稅務(wù)會計 課件 工作領(lǐng)域五 企業(yè)所得稅會計

授課老師：XXX工作領(lǐng)域五

企業(yè)所得稅會計工作任務(wù)二

稅前扣除工作任務(wù)五

納稅申報與繳納工作任務(wù)一

企業(yè)所得稅概述工作任務(wù)三

資產(chǎn)處理內(nèi)

容工作任務(wù)四

涉稅業(yè)務(wù)處理工作任務(wù)一

企業(yè)所得稅概述PARTONE一、企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)認知

(一)企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅,是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種直接稅。企業(yè)所得稅的納稅人是中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè)),但依照我國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)是指,依法在中國境內(nèi)成立,或依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

非居民企業(yè)是指,依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。(二)企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

1.支付人為扣繳義務(wù)人非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,其來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或到期應(yīng)支付的款項中扣繳。2.指定扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅,稅務(wù)機關(guān)可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。縣級以上稅務(wù)機關(guān)在指定扣繳義務(wù)人時,應(yīng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法和扣繳期限?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納;在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。

納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目(指該納稅人在中國境內(nèi)從事其他投資經(jīng)營活動和貿(mào)易等活動所應(yīng)取得的收入)的支付人應(yīng)付款項中,追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。稅務(wù)機關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時,應(yīng)將追繳稅款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限、扣繳方式等告知納稅人。

(三)企業(yè)所得稅的征稅對象

1.居民企業(yè)的所得稅征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

2.非居民企業(yè)的所得稅征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.所得來源的確定

來源于中國境內(nèi)、境外的所得,根據(jù)以下原則確定。

(1)銷售貨物所得按交易活動發(fā)生地確定。

(2)提供勞務(wù)所得按勞務(wù)發(fā)生地確定。

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按被投資企業(yè)所在地確定。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按分配所得的企業(yè)所在地確定。

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得,按負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定,或按負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

(6)其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。二、企業(yè)所得稅的基本稅率企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率,企業(yè)所得稅稅率表如表5-1-1所示。表5-1-1企業(yè)所得稅稅率表稅率種類稅率適用范圍基本稅率

25%居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得場所與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)低稅率20%(實際10%)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率15%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)(自2017年1月1日起)20%小型微利企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分,分別按減按25%和50%計入應(yīng)納稅所得額)

(一)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率

小型微利企業(yè)是指,從事國家非限制和禁止行業(yè),同時符合下列條件的企業(yè):年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。

自2019年1月1日至2021年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收方式還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,其年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元(含,下同)、100萬元到300萬元的部分,分別減按25%和50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

其中,從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年的季度平均值確定,其計算公式如下:

年度中間開業(yè)或終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

(二)高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的稅率

為扶持和鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,對符合規(guī)定的認定條件和認定程序的高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅減按15%征收。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件。

(1)在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的法人企業(yè)。

(2)從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù),采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力。

(3)具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上。

(4)從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。

(5)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

(三)其他特定企業(yè)的優(yōu)惠稅率

自2011年1月1日至2020年12月31日,對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè),當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的,可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)所得稅中的收入

(一)收入總額的確認

收入總額是指,企業(yè)從各種來源取得的收入總和。收入包括企業(yè)以貨幣形式(現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等)和非貨幣形式(固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等)從各種來源取得的收入,它比財務(wù)會計中的收入范圍廣。以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。公允價值,是指按照資產(chǎn)的市場價格確定的價值。收入項目主要包括以下9種。

(二)免稅收入

1.國債利息收入；

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益；

3.符合條件的非居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.符合條件的非營利組織的收入。

(三)不征稅收入

1.財政撥款

財政撥款是指,各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費是指,依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用。

政府性基金是指,企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

財政性資金是指,企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。工作任務(wù)二

稅前扣除PARTTWO

一、基本原則和范圍

一、基本原則和范圍(三)準(zhǔn)予扣除項目及其確認對根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認的支出,凡未超過稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,可按其實際確認的支出在稅前扣除。超過稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)進行所得稅的納稅調(diào)整。

1.工薪支出；

2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出；

3.社會保險費；

4.公益性捐贈支出；

5.利息費用；

6.匯兌損失；

7.借款費用；8.業(yè)務(wù)招待費；9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費；

10.固定資產(chǎn)折舊費用；11.無形資產(chǎn)攤銷費用；12.長期待攤費用；

13.存貨成本；

14.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；

15.資產(chǎn)損失；

16.專項資金；

17.租賃費；18.勞動保護費；

19.手續(xù)費及傭金支出；20.勞務(wù)服務(wù)；

21.總機構(gòu)分攤的費用二、不得扣除的項目

(一)不得扣除的基本項目不得扣除的基本項目包括以下9種:①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;②企業(yè)所得稅稅款;③稅收滯納金;④罰金、罰款和被沒收的違法所得;⑤不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出;⑥贊助支出;⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;⑧因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出;⑨企業(yè)以其取得的不征稅收入用于支出所形成的費用或資產(chǎn)(包括對資產(chǎn)計提的折舊、攤銷)不得在稅前扣除,但企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除;⑩與取得收入無關(guān)的其他支出。

