立和完善了些許關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度。其內(nèi)部控制制度有全面預(yù)算管理，有資金集中管理、債務(wù)集中管理和會(huì)計(jì)集中管理，也有加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建立和完善。廣汽有紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)具體控制程序的評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)行，分配監(jiān)事會(huì)給各項(xiàng)目公司，加強(qiáng)對(duì)廣汽集團(tuán)的監(jiān)督。同時(shí)與外部審計(jì)師保持有效的溝通，審計(jì)師會(huì)向子公司提出一些關(guān)于管理的建議，了解子公司內(nèi)部控制的問題，及時(shí)進(jìn)行自我檢查和處理審計(jì)師提出的問題。通過多年的努力，建立和完善了內(nèi)部控制制度，也積累了許多經(jīng)驗(yàn)。但是，隨著企業(yè)發(fā)展，公司目前的內(nèi)部控制已不能滿足高速發(fā)展的需要。所以，優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，使之符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的要求，已成為一項(xiàng)緊迫的任務(wù)。（三）廣汽集團(tuán)內(nèi)部控制面臨的困境1．企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱雖然企業(yè)現(xiàn)在這個(gè)階段基本上成立了一些委員會(huì)針對(duì)內(nèi)部控制管理工作實(shí)行監(jiān)督控制，也完善了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)管理者內(nèi)部控制的意識(shí)還是較薄弱，沒有帶動(dòng)全體員工參與，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制制度的實(shí)行力比較差，讓內(nèi)部控制制度流于表面，為了應(yīng)付檢查，無法貫徹落實(shí)于企業(yè)的內(nèi)部控制管理，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用也無法發(fā)揮最大的作用，同時(shí)，先審批再審批的會(huì)計(jì)核算方法步驟時(shí)內(nèi)部控制管理工作中存在著漏洞，容易擾亂會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及工作管理的秩序性。需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能更好地加強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部管理控制意識(shí)。2．企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部控制制度是個(gè)內(nèi)部各部門的彼此制約，劃分職責(zé)分工的制度。如果是不健全的內(nèi)部控制制度，在實(shí)施中會(huì)遇到很多的阻難，如果內(nèi)部控制制度不夠完善，容易造成部門間的矛盾升級(jí)，財(cái)務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的橫向聯(lián)系缺乏業(yè)務(wù)上的交流和協(xié)調(diào)，很難讓各個(gè)部門的工作都貫穿于實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理中，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，業(yè)務(wù)流程不夠合理、信息交流不足、費(fèi)用運(yùn)行的不夠透明公開等諸多問題出現(xiàn)。特別是對(duì)于廣汽集團(tuán)這一汽車行業(yè)的制造企業(yè)來說，各類汽車的配件的多方面的差異性、客戶需求的差異性、生產(chǎn)部門生產(chǎn)時(shí)間和完工時(shí)間與業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)訂單時(shí)間的信息延遲差異性，沒有協(xié)調(diào)好，很容易造成企業(yè)的不必要的經(jīng)濟(jì)成本損失。還有在物流成本核算制度上，吉布森在中國(guó)制造業(yè)的所有成本結(jié)構(gòu)的分析中發(fā)現(xiàn)，中國(guó)制造業(yè)的物流成本與產(chǎn)成品成本的比例較高。遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家平均比例和一般發(fā)展中國(guó)家的制造企業(yè)中平均比例。無論從哪個(gè)角度看，都加緊需要加強(qiáng)管理和控制物流成本。更加重要的是，物流成本的減少對(duì)于制造企業(yè)的最終收益的增長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生顯著的“乘數(shù)效應(yīng)”。正因?yàn)槿绱耍圃炱髽I(yè)需要更加去重視物流成本核算制度上的完善和改革。廣汽集團(tuán)作為一大制造企業(yè)，物流費(fèi)用是屬于較高的支出，其物流成本更需要重視。但是制造企業(yè)物流成本過于分散和混亂，在進(jìn)行物流成本核算時(shí)較模糊，導(dǎo)致容易忽視了一些內(nèi)部的物流成本。物流活動(dòng)在企業(yè)的生產(chǎn)、供應(yīng)、出廠、銷售、回收、處理廢舊產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中均會(huì)產(chǎn)生物流成本。而這些物流成本的信息量大，范圍也大，收集起來會(huì)困難，統(tǒng)一核算也隨之會(huì)困難，其中損失的貨幣資金需要關(guān)注。3．企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督不到位企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的嚴(yán)重失真，不能反映公司的真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)情況，企業(yè)的發(fā)展把內(nèi)部控制制度置于一邊。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失或正規(guī)化,在完善同時(shí)，也需要一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)督部門存在，沒有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，只注重眼前利益，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，再加以補(bǔ)救，只不過是亡羊補(bǔ)牢。我國(guó)的企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，有些內(nèi)部設(shè)立了審計(jì)部門，有些沒有，外部則有注冊(cè)會(huì)計(jì)師類的監(jiān)督職能和社會(huì)監(jiān)督。為了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題發(fā)生錯(cuò)誤能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，從而及時(shí)的修正錯(cuò)誤，盡力減少經(jīng)濟(jì)損失的一種重要手段。也為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一系列活動(dòng)是符合法律規(guī)定的，所以，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施階段需要一個(gè)獨(dú)立的部門監(jiān)督，保證其公正性、有效性。但是在我國(guó)制造企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，很多都被歸屬到其他部門，在完成工作任務(wù)時(shí)候會(huì)受到阻礙和制約，不利于及時(shí)解決問題，還缺乏權(quán)威性，企業(yè)管理者若不夠重視企財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理活動(dòng)，便讓這個(gè)部門的權(quán)利不能充分利用，導(dǎo)致部門職能不能充分發(fā)揮作用，容易造成會(huì)計(jì)科目混亂，核算不準(zhǔn)、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記載的信息失真，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生直接影響。4．企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善制造企業(yè)在安全生產(chǎn)區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)流程和管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。