【S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制探究8700字（論文）】

S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制研究目錄TOC\o"1-3"\h\u7533摘要 114754關(guān)鍵詞 14156Abstract 126031一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念 22241（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 226558（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 26879（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法 322306二、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與識(shí)別 33990（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 351031.對(duì)客戶的了解和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身情況的風(fēng)險(xiǎn) 3239272.審計(jì)計(jì)劃與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 377013.審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn) 4250344.復(fù)核制度和檔案管理風(fēng)險(xiǎn) 411884（二）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程 4184171.業(yè)務(wù)承接階段：溝通調(diào)查法 4269012.審計(jì)計(jì)劃階段：咨詢溝通法 4145323.審計(jì)實(shí)施階段：繪制審計(jì)流程圖分析重要環(huán)節(jié) 5317004.報(bào)告出具階段：重要審計(jì)流程分析 531233三、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法存在的問(wèn)題 620562（一）業(yè)務(wù)承接階段：客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有誤 69732（二）審計(jì)計(jì)劃階段:被審單位內(nèi)控失效 631086（三）審計(jì)實(shí)施階段：部分審計(jì)程序執(zhí)行不到位 69820（四）報(bào)告出具階段：復(fù)核制度流于形式 631744四、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施 712286（一）完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 722197（二）規(guī)范安排審計(jì)人員培訓(xùn) 713864（三）落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)程序 72556（四）嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度 712585結(jié)論 810260注釋 916560參考文獻(xiàn) 9摘要：近年來(lái)隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，絕大部分的市場(chǎng)被排名靠前的事務(wù)所占有。那么中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果想要擁有自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，就必須不斷優(yōu)化強(qiáng)化自己，實(shí)力是第一生產(chǎn)力。采用案例法和文獻(xiàn)分析法研究了S會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)概念、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)如何識(shí)別。講述在審計(jì)的四個(gè)階段中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在的問(wèn)題,包括評(píng)價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)有誤、職業(yè)勝任能力不足、程序執(zhí)行不充分和復(fù)核制度形式主義，并針對(duì)以上問(wèn)題給出了解決措施。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)控制前言會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)質(zhì)量直接決定了這個(gè)事務(wù)所的發(fā)展，有沒(méi)有和其他同行競(jìng)爭(zhēng)的資格。雖然市場(chǎng)對(duì)審計(jì)需求很大，但審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也非常激烈，只有不斷的提高審計(jì)質(zhì)量水平，才能在該行業(yè)立足。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程不完善，審計(jì)質(zhì)量就把控不到位，那么就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一般的事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力還是比較弱的，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不了，就會(huì)被處罰甚至被市場(chǎng)淘汰。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的從2016年1月到2019年7月的各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰情況匯總表得知，畢馬威華振被處罰2次，普華永道中天1次，立信22次等，還有其他排名靠前的事務(wù)所也有出現(xiàn)過(guò)受罰現(xiàn)象?；诖?，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法與管理控制的研究是很有必要的。本文對(duì)DT會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控流程進(jìn)行了分析討論，總結(jié)有效的管控措施，也會(huì)對(duì)其他事務(wù)所參考價(jià)值。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念目前，由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究重點(diǎn)各不相同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念不只一個(gè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的統(tǒng)一性答案也還未給出。