(二)其他不得扣除項目企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。企業(yè)對外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。三、企業(yè)虧損的確認與彌補

企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為計算企業(yè)損益年度的起點。企業(yè)開(籌)辦期間發(fā)生的籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,即不作納稅調(diào)整。對于開(籌)辦費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以作為長期待攤費用分期攤銷,一經(jīng)選定,不得改變。1.虧損確認計量虧損,是企業(yè)年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項稅前扣除額后的余額為負數(shù)的金額。2.虧損的計算方法企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目,不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目,不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。3.虧損彌補期限企業(yè)納稅年度發(fā)生的應(yīng)稅虧損,準(zhǔn)予在以后年度以應(yīng)稅所得彌補,彌補年限不得超過5年。2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。彌補年限連續(xù)計算,不得因彌補期間發(fā)生虧損而順延。4.虧損彌補的特殊問題(1)企業(yè)合并。被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補,但如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,其計算公式如下:可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率(2)企業(yè)分立。相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補,但如果被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。(3)免稅項目。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目,又有免稅項目,其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時,按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損,應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。如果應(yīng)稅項目有所得,但不足彌補以前年度虧損,免稅項目的所得也可用于彌補以前年度虧損,即應(yīng)稅項目所得與減免稅項目所得盈虧可以互相彌補。5.應(yīng)注意的問題(1)在計算虧損額時,必須嚴(yán)格按照順序計算,不得隨意調(diào)整計算順序。(2)不征稅收入和免稅收入是指毛收入,其金額必然大于零。(3)在計算虧損時,不減去免稅所得大于零,以及稅前扣除受盈利限制的加計扣除額,此類扣除額最多是將應(yīng)納稅所得額扣除到零為止。(4)企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,計算的虧損額不包括境外所得或虧損,即境外所得不得用于彌補境內(nèi)虧損,境外虧損也不能由境內(nèi)所得彌補。工作任務(wù)三

資產(chǎn)處理PARTTHREE一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)所得稅法中界定的資產(chǎn)是以資本投資而形成的財產(chǎn),它與基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)定義有差異。資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用,不允許作為成本、費用一次性在稅前扣除,應(yīng)按折舊費用、攤銷費用方式分次扣除。作為所得稅處理的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、遞耗資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。不論在適用范圍,還是內(nèi)涵界定上,企業(yè)所得稅法中用的“計稅基礎(chǔ)”與會計準(zhǔn)則中的“計稅基礎(chǔ)”均有明顯差異。在稅務(wù)會計中,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)取得某項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。除盤盈固定資產(chǎn)外,企業(yè)的各項資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)不能提供資產(chǎn)取得或持有時的支出以及稅前扣除有效憑證的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其凈值。資產(chǎn)的凈值,是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。二、固定資產(chǎn)的所得稅處理

固定資產(chǎn)是指,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機械、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。(一)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(二)固定資產(chǎn)折舊的計提方法(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。(2)企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。(3)固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。(三)固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下。(1)房屋、建筑物為20年。(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。(4)電子設(shè)備為3年。三、其他資產(chǎn)的所得稅處理(一)遞耗資產(chǎn)的所得稅處理從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費用,可以在開始商業(yè)性生產(chǎn)后,在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗。從事開采石油資源的企業(yè),在開發(fā)階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn),以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按以下方法和年限計提的折耗,準(zhǔn)予扣除。(1)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按直線法綜合計提折耗,折耗年限不少于6年。(2)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計提折耗。采取上述方法計提折耗的,可以不留殘值,從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計提折耗。(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的所得稅處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指,企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；

2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊；

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限。

(三)無形資產(chǎn)的所得稅處理

無形資產(chǎn)是指,企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等。1.無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)無形資產(chǎn)以取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法如下。(1)外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)價值攤銷無形資產(chǎn)按直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時,準(zhǔn)予稅前扣除。(四)非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)投資,如果符合條件,也可以選擇特殊性稅務(wù)處理。(五)投資資產(chǎn)的所得稅處理

投資資產(chǎn)是指,企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除。投資資產(chǎn)以發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。具體確認方法如下:通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。四、存貨的所得稅處理

存貨是指,企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。(一)存貨計稅基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)按取得存貨時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。(二)存貨計價方法企業(yè)各項存貨的使用或銷售,其實際成本的計算方法可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。工作任務(wù)四

涉稅業(yè)務(wù)處理PARTFOUR

一、應(yīng)納所得稅的計算(一)居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率為應(yīng)納所得稅額,再減去按稅法規(guī)定的減免稅額和抵免稅額后的余額為應(yīng)納企業(yè)所得稅。其計算公式如下:

式中,減免稅額和抵免稅額,是指根據(jù)企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。(二)居民企業(yè)應(yīng)納所得額的計算企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全會計制度,并按照稅法規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算有直接計算法和間接計算法兩種。直接計算法,是按稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定允許稅前扣除項目金額計算應(yīng)納稅所得額,其計算公式如下:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-減免稅收入-扣除費用金額-抵扣和減免所得、彌補以前年度虧損額

