記賬實操-出口退（免）稅企業(yè)操作手冊

會計實操文庫1/18記賬實操-出口退（免）稅企業(yè)操作手冊一、完善出口退（免）稅企業(yè)分類管理出口企業(yè)管理類別年度評定工作應(yīng)于企業(yè)納稅信用級別評價結(jié)果確定后1個月內(nèi)完成。納稅人發(fā)生納稅信用修復(fù)情形的,可以書面向稅務(wù)機關(guān)提出重新評定管理類別。因納稅信用修復(fù)原因重新評定的納稅人，不受《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第46號發(fā)布，2018年第31號修改）第十四條中“四類出口企業(yè)自評定之日起，12個月內(nèi)不得評定為其他管理類別”規(guī)定限制。二、優(yōu)化出口退（免）稅備案單證管理（一）納稅人應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退（免）稅的時間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）；2.出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等）；3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等）。納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。（二）納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。（三）稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定查驗備案單證時，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。三、完善加工貿(mào)易出口退稅政策實行免抵退稅辦法的進料加工出口企業(yè)，在國家實行出口產(chǎn)品征退稅率一致政策后，因前期征退稅率不一致等原因，結(jié)轉(zhuǎn)未能抵減的免抵退稅“不得免征和抵扣稅額抵減額”，企業(yè)進行核對確認(rèn)后，可調(diào)轉(zhuǎn)為相應(yīng)數(shù)額的增值稅進項稅額。四、精簡出口退（免）稅報送資料（一）納稅人辦理委托出口貨物退（免）稅申報時，停止報送代理出口協(xié)議副本、復(fù)印件。（二）納稅人辦理融資租賃貨物出口退（免）稅備案和申報時，停止報送融資租賃合同原件，改為報送融資租賃合同復(fù)印件（復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)印章)。（三）納稅人辦理來料加工委托加工出口貨物的免稅核銷手續(xù)時，停止報送加工企業(yè)開具的加工費普通發(fā)票原件及復(fù)印件。（四）納稅人申請開具《代理出口貨物證明》時，停止報送代理出口協(xié)議原件。（五）納稅人申請開具《代理進口貨物證明》時，停止報送加工貿(mào)易手冊原件、代理進口協(xié)議原件。（六）納稅人申請開具《來料加工免稅證明》時，停止報送加工費普通發(fā)票原件、進口貨物報關(guān)單原件。（七）納稅人申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，停止報送《出口貨物已補稅/未退稅證明》原件及復(fù)印件。對于本條所述停止報送的資料原件，納稅人應(yīng)當(dāng)妥善留存?zhèn)洳?。五、拓展出口退（免）稅提醒服?wù)為便于納稅人及時了解出口退（免）稅政策及管理要求的更新情況、出口退（免）稅業(yè)務(wù)申報辦理進度，稅務(wù)機關(guān)為納稅人免費提供出口退（免）稅政策更新、出口退稅率文庫升級、尚有未用于退（免）稅申報的出口貨物報關(guān)單、已辦結(jié)出口退（免）稅等提醒服務(wù)。納稅人可自行選擇訂閱提醒服務(wù)內(nèi)容。六、簡化出口退（免）稅辦理流程（一）簡化外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅備案流程外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)企業(yè)辦理委托代辦退稅備案后，留存以下資料，即可為該生產(chǎn)企業(yè)申報代辦退稅，無需報送《代辦退稅情況備案表》（國家稅務(wù)總局公告2017年第35號發(fā)布）和企業(yè)代辦退稅風(fēng)險管控制度：1.與生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議）；2.每戶委托代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》；3.外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅風(fēng)險管控制度、內(nèi)部風(fēng)險管控信息系統(tǒng)建設(shè)及應(yīng)用情況。生產(chǎn)企業(yè)辦理委托代辦退稅備案變更后，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)將變更后的《代辦退稅情況備案表》留存?zhèn)洳榧纯?，無需重新報送該表。（二）推行出口退（免）稅實地核查“容缺辦理”1.對于納稅人按照現(xiàn)行規(guī)定需實地核查通過方可辦理的首次申報的出口退（免）稅以及變更退（免）稅辦法后首次申報的出口退（免）稅，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核未發(fā)現(xiàn)涉嫌騙稅等疑點或者已排除涉嫌騙稅等疑點的，應(yīng)按照“容缺辦理”的原則辦理退（免）稅：在該納稅人累計申報的應(yīng)退（免）稅額未超過限額前，可先行按規(guī)定審核辦理退（免）稅再進行實地核查；在該納稅人累計申報的應(yīng)退（免）稅額超過限額后，超過限額的部分需待實地核查通過后再行辦理退（免）稅。上述需經(jīng)實地核查通過方可審核辦理的首次申報的出口退（免）稅包括：外貿(mào)企業(yè)首次申報出口退稅（含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報自營出口業(yè)務(wù)退稅），生產(chǎn)企業(yè)首次申報出口退（免）稅（含生產(chǎn)企業(yè)首次委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)申報代辦退稅），外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)首次申報代辦退稅。上述按照“容缺辦理”的原則辦理退（免）稅，包括納稅人出口貨物、視同出口貨物、對外提供加工修理修配勞務(wù)、發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為涉及的出口退（免）稅。上述累計申報應(yīng)退（免）稅額的限額標(biāo)準(zhǔn)為：外貿(mào)企業(yè)（含外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)）100萬元；生產(chǎn)企業(yè)（含生產(chǎn)企業(yè)委托代辦退稅業(yè)務(wù)）200萬元；代辦退稅的外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)100萬元。2.