但學(xué)者們普遍認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)給出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表違反了真實(shí)性、有效性原則，并不是客觀的記錄被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，而審計(jì)人員卻認(rèn)為這是真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，得出錯(cuò)誤意見(jiàn)的概率?，F(xiàn)在，中注協(xié)定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤報(bào)告，會(huì)計(jì)師得出了不符合實(shí)際情況的審計(jì)意見(jiàn)的可能。（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念中注協(xié)給出的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審企業(yè)財(cái)報(bào)有嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)情況，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不符合審計(jì)結(jié)果的報(bào)告的概率。譬喻，實(shí)施審計(jì)的人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，認(rèn)為重大的財(cái)務(wù)報(bào)表方面并不存在問(wèn)題，給出了無(wú)條件肯定事項(xiàng)，但實(shí)際情況是存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)該出具保留或否定意見(jiàn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤報(bào)告影響的廣泛性認(rèn)知不準(zhǔn)確。比如財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)的影響具有廣泛性，正確的處理是發(fā)表否定意見(jiàn)，卻給出了保留事項(xiàng)。重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都屬于它的。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征目前，雖然各界都知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但了解不夠深入?，F(xiàn)在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，要讓大眾正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從掌握定義和特征開(kāi)始。我們探討定義之后，現(xiàn)在需要去認(rèn)識(shí)它的特性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有以下幾個(gè)方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。任意抽取要審計(jì)的項(xiàng)目，既能夠管控審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)效率可以提高，但抽查還是會(huì)存在一定的誤差。普查法也可能會(huì)因?yàn)楣ぷ魅藛T、管理層的原因財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被偽造。不管之前采取了何種方法，都不可能實(shí)現(xiàn)完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)的情況。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。在審計(jì)流程的各個(gè)階段都有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，心中想要的審計(jì)結(jié)果和最后呈現(xiàn)的結(jié)果之間肯定是不一樣的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。剛開(kāi)始時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能不能被察覺(jué)，必須要經(jīng)過(guò)一定的審計(jì)程序才能察覺(jué)，一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生且被默認(rèn)，潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素就會(huì)存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橐恍┎荒芨淖兊脑颍蛘呤菍徲?jì)人員未察覺(jué)到的的主觀原因造成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就這樣被接受且存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)執(zhí)行一些審計(jì)程序被控制或降低影響的，雖然不能完全消除，但還是可以采用一些方法將不好的影響降到最低。[1]（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)了解被審企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)特別制定的程序分析和識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體方法一般有發(fā)放問(wèn)卷了解、詢問(wèn)調(diào)查和繪制流程圖分析等方法。問(wèn)卷了解法就是將需要了解的信息以問(wèn)卷的形式發(fā)給目標(biāo)對(duì)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要在業(yè)務(wù)承接階段發(fā)送問(wèn)卷給審計(jì)人員，調(diào)查他們對(duì)被審單位的了解情況以及他們的職業(yè)素質(zhì)；審計(jì)人員也需要通過(guò)與被審單位的管理層人員溝通，了解內(nèi)部控制的政策和執(zhí)行情況以及是否有違法違規(guī)行為，根據(jù)溝通結(jié)果，評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及判斷是否有能力能夠勝任這個(gè)項(xiàng)目；流程圖分析法是指將將所有的審計(jì)對(duì)象需要執(zhí)行的程序按照順序列出，然后對(duì)每一個(gè)對(duì)象分析，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生或隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的第二個(gè)階段，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目執(zhí)行一些程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，可根據(jù)流程圖判斷是否有程序未執(zhí)行。