第二章-會計核算原理

房地產(chǎn)企業(yè)會計第二章基本原理第二章會計核算原理第一節(jié)會計科目與賬戶

會計科目的概念、設(shè)置會計科目的原則、會計科目的分類、帳戶的基本內(nèi)容、總分類賬戶和明細分類賬戶第二節(jié)借貸記賬法記賬方法的意義、記賬方法的種類、借貸記賬法的基本內(nèi)容、借貸記賬法的運用第三節(jié)會計憑證會計憑證的意義、會計憑證的種類、原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計憑證的傳遞與保管第四節(jié)會計賬簿會計賬簿的意義、會計賬簿的種類、賬簿的設(shè)置與登記、登記錯誤的更正第一節(jié)會計科目與賬戶

一、會計科目的概念

會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容按其不同的特點和經(jīng)營管理的要求，進行分類核算的標志或項目。會計對象的具體內(nèi)容各有不同，管理要求也有不同。為了全面、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此而引起的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入以及費用的增減變動，就有必要按照各項會計對象的不同特點和經(jīng)營管理的要求，對會計對象進行進一步的分類。設(shè)置會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容加以科學(xué)歸類，進行分類核算和監(jiān)督的一種方法。

通過設(shè)置會計科目，可以對紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)的分類，可以將復(fù)雜的經(jīng)濟信息變成有規(guī)律的、易識別的經(jīng)濟信息，能夠使編制、整理會計憑證和設(shè)置賬簿有所依據(jù)，使編制會計報表有了基礎(chǔ)，并能提供全面統(tǒng)一的會計信息，便于投資人、債權(quán)人以及其他會計信息使用者掌握和分析企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營成果。第一節(jié)會計科目與賬戶二、設(shè)置會計科目的原則

會計科目作為分類信息的項目或標志，就必須要根據(jù)一定的原則來設(shè)定。分類是管理的一種形式，分類的正確與否決定著會計信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而決定著管理的科學(xué)性。設(shè)置會計科目時，應(yīng)該遵循以下基本原則：

（一）設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點（二）設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求（三）設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來（四）設(shè)置會計科目的名稱要簡明扼要，通俗易懂（五）設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性第一節(jié)會計科目與賬戶三、會計科目的分類

（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類會計科目按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、損益和成本等五大類。1．資產(chǎn)類科目包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。其中流動資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收賬款、材料和庫存商品等。2．負債類科目包括流動負債和長期負債。其中流動負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資薪酬、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以及預(yù)提費用等。3．所有者權(quán)益類科目包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。4．損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。5．成本類科目包括生產(chǎn)成本和制造費用?？颇勘硪娊滩牡谝还?jié)會計科目與賬戶（二）按反映的會計信息的詳細程度分類會計科目按其反映的會計信息的詳細程度不同，可分為總賬科目和明細科目。總賬科目又稱一級科目，它是反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括情況的科目；明細科目是反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細情況的科目，它又可分為二級科目和三級科目，二級科目是對有關(guān)一級科目的進一步分類，三級科目是對有關(guān)二級科目的進一步分類。第一節(jié)會計科目與賬戶四、帳戶的基本內(nèi)容

為了系統(tǒng)、連續(xù)地把各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況和由此而引起的各項資金變化情況分門別類地進行反映和監(jiān)督，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，以便提供日常管理上的核算資料。

