審計(jì)學(xué)全書(shū)電子教案課件

項(xiàng)目一

認(rèn)識(shí)審計(jì)

一、審計(jì)的概念

財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離及隨之產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)(直接原因)。私有制是審計(jì)產(chǎn)生的又一客觀條件。

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法（國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論）對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其會(huì)計(jì)或相關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、效益性和公允性，進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，用以維護(hù)財(cái)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

包括

⑴審計(jì)主體

⑵審計(jì)授權(quán)者或委托者

⑶審計(jì)客體或?qū)ο?/p>

⑷審計(jì)目標(biāo)

⑸審計(jì)職能及作用

⑹審計(jì)本質(zhì)審計(jì)職能1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能,國(guó)家審計(jì)的職能側(cè)重于此。2.經(jīng)濟(jì)鑒證職能鑒證就是鑒定和證明。CPA審計(jì)側(cè)重于此。3.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能審計(jì)作用1.防護(hù)作用（制約性作用）2.促進(jìn)作用（建設(shè)性作用）二、審計(jì)的分類（一）按照審計(jì)主體分類1.政府審計(jì)：政府審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)

（單向獨(dú)立）2.內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)和各單位內(nèi)部設(shè)置的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)主要是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。（獨(dú)立性最弱）

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)，又稱為民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)。（雙向獨(dú)立）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性。（二）按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.經(jīng)營(yíng)審計(jì):是審計(jì)人員為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其運(yùn)營(yíng)流程和方法進(jìn)行的審計(jì)。3.合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同要求。（補(bǔ)充：有的教材）

審計(jì)按其審計(jì)內(nèi)容和目的分類，可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，又稱傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料所反映的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性和合規(guī)性所進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，分為財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織均可進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，但不同審計(jì)主體對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的單位有所不同。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的審查和驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支中所存在的差錯(cuò)和弊端，驗(yàn)證被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。（二）按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.經(jīng)營(yíng)審計(jì):是審計(jì)人員為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其運(yùn)營(yíng)流程和方法進(jìn)行的審計(jì)。3.合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同要求。（二）按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.經(jīng)營(yíng)審計(jì):是審計(jì)人員為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，而對(duì)其運(yùn)營(yíng)流程和方法進(jìn)行的審計(jì)。3.合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的法律、法規(guī)、程序或規(guī)則，或是否遵守將影響經(jīng)營(yíng)或報(bào)告的合同要求。附：審計(jì)的其他分類（一）按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間分類。

審計(jì)按其工作進(jìn)行的時(shí)間分類，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

1、事前審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以前所進(jìn)行的審計(jì)。即對(duì)計(jì)劃、預(yù)算的編制，以及對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資決策的可行性研究等所進(jìn)行的審計(jì)。

其目的的主要是審查計(jì)劃、預(yù)算、投資決策等是否切實(shí)可行。

2、事中審計(jì)。是指在計(jì)劃、預(yù)算或投資項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。

這種審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是隨進(jìn)進(jìn)行審查，隨進(jìn)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和問(wèn)題。

3、事后審計(jì)。是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后進(jìn)行的審計(jì)。

其目的主要是根據(jù)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)的真實(shí)性、合法性和效益性。（二）按照審計(jì)的范圍分類

審計(jì)按其范圍分類，可分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。

（三）按照審計(jì)是否有確定的時(shí)間分類

審計(jì)按其是否有確定的時(shí)間分類，可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。

1、定期審計(jì)。是指每到一定時(shí)間都要進(jìn)行的審計(jì)。例如年度審計(jì)。

2、不定期審計(jì)。是指不確定審計(jì)時(shí)間，而臨時(shí)進(jìn)行的審計(jì)。例如，根據(jù)司法機(jī)關(guān)的委托，對(duì)某項(xiàng)案件進(jìn)行專案審查，等等。（四）按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類

審計(jì)按其執(zhí)行地點(diǎn)分類，可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。

1、報(bào)送審計(jì)?；蚍Q送達(dá)審計(jì)。是指被審計(jì)單位將各項(xiàng)預(yù)算、計(jì)劃、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和其他有關(guān)資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

2、就地審計(jì)。是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)派出審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