二、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與識(shí)別整個(gè)審計(jì)的質(zhì)量怎么樣還是要看會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了哪些有效審計(jì)程序來(lái)定位風(fēng)險(xiǎn)，并將不好的影響降到最低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是為事務(wù)所接下來(lái)的審計(jì)流程提供思路，打下基礎(chǔ)。（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.對(duì)客戶的了解和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身情況的風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)承接階段是會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)一開(kāi)始的時(shí)候，這個(gè)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是：一是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的熟悉程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況、管理制度、公司的性質(zhì)與規(guī)模、有沒(méi)有違法違規(guī)操作等基本信息進(jìn)行詳細(xì)了解，因?yàn)檫@都能影響風(fēng)險(xiǎn)的高低。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的獨(dú)立性。事務(wù)所在承接一個(gè)項(xiàng)目之前必須認(rèn)真思量是否有相關(guān)的關(guān)聯(lián)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)等，這些因素的存在都影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自主性。三是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及回報(bào)的可觀性。當(dāng)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力很大時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能采取的措施會(huì)是降低承接業(yè)務(wù)所收取的費(fèi)用來(lái)吸引客戶，降低了費(fèi)用那就有可能會(huì)降低審計(jì)過(guò)程中的成本，從而影響到審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。四是事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的喜好程度。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所喜歡大膽嘗試，那就可能愿意接受風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目，反之，就是承接一些能力范圍內(nèi)的項(xiàng)目。2.審計(jì)計(jì)劃與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)階段主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：一是在第一階段沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位有個(gè)很好的了解，因?yàn)榱私獾牟粔蛲笍貙?dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的審計(jì)計(jì)劃是不合格的，是不能應(yīng)對(duì)全部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，所以我們對(duì)被審計(jì)單位要了解透徹。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有誤。如果被審計(jì)單位存在重大的錯(cuò)誤報(bào)告，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有誤，那么在此之后制定的審計(jì)計(jì)劃是不能面面俱到的掌控和管理風(fēng)險(xiǎn)的。所以只有全面的評(píng)估了這個(gè)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估之后完成的審計(jì)計(jì)劃才能更加的全面，也能更好的控制風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)階段主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：一是審計(jì)程序執(zhí)行的過(guò)程是否符合要求。在這個(gè)階段主要是通過(guò)執(zhí)行各種審計(jì)程序來(lái)找尋需要的審計(jì)證據(jù)，所以嚴(yán)格執(zhí)行制定的程序會(huì)獲得更加充分和客觀的審計(jì)證據(jù)。如果不能有效嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)程序，那么就會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的獲取，審計(jì)證據(jù)不充分會(huì)對(duì)之后需要出具的審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。二是審計(jì)證據(jù)是否足夠和全面。工作人員獲得的審計(jì)證據(jù)關(guān)系到審計(jì)整個(gè)過(guò)程的水平，也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。獲得的審計(jì)證據(jù)應(yīng)該是通過(guò)執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)流程得來(lái)的，且要保證證據(jù)是充分適當(dāng)?shù)?。審?jì)程序執(zhí)行的有效性和審計(jì)證據(jù)的充分性是這個(gè)階段主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。4.復(fù)核制度和檔案管理風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這個(gè)階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是有沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。