（一）賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。第一節(jié)會計科目與賬戶

會計科目與帳戶的關(guān)系：

每一個賬戶都有一個簡明的名稱，用來說明該賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，會計科目就是賬戶的名稱。會計科目與賬戶既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們的聯(lián)系在于：會計科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用，兩者反映的經(jīng)濟內(nèi)容是一致的；它們的區(qū)別在于：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的標志或項目，只說明一定經(jīng)濟內(nèi)容；賬戶卻是具體記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。第一節(jié)會計科目與賬戶（二）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)就是指賬戶的格式。為了全面、清晰地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，每一賬戶既要有明確的經(jīng)濟內(nèi)容，又必須有一定的結(jié)構(gòu)。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資金變動，盡管錯綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少這兩種情況，因此賬戶的結(jié)構(gòu)也應(yīng)相應(yīng)地劃分為兩個基本部分：一部分反映數(shù)額的增加，另一部分反映數(shù)額的減少。通常在賬戶上劃分為左右兩方，分別記錄增加額或減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。因此，每一賬戶的基本結(jié)構(gòu)由三個部分組成：1．賬戶的名稱（即會計科目）2．賬戶的左方（稱為借方）3．賬戶的右方（稱為貸方）賬戶的名稱表明該賬戶所要核算的具體內(nèi)容，賬戶的左方和右方分別用于記載有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生使該賬戶增加或減少的貨幣價值。通常我們將賬戶的左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”（圖表2-2）。

賬戶名稱左方右方賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1、基本組成賬戶的基本結(jié)構(gòu)由三部分組成：賬戶名稱、賬戶方向和賬戶余額。賬戶名稱就是會計科目，規(guī)定賬戶的核算內(nèi)容；賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加和減少，賬戶分為左右兩方，其中一方記增加，另一方記減少；賬戶余額是指本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的余額。日期憑證號數(shù)摘要增加方減少方余額現(xiàn)金賬戶名稱賬戶方向賬戶余額第一節(jié)會計科目與賬戶五、總分類賬戶和明細分類賬戶賬戶按照對經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶是根據(jù)一級會計科目開設(shè)的對企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標?？偡诸愘~戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常是統(tǒng)一制定的，每一個企業(yè)都要根據(jù)本企業(yè)業(yè)務(wù)的特點和統(tǒng)一制定的賬戶名稱，設(shè)置若干個總分類賬戶。明細分類賬戶是根據(jù)二級或三級會計科目開設(shè)的，對企業(yè)某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細核算指標。1、總賬與明細分類賬的設(shè)置

總分類賬戶是按照總分類會計科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計量單位進行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細分類賬戶是按照明細科目開設(shè)的，用來提供詳細核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料第一節(jié)會計科目與賬戶

總分類賬戶與明細分類賬戶的平等登記

總分類賬戶與明細分類賬戶盡管反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，但二者核算的內(nèi)容是相同的，登記的原始依據(jù)也是共同的，總分類賬是明細分類賬的統(tǒng)馭賬戶，它對明細分類賬起著控制作用；明細分類賬則是總分類賬的從屬賬戶，它對總分類起著輔助和補充作用，兩者結(jié)合起來就能概括而詳細地反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。因此總分類賬戶與明細分類賬戶應(yīng)采取平行登記的方法。所謂平行登記，就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要記入有關(guān)的總分類賬戶，又要記入所屬的明細分類賬戶。平行登記的要點和方法如下：（1）同時期登記。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)會計憑證，在同一會計期間既要在有關(guān)總分類賬戶中登記，也要在其所屬的明細分類賬戶中登記。（2）同方向登記。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的借貸方向，應(yīng)與記入其所屬的明細分類賬戶的借貸方向一致。（3）同金額登記。對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入它所屬的明細分類賬戶的金額之和相等。2、總賬與明細分類賬的關(guān)系1、聯(lián)系：(1)反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。(2)登記賬戶的原始依據(jù)相同。2、區(qū)別：(1)反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳細程度不同?？傎~提供的是總括指標，明細賬提供詳細指標。(2)作用不同?？傎~是對明細賬的綜合，對所屬明細賬起著統(tǒng)馭作用；明細賬是對總賬的補充，起詳細說明的作用。3、總分類賬與明細分類賬的平行登記定義：總分類賬與明細分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進行登記，又要在其所屬的明細分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000在總賬和明細賬中平行登記企業(yè)用銀行存款購入A材料100000元，B材料20000元。平行登記要點同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細賬根據(jù)相同的會計憑證進行登記總賬與明細賬在同一會計期間內(nèi)進行登記總賬與明細賬記賬的”方向”應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細賬所記金額之和相等平行登記的方法：見書例第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法的意義