就地審計(jì)按照不同的情況，又可分為：

（1）駐在審計(jì)（2）巡回審計(jì)（3）專程審計(jì)

（五）按照審計(jì)工作是否受法律的約束分類

審計(jì)按其是否受法律的約束分類，可分為法定（強(qiáng)制）審計(jì)和非法定（任意）審計(jì)。

1、法定審計(jì)。是指根據(jù)國(guó)家法律的規(guī)定，不論被審計(jì)單位是否愿意，都必須進(jìn)行的審計(jì)。例如：對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)、上市公司年報(bào)。

2、非法定審計(jì)。是指法律未予明確規(guī)定必須實(shí)施的審計(jì)。例如：企業(yè)為取得銀行貸款，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的鑒證審計(jì)等。（六）按照審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類

可分為通知審計(jì)和不通知審計(jì)。

1、通知審計(jì)。也稱預(yù)告審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作開(kāi)始前，預(yù)先通知被審計(jì)單位的一種審計(jì)形式。

2、不通知審計(jì)。也稱突擊審計(jì)。指審計(jì)機(jī)構(gòu)事先不通知被審計(jì)單位，而是出其不易的以突擊形式的審計(jì)。

其目的是防止被審計(jì)單位或人員事先對(duì)其違法行為進(jìn)行掩蓋和彌補(bǔ)。（七）按照會(huì)計(jì)報(bào)告期進(jìn)行審計(jì)分類

可分為期中審計(jì)和期末審計(jì)。（八）按照審計(jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量分類

可分為詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。（九）按照核算的手段分類可分為手工登記的會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)。

三、我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系

政府審計(jì)（一）我國(guó)政府審計(jì)的歷史沿革西周:宰夫(起源)春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期：上計(jì)制度秦漢時(shí)期：御史三國(guó)兩晉南北朝時(shí)期：比部隋朝：比部隸屬于刑部南宋初期：審計(jì)院，是我國(guó)審計(jì)命名之始元明清時(shí)期：隸屬于監(jiān)察系統(tǒng)1983年成立了政府審計(jì)最高機(jī)關(guān)——審計(jì)署1994年發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（二）政府審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定國(guó)家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。（世界上常見(jiàn)政府審計(jì)模式：立法型、司法型、行政型、獨(dú)立型，我國(guó)屬于行政模式）（三）政府審計(jì)職責(zé)權(quán)限（四）政府審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的歷史沿革:

西周的司會(huì)(起源);審計(jì)院（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

:由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)機(jī)構(gòu)或上一級(jí)主管部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。（三）內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限

（四）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史沿革（國(guó)外：起源于意大利，形成于英國(guó)，發(fā)展完善于美國(guó)）

1918年頒布《會(huì)計(jì)師暫行章程》，謝霖成為中國(guó)第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，創(chuàng)辦第一家事務(wù)所---正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所1949-1980年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于萎縮甚至中斷階段。1980年開(kāi)始復(fù)蘇1981年1月1日，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣告成立1993年，新中國(guó)的第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專門(mén)法律——《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布國(guó)外CPA審計(jì)發(fā)展分4個(gè)階段：1.詳細(xì)審計(jì)階段（英國(guó)式審計(jì)）：1721“南海公司事件”是催化劑2.資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)）3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段4.現(xiàn)代審計(jì)階段（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件:?？埔陨蠈W(xué)歷，或者具有會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)（指審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上技術(shù)職稱

考試科目：見(jiàn)下頁(yè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的條件:

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式1.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)2.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所3.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所4.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試劃分為兩個(gè)階段。第一階段是專業(yè)考試階段，第二階段是綜合考試階段?？忌谕ㄟ^(guò)第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行一次。第一階段設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6科。第二階段設(shè)綜合1科。第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的考生，發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生，發(fā)放全科合格證。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