三級(jí)復(fù)核制度是通過(guò)三級(jí)負(fù)責(zé)人的核查并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行改正來(lái)降低仍然存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)工作底稿和報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并立即上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和改正，這是最后一步可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。二是對(duì)項(xiàng)目檔案的管理。在審計(jì)報(bào)告出具的2個(gè)月內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要完成各種檔案的整理工作。所以如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成這項(xiàng)工作，也會(huì)成為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾經(jīng)在審計(jì)WY建設(shè)股份公司的項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)工作底稿只保存了電子版，因沒(méi)有保存紙質(zhì)版的審計(jì)工作底稿被予以警示。（二）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程1.業(yè)務(wù)承接階段：溝通調(diào)查法在業(yè)務(wù)承接階段，審計(jì)單位需要合理評(píng)估然后選擇在自己能力范圍內(nèi)且風(fēng)險(xiǎn)可控的對(duì)象。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該階段常常通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷了解和溝通調(diào)查法。在該階段要開(kāi)始以下幾個(gè)工作：需要與被審計(jì)單位溝通，要了解審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)行情況，對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，查看有沒(méi)有影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、有沒(méi)有偏離確定的審計(jì)內(nèi)容。S事務(wù)所需要盡可能的注意到被審單位的隱藏風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，判斷是否有能力可以審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目。S事務(wù)所在初始階段與被審單位進(jìn)行面對(duì)面的溝通，需要就審計(jì)過(guò)程中的一系列的工作內(nèi)容和要求達(dá)成一致。如果溝通效果很好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況、管理制度、公司的性質(zhì)與規(guī)模、有沒(méi)有違法違規(guī)操作等基本信息進(jìn)行詳細(xì)了解。2.審計(jì)計(jì)劃階段：咨詢溝通法在制定審計(jì)計(jì)劃的這個(gè)階段首要的任務(wù)就是檢查有沒(méi)有重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，之后根據(jù)評(píng)估結(jié)果，分析出檢查風(fēng)險(xiǎn)從而制定可以有效地將風(fēng)險(xiǎn)的影響盡可能的降到最低的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃工作分為兩個(gè)步驟，第一步是制度總體戰(zhàn)略，第二步是確定詳細(xì)的審計(jì)方案。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)之前收集的信息，與管理層和治理層溝通之后出具相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，然后合理安排工作人員的工作安排，并修正初步的項(xiàng)目計(jì)劃。充分發(fā)揮專家和有關(guān)人士的作用，根據(jù)專家的建議和經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)人的核查批準(zhǔn)后，就定下具體的計(jì)劃。在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，需要向負(fù)責(zé)人及時(shí)報(bào)告工作進(jìn)行到哪一步了，保證互相溝通的及時(shí)性。同時(shí)利用被審單位內(nèi)部審計(jì)、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的內(nèi)容、專家和有關(guān)人員工作的范圍和涉及到的主要會(huì)計(jì)科目對(duì)他們的工作能力、客觀有效性以及他們的執(zhí)行效率進(jìn)行評(píng)價(jià)與估計(jì)。3.審計(jì)實(shí)施階段：繪制審計(jì)流程圖分析重要環(huán)節(jié)在審計(jì)實(shí)施階段我們應(yīng)該先明確一下審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表是為了對(duì)被審單位的報(bào)表的是否合法、有效以及財(cái)會(huì)處理辦法的一致性法發(fā)表看法。符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序都是該實(shí)施階段的重要步驟。審計(jì)實(shí)施階段對(duì)于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是至關(guān)重要，在這個(gè)時(shí)期，我們將通過(guò)一些審計(jì)證據(jù)，例如會(huì)計(jì)記錄的賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和一些相關(guān)聯(lián)的資料，之后我們將根據(jù)之前的審計(jì)活動(dòng)和這些相關(guān)證據(jù)制作審計(jì)需要的工作底稿、發(fā)表相關(guān)評(píng)價(jià)，特別是對(duì)審計(jì)流程的控制情況的評(píng)價(jià)。審計(jì)實(shí)施階段是為了找到一些審計(jì)證據(jù)給后面階段使用，所以最終的工作總結(jié)也就是審計(jì)質(zhì)量都是由這一階段決定，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該重視審計(jì)實(shí)施階段，按照審計(jì)工作流程規(guī)定完成每一個(gè)審計(jì)步驟，為下一階段順利完成打基礎(chǔ)。