要做好安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，需要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立科學(xué)有效的安全生產(chǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱，公司內(nèi)部分析的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠高，缺乏一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度沒有考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，忽視了管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范能力，不利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展發(fā)展。不管哪行哪業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程中，都無法避免一些風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)不能有效地評(píng)估和分析內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，找出問題所在，企業(yè)就不能以更好的狀態(tài)去抵御風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的未來發(fā)展就會(huì)面臨障礙。若管理層對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，尤其是對(duì)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面的了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警防范等方面控制效果差，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理穩(wěn)定性非常不利。所以應(yīng)該更重視內(nèi)部控制管理的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，去完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

四、廣汽集團(tuán)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略研究（一）提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)非常重要，因?yàn)樵趦?nèi)部控制管理中。他們起到了帶頭典范作用，在內(nèi)部控制活動(dòng)中，先以企業(yè)管理者為主要抓起，會(huì)節(jié)省掉一些時(shí)間人力物力等。要提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，首先需要一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，好的環(huán)境一方面需要有被認(rèn)同的強(qiáng)有力的制度，有制度可遵循、遵守，有制度有標(biāo)準(zhǔn)，另一方面也需要企業(yè)的內(nèi)部文化，通過加強(qiáng)宣傳和營(yíng)造內(nèi)部氛圍，使管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的不可或缺，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。然而，也要注重培訓(xùn)企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)專業(yè)能力和會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，和提供學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的講座培訓(xùn)等，使企業(yè)管理者參與到公司業(yè)務(wù)活動(dòng)中，讓管理者積極提高自身的會(huì)計(jì)專業(yè)能力和會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，為內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施做人才基礎(chǔ)保障。（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度在物流成本核算體系中，以物流成本管理方法，通過對(duì)物流成本的核算、歸集和分析，找出降低物流成本的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，優(yōu)化和重組整個(gè)物流過程的運(yùn)作，去提高物流活動(dòng)的效率，降低物流成本的虧損，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)的軟實(shí)力。目前為止，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)還未有，對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度就需要企業(yè)視其內(nèi)部控制制度的發(fā)展的狀況來依照法律規(guī)定，在不違法前提下進(jìn)行一步一步的實(shí)踐和完善，在實(shí)踐中，找到適合自己企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題，一步步地完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的在與其他部門的協(xié)調(diào)下、信息及時(shí)交流下在各個(gè)環(huán)節(jié)中有效地實(shí)施。企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部控制監(jiān)督也需要外界的監(jiān)督，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強(qiáng)自身發(fā)展力和再外界競(jìng)爭(zhēng)下保持優(yōu)勢(shì)的重要趨勢(shì)。（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督力度為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度，很需要建立一個(gè)獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)注意事前、事中的監(jiān)督管理，并注重完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)的規(guī)章制度，讓內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員能依法循章的開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，還要提高內(nèi)部審計(jì)人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和法律等綜合素質(zhì)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督。監(jiān)督時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并及時(shí)糾正，減少經(jīng)濟(jì)損失，還能提出有建設(shè)性的意見，讓企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理日益完善且規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮自己的職能，做好監(jiān)督工作，以便讓企業(yè)做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)、相互制約的商業(yè)程序、嚴(yán)格分權(quán)、建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的評(píng)估體系、有效監(jiān)督和控制、及時(shí)解決面臨的困境，建立健全嚴(yán)格按照考核評(píng)價(jià)體系、建立健全一系列信息反饋系統(tǒng)，真正做到有章可循，及時(shí)反饋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正，及時(shí)解決，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施。