1.審計(jì)業(yè)務(wù)，包括：

⑴審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

⑵驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

⑶辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

⑷辦理法律法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。例如，特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。2.審閱業(yè)務(wù)，如財(cái)務(wù)報(bào)表審閱3.其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證。4.相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)。（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范1993年,《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布。2006年財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理1.政府管制2.自律管理:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)四、政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別:如下圖所示比較項(xiàng)目政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)主體政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)依據(jù)政府審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)對(duì)象財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性會(huì)計(jì)及相關(guān)信息、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等審計(jì)報(bào)告提交對(duì)象審計(jì)機(jī)關(guān)被審計(jì)單位本單位主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）或者權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)）對(duì)被審計(jì)單位是否具有處罰權(quán)是（體現(xiàn)為審計(jì)決定書(shū)）否否是否需要接受被審計(jì)單位委托后才能提供審計(jì)服務(wù)否（實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)）是否（在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)）被審計(jì)單位（或部門(mén)）是否需要支付審計(jì)費(fèi)用否是否政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來(lái)看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1．兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制進(jìn)行的審計(jì)。2．兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。3．兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4．兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供相關(guān)證明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。5.兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；對(duì)違規(guī)國(guó)家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒(méi)有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別：

1．兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果所開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì)。2．兩者獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。3．兩者接受審計(jì)的自愿程度不同。內(nèi)部審計(jì)是代表總經(jīng)理或董事會(huì)實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4．兩者遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5．兩者審計(jì)的時(shí)間不同。內(nèi)部審計(jì)通常對(duì)單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計(jì)，時(shí)間安排比較靈活；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一次。外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)盡管存在很大的差別，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，就須了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有許多一致之處。例如，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，兩者在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度、檢查憑證、帳冊(cè)，核對(duì)帳表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。項(xiàng)目二注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則商定程序等代編財(cái)務(wù)信息統(tǒng)領(lǐng)核心（二）鑒證業(yè)務(wù)的定義與目標(biāo)1、鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。例如：鑒證業(yè)務(wù)-------年報(bào)審計(jì)鑒證對(duì)象信息－－年報(bào)鑒證對(duì)象－－年報(bào)反映的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。2、鑒證業(yè)務(wù)的分類按性質(zhì)分:

審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)按對(duì)象分：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)按保證程度分：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并出具審計(jì)報(bào)告，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告。三方關(guān)系鑒證對(duì)象－－對(duì)象信息反映的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－依據(jù)？證據(jù)－－做什么？鑒證報(bào)告－－結(jié)果？注：要素之間的邏輯關(guān)系

鑒證業(yè)務(wù)要素要素之一------三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方可能是同一方也可能不是同一方預(yù)期使用者

三方關(guān)系人之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)是是否存在三方關(guān)系人。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不屬于鑒證業(yè)務(wù)。要素之二-----鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)是鑒證對(duì)象信息，年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對(duì)象。要素之三-----標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)。比如，年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)對(duì)“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”評(píng)價(jià)和計(jì)量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，這里的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

要素之四----證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和利用證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取的證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。要素之五----鑒證報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。要素之間的邏輯關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證對(duì)象鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)要素之間的邏輯關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方預(yù)期使用者鑒證對(duì)象鑒證報(bào)告證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)負(fù)責(zé)要素之五----鑒證報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。要素之四----證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度，計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和利用證據(jù)的過(guò)程中，應(yīng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取的證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。要素之三-----標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)。比如，年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用來(lái)對(duì)“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”評(píng)價(jià)和計(jì)量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，這里的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”

標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平。

要素之二-----鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)是鑒證對(duì)象信息，年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對(duì)象。要素之一------三方關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任方可能是同一方也可能不是同一方預(yù)期使用者

三方關(guān)系人之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)是是否存在三方關(guān)系人。如某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不屬于鑒證業(yè)務(wù)。三方關(guān)系鑒證對(duì)象－－對(duì)象信息反映的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)－－依據(jù)？證據(jù)－－做什么？鑒證報(bào)告－－結(jié)果？注：要素之間的邏輯關(guān)系

鑒證業(yè)務(wù)要素二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度，以合理保證：⑴會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；⑵會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。質(zhì)量控制制度的要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德要求；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控。1.對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。2.職業(yè)道德要求3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