表2-1審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)內(nèi)容序號(hào)工作項(xiàng)目具體內(nèi)容1234檢查庫(kù)存現(xiàn)金檢查企業(yè)往來(lái)賬款檢查需要審計(jì)人員有專業(yè)能力判斷的項(xiàng)目檢查被審單位的利潤(rùn)查看銀行對(duì)賬單的余額往來(lái)賬款主要就是應(yīng)收款和應(yīng)付款。我們?cè)诤瞬槠髽I(yè)這些款項(xiàng)的同時(shí)，應(yīng)該向這些款項(xiàng)的往來(lái)單位發(fā)送詢證函，我們需要驗(yàn)證這些賬目是否真的存在，有無(wú)虛構(gòu)或漏記，我們要確保有關(guān)科目和金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)完整性固定資產(chǎn)的折舊、壞賬、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的核查需要工作人員有足夠的專業(yè)勝任能力，能夠識(shí)別出異常之處。核查企業(yè)利潤(rùn)的真實(shí)性和完整性，有無(wú)虛增或虛減利潤(rùn)。也需要檢查被審計(jì)企業(yè)的繳稅納稅情況例如S在對(duì)WH長(zhǎng)城的審計(jì)過(guò)程中，WH長(zhǎng)城財(cái)務(wù)報(bào)表披露應(yīng)收賬款賬面余額252520021.31元，壞賬準(zhǔn)備余額為23777534.43元，賬面價(jià)值228742486.88元，占資產(chǎn)總額10.2%。管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該科目進(jìn)行減值測(cè)試，因?yàn)榻痤~過(guò)大且壞賬計(jì)提涉及應(yīng)收款可以收回的評(píng)估，所以重點(diǎn)審計(jì)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所為這個(gè)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的審計(jì)程序包括：評(píng)估WH長(zhǎng)城對(duì)應(yīng)收款有關(guān)的內(nèi)部控制的效率；了解一些政策；了解壞賬準(zhǔn)備估計(jì)的合理性和計(jì)提的充分性；獲取壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表，計(jì)算計(jì)提金額是否正確。4.報(bào)告出具階段：重要審計(jì)流程分析審計(jì)報(bào)告階段是整個(gè)審計(jì)流程的最后一個(gè)階段，是對(duì)之前審計(jì)工作的概括和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員需要整理在審計(jì)實(shí)施階段的一些資料和找到的證據(jù)，還要對(duì)審計(jì)的工作底稿進(jìn)行審查核對(duì)程序和編寫(xiě)出審計(jì)報(bào)告后給出審計(jì)意見(jiàn)。其中，審計(jì)工作底稿的審查核算是審計(jì)的第四個(gè)階段的關(guān)鍵之處，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在復(fù)核階段主要執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度。第一級(jí)復(fù)核是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核，負(fù)責(zé)人對(duì)工作底稿一張一張進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核，檢查到問(wèn)題立即提出，并要求工作人員改正。第二級(jí)復(fù)核是在第一級(jí)復(fù)核之后由部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核，是對(duì)工作底稿中一些重要的會(huì)計(jì)科目以及一些程序的復(fù)核。第三級(jí)復(fù)核是審計(jì)單位的責(zé)任人對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和調(diào)整事項(xiàng)的復(fù)核。[2]三、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法存在的問(wèn)題S會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有針對(duì)各階段相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別流程和方法，但其在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)流程個(gè)方法還有一些問(wèn)題可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的一個(gè)判罰決定書(shū)顯示，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師王飛、王建光在執(zhí)行XL股份有限公司年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中存在問(wèn)題，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在主要的關(guān)聯(lián)。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取現(xiàn)階段的識(shí)別方法仍有不能識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。（一）業(yè)務(wù)承接階段：客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)有誤由于現(xiàn)在審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量排名也大幅度下滑，為了留住原來(lái)的客戶，會(huì)忽略了客戶選擇制度，不再與被審計(jì)單位進(jìn)行更加詳細(xì)的溝通，不能完整全面地了解被審計(jì)單位的各種信息，包括被審企業(yè)內(nèi)的管理措施掌控的效果，中高層部門的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，了解的內(nèi)容大多只在表面層次。S在對(duì)XL股份的審計(jì)中，因?yàn)槭抢峡蛻羲悦つ肯嘈旁撈髽I(yè)給出的的信息，沒(méi)有采取進(jìn)一步的確認(rèn)措施，認(rèn)為在當(dāng)期它的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)還和之前一樣，事務(wù)所直接將上期的調(diào)整數(shù)計(jì)入本期的數(shù)據(jù)中，只對(duì)被審單位的基本信息簡(jiǎn)單了解。