為了對會計要素進行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置了會計科目，并按會計科目開設(shè)了賬戶之后，就需要采用一定的記賬方法將會計要素的增減變動登記在賬戶中。記賬方法是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記到賬戶中的方法。在會計發(fā)展過程中，記賬方法以簡單到復(fù)雜，從不完善到逐步完善，從一個國家的記賬方法多樣化到逐步走向國際趨同化，是適應(yīng)世界經(jīng)濟發(fā)展需要的必然趨勢。不同的記賬方法在科學(xué)性、嚴密性和表現(xiàn)的技巧上存在很大差別，對會計信息的生成和利用有著重要影響。第二節(jié)借貸記賬法二、記賬方法的種類

記賬方法按照記賬方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動，一般只在一個賬戶中進行記錄登記的方法。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記的一種記賬方法。與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有如下兩個特點：（1）由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；

（2）由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個以上的賬戶同時記賬，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正是因為如此，復(fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法一直得到廣泛的運用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法是以會計平衡公式作為理論基礎(chǔ)，以“借”、“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計要素增減變化的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法起源于13、14世紀的意大利。在這個時期，西方資本主義的商品經(jīng)濟有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者管理的需要，逐步形成了這種記賬方式。“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，借貸資本家以經(jīng)營貨幣資金的借入和貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借進的款項，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加；對于貸出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。這樣，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴展到財產(chǎn)物資、經(jīng)營損益和經(jīng)營資本等的增減變化。這時，為了求得記賬的一致，對于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”兩字說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況。因此，“借”、“貸”兩字逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號，變成會計上的專門術(shù)語。

在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：

借方

貸方

左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。四、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額1、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)借方現(xiàn)金貸方借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額2)負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額借方短期借款貸方

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額2、收入、費用、利潤類賬戶結(jié)構(gòu)增加額減少或結(jié)轉(zhuǎn)額1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)借方主營業(yè)務(wù)收入貸方2）費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)費用增加額費用減少或結(jié)轉(zhuǎn)成本增加額成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額借方管理費用貸方借方生產(chǎn)成本貸方由于收入、利潤可理解為所有者權(quán)益的增加，費用可理解為資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，所以收入、費用、利潤三者的結(jié)構(gòu)可簡易表示為下圖：借方貸方(1)費用的增加(2)收入、利潤減少或結(jié)轉(zhuǎn)(3)費用的期末余額(1)收入、利潤增加(2)費用減少或結(jié)轉(zhuǎn)(3)收入、利潤的期末余額一般無余額【例1】用銀行存款購買材料2000元。2000

2000【例2】向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。100000100000五、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則是:有借必有貸，借貸必相等。借銀行存款貸借

原材料

貸借短期借款

貸借

應(yīng)付賬款貸【例3】企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價值20000元。2000020000【例4】用銀行存款歸還長期借款30000元3000030000借實收資本貸借固定資產(chǎn)貸借銀行存款貸借長期借款貸1、對應(yīng)賬戶

運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。2、會計分錄

1）定義：會計分錄就是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。

六、會計分錄【例1】用銀行存款購買材料2000元。

借：原材料2000貸：銀行存款2000【例2】向銀行借入短期借款100000元，直接償還應(yīng)付賬款。

借：應(yīng)付賬款100000貸：短期借款100000【例3】企業(yè)接受投資者投資一臺設(shè)備，價值20000元

借：固定資產(chǎn)20000貸：實收資本20000【例4】公司用銀行存款38000元購入材料5000元，固定資產(chǎn)33000元。借：原材料5000固定資產(chǎn)33000貸：銀行存款38000借：固定資產(chǎn)48080貸：銀行存款48000現(xiàn)金80【例5】公司購買了一臺不需要安裝的新設(shè)備，價款48080元，用銀行存款48000元、現(xiàn)金80元支付。2）種類

A、簡單會計分錄：指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。

B、復(fù)合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系(簡稱一借多貸)或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系（簡稱多借一貸）的會計分錄。盡量不編制多借多貸的分錄。