1）已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；

2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；

3）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。4.人力資源1）總體要求合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員2）項(xiàng)目組的委派的總原則：保證整體勝任能力項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目組其他成員的委派要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。5.業(yè)務(wù)執(zhí)行1）指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。2）咨詢合理確定咨詢事項(xiàng)：①疑難問(wèn)題或者爭(zhēng)議事項(xiàng)；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項(xiàng)。3）意見(jiàn)分歧分歧包括:項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核概念：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。注意：①對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；②完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報(bào)告。5）業(yè)務(wù)工作底稿（1）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。（2）除下列情況外，事務(wù)所應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密：

A、取得客戶授權(quán)

B、根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)

C、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為

D、接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查

（3）保存期限鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿自業(yè)務(wù)報(bào)告日起至少保存10年。（4）所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。6.監(jiān)控監(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一些基本的原則。與職業(yè)道德有關(guān)的基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。（二）對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的不利影響。不利影響的性質(zhì)和嚴(yán)重程度因注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)類型的不同而不同?？赡軐?duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。（三）應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施在具體工作中，應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施2.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（四）審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守相同的獨(dú)立性要求。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

（一）會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)誤；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因1.被審計(jì)單位的責(zé)任

⑴錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為(前提條件)⑵經(jīng)營(yíng)失敗(導(dǎo)火索)。（一定導(dǎo)致審計(jì)失敗嗎？）2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任（根本原因）

⑴違約⑵過(guò)失：一般過(guò)失：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求，沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。重大過(guò)失：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。重大過(guò)失可以定義為極端地背離職業(yè)謹(jǐn)慎準(zhǔn)則的要求。⑶欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言1、違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書(shū)履行責(zé)任2、普通過(guò)失沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求3、重大過(guò)失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4、欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任處罰措施

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任民事責(zé)任主要是指賠償被審計(jì)單位或其他利益關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任包括拘役、罰金、有期徒刑等

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施（1）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性（2）保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎

(3)強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施(1)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求

(2)建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度(3)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)(4)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位(5)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)(6)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師(7)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)項(xiàng)目三審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總目標(biāo)是：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在曲于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2．按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。簡(jiǎn)言之，即評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性及公允性并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之所以希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn),主要有以下四方面原因：

利益沖突;

重大性;

復(fù)雜性;

間接性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而非絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：①選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；②內(nèi)部控制的固有局限性；③大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；④為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；⑤某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。

審計(jì)意見(jiàn)不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。

二、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定對(duì)于審計(jì)的作用：

CPA根據(jù)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，在根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，來(lái)完成審計(jì)工作。即CPA的基本職責(zé)就是確定管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。管理層認(rèn)定例如：財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的存貨如下：流動(dòng)資產(chǎn)：存貨：1,000,000明示性的認(rèn)定：1.存貨是存在的；2.存貨的價(jià)值是1,000,000元。暗示性的認(rèn)定：1.所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；2.所有報(bào)告的存貨都?xì)w公司所有；3.存貨的使用不受任何的限制。管理層認(rèn)定的類型:

關(guān)于各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生—與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)完整性—與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)準(zhǔn)確性截止——交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間分類——交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍屬發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)誤。而：若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)誤，但發(fā)生認(rèn)定沒(méi)有錯(cuò)誤。完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。比較（以交易和事項(xiàng)認(rèn)定為例）發(fā)生認(rèn)定是否有高估錯(cuò)誤不涉金額完整性認(rèn)定是否有低估錯(cuò)誤不涉金額準(zhǔn)確性認(rèn)定金額是否已恰當(dāng)記錄涉及金額截止是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間分類是否記錄于恰當(dāng)賬戶例如,某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶記錄本月收入500萬(wàn)元,即意味著該公司管理層認(rèn)定:本月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都已記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶;記入的金額500萬(wàn)元是正確的;記入的時(shí)間是恰當(dāng)?shù)?記入的賬戶也是恰當(dāng)?shù)?。關(guān)于期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定存在權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偫纾篈公司的原材料賬戶余額為100萬(wàn)元，則表明A公司管理層對(duì)原材料賬戶余額做了如下認(rèn)定：存在原材料；入賬的原材料都?xì)wA公司所有；A公司所有的原材料都已記錄入賬；入賬的金額100萬(wàn)元是恰當(dāng)?shù)?，并已包括在資產(chǎn)負(fù)債表中。關(guān)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)例如,某公司資產(chǎn)負(fù)債表列示有存貨2500萬(wàn)元，且沒(méi)有在附注中做任何說(shuō)明，則意味著該公司管理層認(rèn)定：該公司確實(shí)有存貨且屬于該公司所有；該公司所有的存貨都已列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目；所有屬于存貨的賬戶余額都已恰當(dāng)?shù)亓腥氪尕涰?xiàng)目，且沒(méi)有需要說(shuō)明的特殊情況；這2500萬(wàn)元的存貨金額是正確的。三、具體審計(jì)目標(biāo)