稅務(wù)機關(guān)經(jīng)實地核查發(fā)現(xiàn)納稅人已辦理退（免）稅的業(yè)務(wù)屬于按規(guī)定不予辦理退（免）稅情形的，應(yīng)追回已退（免）稅款。因納稅人拒不配合而無法開展實地核查的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照實地核查不通過處理相關(guān)業(yè)務(wù)，并追回已退（免）稅款，對于該納稅人申報的退（免）稅業(yè)務(wù)，不適用“容缺辦理”原則。3.納稅人申請變更退（免）稅方法、變更出口退（免）稅主管稅務(wù)機關(guān)、撤回出口退（免）稅備案時，存在已“容缺辦理”但尚未實地核查的退（免）稅業(yè)務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)先行開展實地核查。經(jīng)實地核查通過的，按規(guī)定辦理相關(guān)變更、撤回事項；經(jīng)實地核查發(fā)現(xiàn)屬于按規(guī)定不予辦理退（免）稅情形的，應(yīng)追回已退（免）稅款后，再行辦理相關(guān)變更、撤回事項。七、簡便出口退（免）稅辦理方式（一）推廣出口退（免）稅證明電子化開具和使用納稅人申請開具《代理出口貨物證明》《代理進口貨物證明》《委托出口貨物證明》《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》《中標(biāo)證明通知書》《來料加工免稅證明》的，稅務(wù)機關(guān)為其開具電子證明，并通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等網(wǎng)上渠道（以下簡稱網(wǎng)上渠道）向納稅人反饋。納稅人申報辦理出口退（免）稅相關(guān)涉稅事項時，僅需填報上述電子證明編號等信息，無需另行報送證明的紙質(zhì)件和電子件。其中，納稅人申請開具《中標(biāo)證明通知書》時，無需再報送中標(biāo)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的名稱、地址、郵政編碼。納稅人需要作廢上述出口退（免）稅電子證明的，應(yīng)先行確認(rèn)證明使用情況，已用于申報出口退（免）稅相關(guān)事項的，不得作廢證明；未用于申報出口退（免）稅相關(guān)事項的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出作廢證明申請，稅務(wù)機關(guān)核對無誤后，予以作廢。（二）推廣出口退（免）稅事項“非接觸”辦理納稅人申請辦理出口退（免）稅備案、證明開具及退（免）稅申報等事項時，按照現(xiàn)行規(guī)定需要現(xiàn)場報送的紙質(zhì)表單資料，可選擇通過網(wǎng)上渠道,以影像化或者數(shù)字化方式提交。納稅人通過網(wǎng)上渠道提交相關(guān)電子數(shù)據(jù)、影像化或者數(shù)字化表單資料后，即可完成相關(guān)出口退（免）稅事項的申請。原需報送的紙質(zhì)表單資料，以及通過網(wǎng)上渠道提交的影像化或者數(shù)字化表單資料，納稅人應(yīng)妥善留存?zhèn)洳?。稅?wù)機關(guān)受理上述申請后，按照現(xiàn)行規(guī)定為納稅人辦理相關(guān)事項，并通過網(wǎng)上渠道反饋辦理結(jié)果。納稅人確需稅務(wù)機關(guān)出具紙質(zhì)文書的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人出具。八、完善出口退（免）稅收匯管理納稅人適用出口退（免）稅政策的出口貨物，有關(guān)收匯事項應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）納稅人申報退（免）稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退（免）稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》（附件1）所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》（附件2）及舉證材料，即可視同收匯;因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。（二）出口退（免）稅管理類別為四類的納稅人，在申報出口退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報送收匯材料。納稅人在退（免）稅申報期截止之日后申報出口貨物退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)在申報退（免）稅時報送收匯材料。納稅人被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應(yīng)自稅務(wù)機關(guān)出具書面通知之日起24個月內(nèi)，在申報出口退（免）稅時報送收匯材料。除上述情形外，納稅人申報出口退（免）稅時，無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定需要查驗收匯情況的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)要求報送收匯材料。（三）納稅人申報退（免）稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務(wù)機關(guān)未辦理出口退（免）稅的，不得辦理出口退（免）稅；已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負(fù)數(shù)申報沖減原退（免）稅申報數(shù)據(jù)，當(dāng)期退（免）稅額不足沖減的，應(yīng)補繳差額部分的稅款：1.因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯；2.未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定；3.未按本條規(guī)定留存收匯材料。納稅人在本公告施行前已發(fā)生上述情形但尚未處理的出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照本項規(guī)定進行處理；納稅人已按規(guī)定處理的出口貨物，待收齊收匯材料、退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退（免）稅。（四）納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。（五）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人申報退（免）稅的出口貨物收匯材料為虛假或者冒用的，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策。本條所述收匯材料是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證；出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，或者委托代辦退稅并由外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代為收匯的，可提供收取人民幣的收款憑證；對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