例如:借：固定資產(chǎn)20000原材料5000貸：銀行存款18000現(xiàn)金7000第三節(jié)會計憑證一、會計憑證的意義會計憑證是指記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。在實際工作中，會計憑證簡稱為憑證。填制和審核會計憑證是會計核算的—種專門方法，也是賬務(wù)處理的起點和基礎(chǔ)。會計憑證在會計核算中的意義概括起來有以下幾點：（1）通過填制和審核會計憑證，可以如實記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，為記賬、算賬提供原始依據(jù)。為了保證賬簿資料的真實性、可靠性，會計工作要求每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須取得或填制會計憑證，并經(jīng)過審核無誤后，才能據(jù)以登記入賬，這樣就可以把經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生真實地反映在會計憑證上，并為登記賬簿提供可靠的依據(jù)。通過填制和取得會計憑證來如實記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，也是會計核算工作中真實性原則的具體體現(xiàn)。（2）通過填制和審核會計憑證，可以明確責(zé)任，推行經(jīng)濟責(zé)任制。由于在會計憑證中，除記錄有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、單位名稱、發(fā)生的時間等外，還記錄了經(jīng)辦人員的簽章。這樣就可以確定各經(jīng)辦單位及有關(guān)人員所負的責(zé)任。同時便于在發(fā)現(xiàn)問題時通過會計憑證查清責(zé)任，從而加強了有關(guān)部門和人員的責(zé)任感。（3）通過填制和審核會計憑證，可以有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，保護財產(chǎn)的安全和合理使用。通過取得或填制會計憑證，可以檢查各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家財經(jīng)方針政策、制度、計劃的規(guī)定，有無鋪張浪費、弄虛作假、貪污盜竊等違法違紀行為，從而可以保護社會主義財產(chǎn)安全及合理使用。第三節(jié)會計憑證

二、會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

（一）原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。它又可按照不同的劃分標準分成不同的憑證種類：1．原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。（2）外來原始憑證是指同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時從外單位取得的憑證。如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的發(fā)貨票等。通用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)的一般格式，如圖表2-14、表2-15、表2-16所示。（1）自制原始憑證是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的憑證。如購入材料驗收入庫時填制的收料單（見表2-12），在領(lǐng)用材料時填制的領(lǐng)料單（見表2-13）)等。

第三節(jié)會計憑證

2．原始憑證按其填制的方法不同，可分為一次憑證和累計憑證。（1）一次憑證是指一次只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證，憑證填制手續(xù)是一次完成的。大多數(shù)的原始憑證都是一次憑證。如收料單、現(xiàn)金收據(jù)、發(fā)貨票等都是一次憑證。（2）累計憑證是指為了便于加強管理，簡化手續(xù)，用來連續(xù)反映一定時期內(nèi)若干項不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是把經(jīng)常發(fā)生的同類業(yè)務(wù)連續(xù)登記在一張憑證上，可以隨時計算發(fā)生額累計數(shù)，便于同定額、計劃、預(yù)算數(shù)比較，借以達到控制費用支出，節(jié)約開支的目的。工業(yè)企業(yè)中的限額領(lǐng)料單就是一種典型的累計憑證。限額領(lǐng)料單的一般格式如圖表2-17所示。第三節(jié)會計憑證

（二）記賬憑證記賬憑證是根據(jù)原始憑證的經(jīng)濟內(nèi)容，運用會計科目和復(fù)式記賬法確定會計分錄，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。記賬憑證按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分，通?？梢苑譃椋菏湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證和付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。它們根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。具體又可分為現(xiàn)金收入憑證，現(xiàn)金付出憑證，銀行存款收入憑證，銀行存款付出憑證。收款憑證和付款憑證，既是登記現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬以及有關(guān)明細賬和總賬的依據(jù)，同時又是出納人員辦理收付款項的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證則用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。轉(zhuǎn)賬憑證是登記有關(guān)明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的一般格式如圖表2-19，圖表2-20，圖表2-21所示。第三節(jié)會計憑證

