第四章-會計循環(huán)

第四章會計循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會計循環(huán)的基本概念◆會計循環(huán)的基本程序◆會計憑證和會計賬簿的種類◆對賬和結(jié)賬的內(nèi)容◆賬項調(diào)整和試算平衡表的編制第一節(jié)會計循環(huán)概述一、會計循環(huán)的含義從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生經(jīng)歷了確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、取得或填制原始憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿、期末對賬與結(jié)賬、編制財務(wù)報表等一系列會計核算過程，周而復(fù)始，不斷循環(huán)即構(gòu)成會計循環(huán)。會計循環(huán)的基本程序：(1)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),取得或填制原始憑證;(2)編制記賬憑證（會計分錄）;(3)登記會計賬簿;(4)期末對賬與結(jié)賬;(5)編制財務(wù)報表。一、會計憑證（一）會計憑證的基本概念

●

用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

●包括原始憑證和記賬憑證兩類。第二節(jié)編制與審核會計憑證

（二）原始憑證1.原始憑證的概念●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。2．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。具體種類見圖。原始憑證按來源分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬編制憑證一次憑證●一次憑證

▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

▲一次性填寫完成。自制原始憑證●累計憑證

▲在一定期間內(nèi)多次記載同類業(yè)務(wù)內(nèi)容；

▲填制手續(xù)隨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生分次完成。自制原始憑證

●匯總原始憑證（原始憑證匯總表）

▲根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。自制原始憑證●記賬編制憑證

▲根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證。自制原始憑證

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證3.原始憑證的填制要求

●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實可靠

●內(nèi)容完整、項目齊全，手續(xù)完備

●簡潔清楚，符合規(guī)范要求

●填制及時并按規(guī)定程序傳遞

4.原始憑證的審核

★真實性的審核

★完整性的審核

★合法性的審核

（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念●根據(jù)原始憑證歸類整理而編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會計分錄憑證（與原始憑證的區(qū)別）。2.記賬憑證的種類記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同分類★按是否需要匯總分類專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證分類匯總記賬憑證全部匯總記賬憑證三種匯總記賬憑證科目匯總表

3.記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）填制單位名稱

（2）憑證名稱（3）填制憑證的日期（4）憑證編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（5）會計分錄（6）所附原始憑證張數(shù)（7）會計主管、制單、審核、記賬或收付款人的簽名或蓋章。

4.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務(wù)除外，如更正錯賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。

(3)對于貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：避免重復(fù)記賬。

5.記賬憑證的審核

(1)記賬憑證是否附有原始憑證(2)內(nèi)容是否與原始憑證相符

(3)會計分錄編制是否正確(4)各項目填列是否齊全第三節(jié)登記賬簿一、會計賬簿的概念與類別（一）概念

◆以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

◆由具有專門格式、相互連接的賬頁所組成。

◆是記錄會計資料的主要載體之一。（二）會計賬簿的種類1.按會計賬簿用途不同分類賬簿賬簿序時賬簿分類賬簿備查賬簿備查簿1.序時賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。（1）特種日記賬：專門用來對某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。應(yīng)用較廣的是“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。

（2）普通日記賬：用來對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。2.分類賬簿——是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。3.備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。（二）按會計賬簿形式分類

1.訂本式賬簿

2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿（三）按會計賬簿賬頁格式分類1.三欄式賬簿(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：日記賬、總賬以及資本債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬。

2.多欄式賬簿(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：成本費用和收入等業(yè)務(wù)。3.數(shù)量金額式賬簿(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

(2)登記方法：逐筆登記。(3)適用范圍：實物資產(chǎn)增減變動業(yè)務(wù)。原材料、庫存商品明細(xì)賬常用數(shù)量金額式賬簿。

二、賬簿的登記（一）賬簿的構(gòu)成

1.封面2.扉頁3.賬頁

（二）賬簿的登記規(guī)則

1.以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)2.內(nèi)容完整、準(zhǔn)確3.按照連續(xù)編號的頁碼順序登記4.書寫規(guī)范

三、錯賬更正（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。

更正方法為：在賬簿上錯誤的文字或數(shù)字上畫一條紅線表示注銷；然后在此上方用黑字登記正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意問題：