與交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。2.完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。3.準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。4.截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。5.分類：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的，則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍屬發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)誤。而：若已入帳的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)誤，但發(fā)生認(rèn)定沒(méi)有錯(cuò)誤。完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。2.權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。3.完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄。4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的交易與事項(xiàng)是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2.完整性：確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的交易、事項(xiàng)與其他情況是否均已包括。3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。項(xiàng)目四審計(jì)過(guò)程審計(jì)過(guò)程指審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。審計(jì)過(guò)程一般分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和完成階段。

一、審計(jì)計(jì)劃階段

1.接受業(yè)務(wù)委托2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

3.計(jì)劃審計(jì)工作二、審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)的實(shí)施階段工作包括：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序三、審計(jì)終結(jié)階段這一階段主要工作是完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。四、計(jì)劃審計(jì)工作（是審計(jì)工作起點(diǎn)，包括開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和制定具體審計(jì)計(jì)劃）（一）開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的:1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

2.不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

3.與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容:1、針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序2、評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況3、就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議

.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用(相互了解、相互評(píng)價(jià)、相互指責(zé))審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容:

（三）制定審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括（制定總體審計(jì)策略的基本要求）:（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征

---范圍（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)---時(shí)間（3）考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向

總體審計(jì)策略的主要內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源的數(shù)量何時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用

具體審計(jì)計(jì)劃

具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容:1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.其他審計(jì)程序（四）確定重要性1.重要性的含義審計(jì)重要性是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過(guò)該“臨界點(diǎn)”就會(huì)影響使用者的決策和判斷，這種錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)就應(yīng)該被看做是“重要的”。審計(jì)重要性的特征重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷2.重要性水平的應(yīng)用重要性水平的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響，以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要運(yùn)用重要性概念。（1）確定計(jì)劃的重要性水平

①?gòu)臄?shù)量方面考慮重要性A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平。②從性質(zhì)方面考慮重要性在某些情況下，金額相對(duì)較少的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。例如，一項(xiàng)不重大的違法支付或者沒(méi)有遵循某項(xiàng)法律規(guī)定，但該支付或違法行為可能導(dǎo)致一項(xiàng)重大的或有負(fù)債、重大的資產(chǎn)損失或者收入損失，就應(yīng)認(rèn)為上述事項(xiàng)是重大的。再比如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)雖然金額不大，但卻使被審計(jì)單位的獲利趨勢(shì)發(fā)生了扭轉(zhuǎn)，這樣的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)影響信息使用者的決策，因此這樣的錯(cuò)報(bào)也應(yīng)認(rèn)為是重大的。（2）實(shí)際執(zhí)行的重要性水平實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將財(cái)務(wù)報(bào)表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。審計(jì)工作往往是抽查，這就決定了不可能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)漏報(bào)。因此，審計(jì)工作中實(shí)際執(zhí)行的重要性水平要比計(jì)劃的重要性水平低。（3）審計(jì)過(guò)程中修改重要性由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。（4）評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)①錯(cuò)報(bào)的定義②累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)③對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

（五）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性是由兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)要素共同構(gòu)成的：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，即檢查風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建立在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用在計(jì)劃階段，審計(jì)人員必須對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目確定合適的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。在既定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。在此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以變形為：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平＝可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然后根據(jù)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。4.重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說(shuō)的重要性水平高低指的是金額的大小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。因此，重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系。

項(xiàng)目五審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)抽樣

一、審計(jì)證據(jù)1.審計(jì)證據(jù)的概念審計(jì)證據(jù)，是指CPA為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)證據(jù)的種類（1）按外形特征劃分按外形特征劃分，審計(jì)證據(jù)分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。實(shí)物證據(jù)——通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用于確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否實(shí)際存在的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)和價(jià)值