對征納雙方來說,企業(yè)所得稅的直接計算法成本較高,因此,在企業(yè)所得稅的年度納稅申報(A類)時,一般都是采用間接計算法,即在財務(wù)會計計算的賬面利潤(利潤總額)的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整項目金額,間接計算應(yīng)納稅所得額的方法,其計算公式如下:

企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定,實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款,按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額,暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)確實不能提供真實、完整、準(zhǔn)確的收入支出憑證,不能正確申報應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)可以采取成本加合理利潤、費用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整后所得=利潤總額-境外所得±納稅調(diào)整額-免稅、減計收入及加計扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損額應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-抵扣應(yīng)納稅所得額-彌補以前年度虧損

（三)非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得,按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額。(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,以收入全額減去財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。(3)其他所得,參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。收入全額,是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的特許權(quán)使用費,包括特許權(quán)使用費收入,以及與其相關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓(xùn)費等。非居民企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算公式如下:應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額二、企業(yè)所得稅的會計處理在企業(yè)所得稅的會計記錄中,需要設(shè)置的最主要的賬簿是“應(yīng)交企業(yè)所得稅”,它既可以作為“應(yīng)交稅費”總賬賬戶下的一個明細賬戶,又可以作為總賬賬戶,反映企業(yè)所得稅的應(yīng)交、實際上繳和退補等情況。本賬戶的貸方反映應(yīng)交和應(yīng)補交的企業(yè)所得稅,借方反映實際上繳和補交的企業(yè)所得稅;貸方余額反映應(yīng)交未交的企業(yè)所得稅,借方余額反映多交的企業(yè)所得稅。(一)減免企業(yè)所得稅的會計處理(二)抵免企業(yè)所得稅的會計處理(三)預(yù)繳企業(yè)所得稅的會計處理企業(yè)分月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳,按實際利潤額預(yù)繳有困難的,可以根據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳,或按稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。實際利潤額為按會計準(zhǔn)則核算的利潤總額減去以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)在年度終了之日起5個月內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表,進行企業(yè)所得稅的匯算清繳,結(jié)清應(yīng)交企業(yè)所得稅。預(yù)繳企業(yè)所得稅的會計處理:企業(yè)計提應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅時,應(yīng)借記“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目,貸記“銀行存款”科目。(四)匯算清繳企業(yè)所得稅的會計處理

企業(yè)所得稅匯算清繳分以下3種情況進行會計處理。1.不對外提供財務(wù)報表的企業(yè)的所得稅匯算清繳對這類企業(yè),所得稅匯算清繳可以采用簡化會計處理方法。在年終結(jié)賬前,不直接進行所得稅納稅調(diào)整,也不通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶,而是直接沖減“利潤分配——未分配利潤”,進行簡化會計處理。期末補繳的企業(yè)所得稅也不會對決策產(chǎn)生重大影響,“應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅”也能正確反映所交金額,年終保持賬表一致。在稅務(wù)檢查和報表審計中,一般也不將其作為差錯處理。2.在財務(wù)報表報出之前進行的企業(yè)所得稅匯算清繳在這種情況下,因匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而增加或減少企業(yè)所得稅,應(yīng)視同報告年度當(dāng)年發(fā)生的會計事項,調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。它的優(yōu)點是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,能夠保證當(dāng)期收入和成本費用(包括所得稅費用)均在本期賬簿中反映。它適用于會計人員專業(yè)水平比較高、規(guī)模比較小、業(yè)務(wù)比較簡單或納稅調(diào)整事項較少的企業(yè)。3.按資產(chǎn)負債表日后事項進行的企業(yè)所得稅匯算清繳對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項,凡涉及上年度損益調(diào)整的事項,均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整納稅年度的利潤,計算由此影響的企業(yè)所得稅,進行所得稅的退補,作相關(guān)會計記錄后才能進行利潤分配。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的,應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額,然后按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按規(guī)定處理。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整如下。(1)調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本。(2)調(diào)整視同銷售。股權(quán)捐贈視同銷售,按歷史成本確認收入。視同銷售收入與視同銷售成本相等,無須納稅調(diào)整。(3)調(diào)整捐贈支出。以捐贈股權(quán)的歷史成本確認捐贈額,并按稅法規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后,應(yīng)按捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。(五)企業(yè)清算的所得稅會計處理

企業(yè)清算是指,企業(yè)按章程規(guī)定解散以及因破產(chǎn)或其他原因宣布終止經(jīng)營后,對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查,并收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)濟活動。進行所得稅清算的企業(yè)包括按《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè),還包括企業(yè)重組、合并分立中需要按清算處理的企業(yè)。不論哪一種清算,均應(yīng)按有關(guān)法規(guī)正確進行所得稅處理。(六)預(yù)提所得稅代扣代繳的會計處理

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得,按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款項中扣除,并在7天內(nèi)繳入國庫。扣繳時借記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息”等科目,