審計(jì)計(jì)劃階段:被審單位內(nèi)控失效S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，常常在現(xiàn)場(chǎng)就確定他們的審計(jì)證據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)收集證據(jù)的時(shí)間一般都是三四天，工作人員憑借之前的的工作經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)開(kāi)始之后的工作，但此時(shí)并沒(méi)有制定書(shū)面版的審計(jì)計(jì)劃，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人掌控項(xiàng)目的進(jìn)程?，F(xiàn)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力很大，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶很多都是中小企業(yè)，目前又因?yàn)楹芏嘈∑髽I(yè)的管理層忽略了內(nèi)部控制的重要性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺乏有效性，被審計(jì)單位不能很好的防范風(fēng)險(xiǎn)，這也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這是不能通過(guò)簡(jiǎn)單的溝通發(fā)現(xiàn)的。（三）審計(jì)實(shí)施階段：部分審計(jì)程序執(zhí)行不到位審計(jì)實(shí)施階段的重點(diǎn)任務(wù)就是通過(guò)一些方法來(lái)獲取審計(jì)所需要的各方面的證據(jù)。審計(jì)程序是否有效執(zhí)行關(guān)系到審計(jì)證據(jù)的獲取，如果嚴(yán)格按照要求執(zhí)行審計(jì)步驟，那么就可以獲得充分的證據(jù)。在S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)XL股份的過(guò)程中，有許多審計(jì)程序都沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行從而導(dǎo)致一些問(wèn)題的出現(xiàn)。事務(wù)所沒(méi)有對(duì)XL股份的多個(gè)相關(guān)銀行賬戶實(shí)行函證程序，在對(duì)一家上海銀行法發(fā)放函證后，回函告知該公司股份早在之前就注銷了，但事務(wù)所并沒(méi)有就這一情況進(jìn)行深度調(diào)查和了解。事務(wù)所在該項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)收、預(yù)付賬款和存貨的審計(jì)程序都不到位。（四）報(bào)告出具階段：復(fù)核制度流于形式S會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然也有審計(jì)底稿的復(fù)核制度，但在實(shí)際工作中并沒(méi)有嚴(yán)格按照制度要求進(jìn)行，讓該制度成為擺設(shè)。在業(yè)務(wù)過(guò)多，人手不夠時(shí)期，因?yàn)闀r(shí)間和成本的壓力，通常簡(jiǎn)化工作流程，壓縮工作內(nèi)容。詳細(xì)的說(shuō)：在第一級(jí)復(fù)核中，只注重一些簡(jiǎn)單問(wèn)題，例如有哪些錯(cuò)別字，字體段落有沒(méi)有錯(cuò)誤，并沒(méi)有把重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)管控中，更嚴(yán)重的是有時(shí)會(huì)不復(fù)核。S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年末審計(jì)時(shí)，因?yàn)闃I(yè)務(wù)繁忙，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)帶領(lǐng)一些審計(jì)助手和著急聘請(qǐng)的實(shí)習(xí)生前往被審計(jì)單位搜集審計(jì)證據(jù)，迫于時(shí)間壓力，同時(shí)工作人員的職業(yè)勝任能力不夠，一旦搜集的審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)不充分、不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，這就會(huì)直接影響審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量。四、S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施（一）完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所的大部分客戶是客戶介紹和連續(xù)審計(jì)，但也不能為了維護(hù)客戶就跳過(guò)該有的審查程序。那既然有新朋友和老朋友，那可以專門制定方案。對(duì)于新的被審單位，第一步就是專家組的構(gòu)建，就內(nèi)外部環(huán)境、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)能力做一個(gè)詳細(xì)的評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行進(jìn)一步的分析與討論，之后再?zèng)Q定要不要接受這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于之前的被審計(jì)單位，專家組的調(diào)查重點(diǎn)可以放在企業(yè)內(nèi)部和外部是否發(fā)生特別重大的變化，如果一切和之前審計(jì)時(shí)一樣，那就可以不進(jìn)行詳細(xì)的審查，可以繼續(xù)接手該被審企業(yè)的項(xiàng)目。同時(shí)還要評(píng)估被審計(jì)單位有無(wú)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估的時(shí)候，需要全面了解被審計(jì)單位的信息，也可以與之前的的會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通、查找相關(guān)的法律資料來(lái)了解被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員也要關(guān)注被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行到位，不能僅僅憑借管理層的口頭描述，要詢問(wèn)公司的每一名員工，也要觀察整個(gè)內(nèi)部控制具體的執(zhí)行流程。（二）規(guī)范安排審計(jì)人員培訓(xùn)在業(yè)務(wù)繁忙時(shí)期，我們理解需要招聘工作人員，但也應(yīng)該考慮到整個(gè)流程的質(zhì)量。招聘新的審計(jì)人員在后面的工作過(guò)程中，會(huì)跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)查找一些需要的證據(jù)，而這些證據(jù)又是審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能跳過(guò)新的工作人員的培訓(xùn)階段。一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)對(duì)于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量是很重要的，一個(gè)好的團(tuán)隊(duì)首先要有好的領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是關(guān)鍵人物。