。

書(shū)面證據(jù)——書(shū)面證據(jù)是以文件、記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)，也稱文件證據(jù)。包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄(記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表)、各種會(huì)議記錄和文件、各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。書(shū)面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分，也是基本證據(jù)?？陬^證據(jù)——被審單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)作口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。一般而言，口頭證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。

環(huán)境證據(jù)——是指對(duì)被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。一般不能直接得出審計(jì)結(jié)論，但它可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷所必須掌握的資料。環(huán)境證據(jù)具體包括以下幾種：（1）有關(guān)內(nèi)部控制情況。（2）被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。（3）各種管理?xiàng)l件和管理水平。小練習(xí)：下列證據(jù)中，不屬于書(shū)面證據(jù)的有（）。

A、材料盤(pán)點(diǎn)表B、原始發(fā)票

C、會(huì)計(jì)報(bào)表D、管理當(dāng)局聲明書(shū)（2）按來(lái)源不同劃分按來(lái)源不同劃分，審計(jì)證據(jù)分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。1．外部證據(jù)包括三類：①由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證據(jù)，如應(yīng)收賬款函證回函。②由被審計(jì)單位以外的單位或人士編制，但為被審計(jì)單位持有并提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證據(jù)，如銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、客戶訂購(gòu)單等。③由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。2．內(nèi)部證據(jù)①會(huì)計(jì)記錄。②被審計(jì)單位管理層聲明書(shū)。③其他內(nèi)部證據(jù)。3.審計(jì)證據(jù)的特性（1）審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。（2）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性①含義：是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。②審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性——與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)：特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)③審計(jì)證據(jù)的可靠性A、受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。B、CPA考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性的原則：a.從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；b.內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；c.直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；d.以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；e.從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。小練習(xí)：下列審計(jì)證據(jù)中可靠性最弱的是（）。

A、入庫(kù)單B、購(gòu)貨發(fā)票

C、銷售發(fā)票D、應(yīng)收賬款函證回函審計(jì)證據(jù)的取證方法（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)：（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（二）控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；（三）實(shí)質(zhì)性程序。4.審計(jì)證據(jù)的取證方法（1）檢查記錄或文件檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。（2）檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（3）觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。

（4）詢問(wèn)詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）函證

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高.

（6）重新計(jì)算

CPA以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。（7）重新執(zhí)行

CPA以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為內(nèi)控組成部分的程序或控制。（8）分析程序①分析程序的概念指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。②分析程序的方法比較分析比率分析趨勢(shì)分析：對(duì)連續(xù)若干其會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較和分析，從而了解該項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和變動(dòng)幅度。③分析程序的目的：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。二、審計(jì)工作底稿（一）含義:

審計(jì)工作底稿是指CPA對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。(二）編制審計(jì)工作底稿的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：①提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；②提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

（三）審計(jì)工作底稿的存在形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件（包括電子郵件），注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿的要素（1）被審計(jì)單位名稱；（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；（4）審計(jì)過(guò)程記錄；（5）審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；（7）索引號(hào)及頁(yè)次；（8）編制者姓名及編制日期；（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（10）其他應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)三、審計(jì)抽樣

選取測(cè)試項(xiàng)目的方法總體要求：在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。

（一）審計(jì)抽樣的含義和特征

審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)基本特征：

1.對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；

3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。

（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的運(yùn)用1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣。2.控制測(cè)試

（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。

（2）對(duì)于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問(wèn)、觀察等審計(jì)程序，此時(shí)不涉及審計(jì)抽樣。3.實(shí)質(zhì)性程序

（1）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以使用審計(jì)抽樣

（2）在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，不宜使用審計(jì)抽樣。（三）審計(jì)抽樣的種類統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣1.統(tǒng)計(jì)抽樣的特征統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

（1）隨機(jī)選取樣本；

（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注：不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。2.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。

（1）統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。統(tǒng)計(jì)抽樣還有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