▲對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。

▲劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會計科目用錯的錯賬或科目記反的錯賬。更正方法為：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并用紅色登記入賬沖銷原記錯的賬簿憑證；再用黑字填制正確的憑證，并以黑字或藍(lán)字登記入賬。

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯賬。更正方法為：先用紅字填制一張與錯誤記賬憑證科目和記賬方向相同，但金額為多記金額的記賬憑證，并用紅色登記入賬沖銷賬簿上多記的金額。（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬。更正方法為：用黑字或藍(lán)字填制一張與錯誤記賬憑證科目和記賬方向相同，但金額為少記金額的記賬憑證，并用黑字或藍(lán)字登記入賬補(bǔ)充賬簿上少記的金額。第四節(jié)對賬與結(jié)賬一、對賬（一）對賬的概念

●核對賬目，為了保證賬簿記錄的真實、完整和準(zhǔn)確，在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作。庫存現(xiàn)金對賬地位（二）對賬的內(nèi)容1.賬證核對,做到賬證相符2.賬賬核對,做到賬賬相符3.賬實核對,做到賬實相符二、結(jié)賬將本期內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對賬簿記錄結(jié)果進(jìn)行小結(jié)。

（一）檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬

（二）期末賬項調(diào)整①應(yīng)計未收收入的調(diào)整。(由應(yīng)收款引起)［例］某公司于2×14年5月銷售一批產(chǎn)品，價款50000元。合同約定購買方于7月支付貨款。假設(shè)不考慮增值稅，該公司于2×14年5月確認(rèn)本月銷售實現(xiàn)的收入，公司確認(rèn)2×14年5月應(yīng)計未收收入而編制的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

②應(yīng)計預(yù)收收入的調(diào)整［例］某公司于2×14年5月向購買方預(yù)收銷貨款60000元，存入銀行。合同約定公司于1個月后給對方發(fā)貨，假設(shè)不考慮增值稅，公司于2×14年5月收到款項編制分錄為：

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000公司于1個月后給對方發(fā)貨，6月應(yīng)確認(rèn)應(yīng)計預(yù)收收入編制的調(diào)整分錄為借：預(yù)收賬款60000

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

③應(yīng)計未付費用的調(diào)整［例］某公司于2×14年3月31日從銀行取得一年期借款60000元，年利率10%存入銀行。按照合同規(guī)定，借款利息于2×15年3月31日借款到期時一次性支付。公司于2×14年3月31日取得借款時編制分錄為：借：銀行存款60000

貸：短期借款60000公司于2×14年4月末確認(rèn)應(yīng)計未付費用的調(diào)整分錄為借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)計利息500公司于2×15年3月31日償還借款和本金及利息分錄為借：短期借款60000

應(yīng)付利息6000

貸：銀行存款66000

④應(yīng)計預(yù)付費用的調(diào)整［例］某公司于2×13年12月租賃一處房產(chǎn)作為銷售機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定向出租方預(yù)付了2×14年、2×15年的房屋租金共24000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬，公司于2×14年12月支付款項編制分錄為：

借：長期待攤費用24000

貸：銀行存款24000公司于2×14年、2×15年每月月確認(rèn)應(yīng)計預(yù)付費用編制的調(diào)整分錄為借：銷售費用1000

貸：長期待攤費用1000

（三）編制結(jié)賬分錄

將各收入、費用類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

1.對收入的結(jié)轉(zhuǎn)：借記收入相關(guān)賬戶，貸記本年利潤。

2.對費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借記本年利潤，貸記費用相關(guān)賬戶。（四）計算各賬戶的本期發(fā)生額金額合計和期末余額（三）編制結(jié)賬分錄

將各收入、費用類賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

1.對收入的結(jié)轉(zhuǎn)：借記收入相關(guān)賬戶，貸記本年利潤。

2.對費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借記本年利潤，貸記費用相關(guān)賬戶。

1.對收入的結(jié)轉(zhuǎn)［例］1月31日結(jié)平收入類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)某公司本月收入，主營業(yè)務(wù)收入80000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元，編制結(jié)賬分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入80000其他業(yè)務(wù)收入20000

貸：本年利潤100000

2.對費用的結(jié)轉(zhuǎn)［例］1月31日結(jié)平費用類賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)某公司本月費用，主營業(yè)務(wù)成本