（四）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，建立為管理風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不斷的加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)制定應(yīng)對(duì)策略，總結(jié)和整理風(fēng)險(xiǎn)問題，深入分析其產(chǎn)生的原因，并借鑒經(jīng)驗(yàn)，不斷提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以避免以后出現(xiàn)同樣的風(fēng)險(xiǎn)問題。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是制造企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的有效手段。一方面建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩個(gè)方面的重點(diǎn)和深層次的保障，可以選擇設(shè)立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，精準(zhǔn)明確地分析企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中可能將要面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，然后利用相關(guān)的信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)去建立對(duì)應(yīng)的處理機(jī)制，規(guī)范的避開風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高企業(yè)的抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另一方面要提高企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，做好合理的工作安排。制造企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)處理制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，定期評(píng)估企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理,而對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)管，同時(shí)能夠?qū)ζ渲贫ㄏ鄳?yīng)的處理機(jī)制，幫助企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能夠及時(shí)真正識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。五、結(jié)論我國(guó)制造業(yè)企業(yè)要激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，就必須優(yōu)化制造業(yè)內(nèi)部控制制度。建立健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，從企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的實(shí)際看，去不斷的提高內(nèi)部控制制度的科學(xué)合理性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的實(shí)行力，讓整個(gè)業(yè)務(wù)流程內(nèi)能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，為制造業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展打下穩(wěn)定的基礎(chǔ)。制造業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立好完善不是彈指之間的事情，這需要企業(yè)不斷的完善，在實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)面臨的困境，并采取相對(duì)應(yīng)的措施改進(jìn)處理。企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的不同階段，和當(dāng)前的企業(yè)外部社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境等環(huán)境來及時(shí)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系，以避免財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與社會(huì)脫節(jié)的狀況?？傊?，完善制造企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)發(fā)展的重要一點(diǎn)，制造企業(yè)需要意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)于企業(yè)未來發(fā)展的重要性，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺陷，并制定優(yōu)化策略去完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的環(huán)境，確保制造企業(yè)未來持續(xù)健康地發(fā)展，減少財(cái)務(wù)方面的可避免的漏洞和可規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生?？蓮呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)、專業(yè)能力和綜合能力去提升；從建立及完善相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，符合企業(yè)自己的制度體系；從加強(qiáng)且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度，確保會(huì)計(jì)具體活動(dòng)的真實(shí)性和及時(shí)性等；從設(shè)立完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，避免可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，且能及時(shí)應(yīng)對(duì)分風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而及時(shí)采取應(yīng)急措施。因此，需要靠企業(yè)在發(fā)展中不斷發(fā)現(xiàn)問題并不斷的去完善問題，吸取教訓(xùn)、總結(jié)問題、解決問題、積累經(jīng)驗(yàn)。

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致謝春去秋來，日復(fù)一日，大學(xué)四年就如白駒過隙，轉(zhuǎn)眼間就給過去了。大學(xué)生活雖然短暫，但是我國(guó)的充實(shí)而快樂，畢業(yè)之前，在學(xué)位論文完成之際，在此向大學(xué)期間里給予我關(guān)心、教導(dǎo)、指導(dǎo)和鼓勵(lì)的人表達(dá)我最真誠(chéng)的感謝感恩。首先，感謝我的論文指導(dǎo)老師嚴(yán)武元老師的精心指導(dǎo)。從論文的開展工作任務(wù)書、開題報(bào)告、論文初稿、中期修改到最終定稿的整個(gè)過程中，在我遇到的疑惑和困難時(shí)，得到了嚴(yán)老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)，提出了許多有益的改進(jìn)型意見，使我的畢業(yè)論文能夠順利地完成。嚴(yán)老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識(shí)、敏銳的學(xué)術(shù)眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，特向嚴(yán)老師表示深深的敬意和感謝！其次，感謝會(huì)計(jì)系的全體領(lǐng)導(dǎo)和教師，讓我在充滿學(xué)習(xí)的校園氛圍里，得到老師傳授的專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握了扎實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。最后感謝我的家人、朋友和同學(xué)的支持、包容和鼓勵(lì)，由于他們的照顧，我才能安心學(xué)習(xí)，并順利完成我的學(xué)位。我的論文還是不是很成熟，還有一些不足之處，但是在完成論文時(shí)候，是我受益匪淺。本論文在寫作的過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已展列出來，本文的有些句子或段落引用來自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！

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