（2）統(tǒng)計(jì)抽樣的缺點(diǎn)：統(tǒng)計(jì)抽樣可能發(fā)生額外的成本。

（3）非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。3.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別（1）在確定樣本規(guī)模時(shí)：使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。（2）在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)：統(tǒng)計(jì)抽樣能夠精確地量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但非統(tǒng)計(jì)抽樣只能確定有抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在但不能量化。屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。一般在控制測(cè)試中用。包括固定樣本量抽樣、?！叱闃雍桶l(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。一般在實(shí)質(zhì)性程序（細(xì)節(jié)測(cè)試）中用。包括均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和PPS抽樣。（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.概念：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

2．抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型

在控制測(cè)試中，主要面臨信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。測(cè)試種類影響審計(jì)效率(后悔)影響審計(jì)效果(后怕)控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)(好人當(dāng)壞人)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)(壞人當(dāng)好人)實(shí)質(zhì)性程序誤拒風(fēng)險(xiǎn)(好人當(dāng)壞人)誤受風(fēng)險(xiǎn)(壞人當(dāng)好人)2．抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型

在控制測(cè)試中，主要面臨信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。測(cè)試種類影響審計(jì)效率影響審計(jì)效果控制測(cè)試信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)?？刂瞥闃语L(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是控制樣本規(guī)模。在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)其進(jìn)行定性的評(píng)價(jià)和控制。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.概念：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。2．控制：非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化，但可通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（五）審計(jì)抽樣的步驟基本要求：考慮審計(jì)程序的目標(biāo)考慮抽樣總體的屬性界定誤差的構(gòu)成條件評(píng)估總體的預(yù)計(jì)誤差率與誤差額1.總體概念：是指CPA從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。要求：（1）CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。（2）CPA要確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。2.分層概念：是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。意義：減少樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率分層時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：總體中的每一抽樣單元必須屬于一個(gè)層次，并且只屬于這一層次；必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來(lái)區(qū)分不同的層次；必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字。3.樣本規(guī)模影響樣本規(guī)模的因素包括：(1)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。(2)可容忍誤差可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小。

(3)預(yù)計(jì)總體誤差在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。(4)總體變異性在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。(5）總體規(guī)模

除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向總體變異性總體變異性同向總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小4.選取樣本（1）隨機(jī)選樣——按照隨機(jī)規(guī)則從審計(jì)對(duì)象總體中選取樣本。

步驟：1）建立隨機(jī)數(shù)表中數(shù)字和總體數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；2）確定抽樣起點(diǎn)和路線；

3）具體選樣。

（2）系統(tǒng)選樣——先計(jì)算選樣間隔，隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種方法。特點(diǎn):系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列，否則容易發(fā)生較大的偏差。

【例題】假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試，采用系統(tǒng)抽樣，若選取的第一張發(fā)票為007號(hào)，則第5張發(fā)票是多少號(hào)？

（3）隨意選樣——指不考慮金額大小、資料取得的難以程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本的方法。5.實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

6.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

（1）分析樣本誤差

控制測(cè)試時(shí)，指控制偏差。含義細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，指錯(cuò)報(bào)。

（2）推斷誤差控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，CPA無(wú)需推斷總體誤差率。細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額。（3）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，CPA應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非由進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，CPA應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。項(xiàng)目六風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的概念和作用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2.其他審計(jì)程序例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。3.項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（三）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（四）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守（目標(biāo)），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2．設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。3．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序內(nèi)部控制要素控制環(huán)境1.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。2.在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：（1）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)（2）對(duì)勝任能力的重視（3）治理層的參與程度（4）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（5）組織結(jié)構(gòu)（6）職權(quán)與責(zé)任的分配（7）人力資源政策與實(shí)務(wù)3.在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。4.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，CPA應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)控的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所消弱。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。2.在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定：管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；如何采取措施管理風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)與溝通1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用于生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。2.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。3.在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。4.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式?？刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。CPA應(yīng)當(dāng)了解控制活動(dòng)，以足夠評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。包括：

1.與授權(quán)有關(guān)的：一般授權(quán)和特別授權(quán)

2.與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的

3.與信息處理有關(guān)的：

4.實(shí)物控制

5.職責(zé)分離

在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。

對(duì)控制的監(jiān)督1.對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。2.CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的