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人首先對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后制定并執(zhí)行審計(jì)該項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃，之后經(jīng)理開(kāi)始構(gòu)建團(tuán)隊(duì)成員并開(kāi)始工作，對(duì)工作成果進(jìn)行審查核實(shí)，在最后階段，負(fù)責(zé)人決定出具什么樣的審計(jì)報(bào)告后，要由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽字。對(duì)于其他的職員，就是按照計(jì)劃流程進(jìn)行工作，出現(xiàn)問(wèn)題需要記錄和報(bào)告。（三）落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)實(shí)施階段有審計(jì)程序執(zhí)行不到位，這樣就會(huì)導(dǎo)致工作人員獲得的審計(jì)證據(jù)不完整、不充分，這會(huì)影響審計(jì)水平，增加不必要的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位也應(yīng)該規(guī)定一些嚴(yán)格的審計(jì)程序，審計(jì)程序按部就班完成，責(zé)任人加大檢查力度，如果出現(xiàn)任何可能形成風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)可以給出解決辦法，最大化將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少。還需要增加收集審計(jì)證據(jù)的時(shí)間，審計(jì)人員應(yīng)該有足夠的時(shí)間去發(fā)現(xiàn)更加完整全面的審計(jì)證據(jù)，如果在這過(guò)程發(fā)現(xiàn)了被審企業(yè)內(nèi)部管控有問(wèn)題，也可以與管理層溝通，提出解決措施。針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目，可能需要制定的審計(jì)程序是不同的，所以一定要根據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)制定符合的審計(jì)計(jì)劃，并一步一步按照計(jì)劃去完成。（四）嚴(yán)格落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照制度要求規(guī)范執(zhí)行復(fù)核程序，讓審計(jì)質(zhì)量能夠得到保障。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成最為詳盡細(xì)致的第一級(jí)復(fù)核。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)科目、重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、主要審計(jì)程序進(jìn)行二級(jí)復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)檢查在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理措施是否正確、有沒(méi)有一些關(guān)鍵點(diǎn)需要調(diào)整，調(diào)整是否恰當(dāng)、審計(jì)工作底稿是否缺少等重要事項(xiàng)。在復(fù)核過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題都應(yīng)該立即提出，并要求編制審計(jì)工作底稿的工作人員立即改正完善。事務(wù)所應(yīng)該要求在審計(jì)復(fù)核的過(guò)程中，應(yīng)留下已經(jīng)審核的證據(jù)，確保任何一個(gè)環(huán)節(jié)都沒(méi)有遺漏。還要培養(yǎng)各個(gè)審計(jì)工作人員復(fù)核的意識(shí)，一方面審計(jì)工作人員知道工作內(nèi)容會(huì)被多次核查，會(huì)更加謹(jǐn)慎的完成工作，另一方面負(fù)責(zé)人們也有責(zé)任站好最后一道崗。結(jié)論在審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，增強(qiáng)自身實(shí)力擁有自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力是獲得客戶信任最可靠的途徑。嚴(yán)格按照步驟鑒別隱藏的和可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)行業(yè)必須要研究的問(wèn)題。雖然風(fēng)險(xiǎn)不能完全的消失，但我們可以將風(fēng)險(xiǎn)盡可能的最小化，我們不斷的改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的流程，不斷找到、也不斷解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，讓審計(jì)整個(gè)流程的審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越高。本文開(kāi)始介紹了有關(guān)主題的相關(guān)概念，包括特征、種類和識(shí)別方法。之后我們具體到審計(jì)單位可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要內(nèi)容就是法律環(huán)境與公司體制構(gòu)成的審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所的自身能力和業(yè)務(wù)流程管控等風(fēng)險(xiǎn)、客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力風(fēng)險(xiǎn)。緊接著用溝通、調(diào)查和了解重要流程和重要環(huán)節(jié)認(rèn)識(shí)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所是如何發(fā)現(xiàn)和鑒別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，針對(duì)在不同的階段出現(xiàn)的一些不同的問(wèn)題提出一些具體的解決辦法。本次的研究不僅對(duì)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身是一個(gè)很好的發(fā)現(xiàn)和改正問(wèn)題的途徑，也對(duì)其他相似的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有一定的參考價(jià)值。注釋[1]卜敬翔.淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（經(jīng)營(yíng)版），2019（07）:157.[