三、原始憑證的填制和審核原始憑證因其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，而在名稱、內(nèi)容和格式上不盡相同。但是，無論哪—種原始憑證，都應(yīng)當說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，都應(yīng)該明確經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門和人員的經(jīng)濟責(zé)任。因此，原始憑證都必須具有下列基本要素：(1)原始憑證的名稱；(2)原始憑證的填制日期和編號；(3)接受憑證單位的名稱；(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量和金額；(6)填制憑證單位的名稱及填制人員、經(jīng)辦人員的簽字蓋章。第三節(jié)會計憑證

原始憑證基本要素的填寫方法如下：1．原始憑證的日期填制。原始憑證的日期一般填寫的是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時的日期，不可提前或滯后。2．接受憑證單位名稱的填制。接受憑證的單位必須是涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的直接當事單位或當事人。在填寫單位名稱時，單位名稱要用全稱。對于增值稅發(fā)票，除了要填寫清楚對方的單位名稱外，還要填寫對方的地址、電話號碼、納稅人登記號、開戶銀行名稱及賬號等。3．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容填制在填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容時，首先必須保證填制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是真實的，是實際已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；其次，由于原始憑證中用于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的篇幅很短，因而必須用簡明扼要的語言來概括經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，而且對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容表述要準確。4．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量和金額的填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量和金額應(yīng)當是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生額和數(shù)量，不得少填或多填。在填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實物數(shù)量時，除了用阿拉伯數(shù)字記錄實物數(shù)量外，還要標明計量單位，如米、千克、件等。5．填制憑證的單位名稱或填制人姓名的填制在原始憑證填制完后，需要在原始憑證指定的蓋章處蓋上填制單位財務(wù)章，有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名或蓋章等，以明確責(zé)任。第三節(jié)會計憑證

原始憑證的填制必須符合下列基本要求：1．記錄真實就是要實事求是地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原始憑證上填制的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必須與實際情況完全符合，確保憑證內(nèi)容真實可靠。2．內(nèi)容完整原始憑證必須按規(guī)定的格式和內(nèi)容逐項填寫齊全，同時必須由經(jīng)辦單位和人員簽字蓋章、對憑證的真實性和正確性負完全的責(zé)任。3．填制及時應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況及時填制原始憑證。這對于正確、如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，加強會計監(jiān)督是非常重要的。同時也可以避免由于填制原始憑證不及時，事后記憶模糊、補辦手續(xù)時易出現(xiàn)差錯的情況。4．書寫清楚原始憑證上的數(shù)字和文字，要字跡清楚，易于辨認。如有差錯，應(yīng)按規(guī)定方法更正，不得任意涂改、刮擦或挖補。5．順序使用即收付款項或?qū)嵨锏膽{證要順序或分類編號，在填制時按照編號的次序使用，跳號的憑證應(yīng)加蓋“作廢”戳記，不得撕毀。第三節(jié)會計憑證

四、記賬憑證的填制和審核記賬憑證雖然種類不一，但其主要作用都是對原始憑證進行歸類、整理，運用賬戶和復(fù)式記賬方法，編制會計分錄，直接據(jù)以記賬。因此，各種記賬憑證都具有一些共同的基本要素，這些基本要素有：1．記賬憑證的名稱；2．憑證的填制日期和編號；3．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明（即摘要）；4．會計科目的名稱（包括明細科目名稱）和借貸金額；5．所附原始憑證的張數(shù)；6．會計主管、記賬、復(fù)核、制單等有關(guān)人員的簽名或蓋章，收付款的記賬憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。

記賬憑證填制的正確與否，直接關(guān)系到記賬的真實性和正確性。所以各種記賬憑證的填制除必須做到記錄真實，內(nèi)容完整，填制及時，書寫清楚之外，還必須符合下列要求：1．“摘要”欄是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明，要求文字說明要簡練、概括，以滿足登記賬簿的要求；2．應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，按照會計制度的規(guī)定，確定應(yīng)借應(yīng)貸的科目?？颇渴褂帽仨氄_，不得任意改變、簡化會計科目的名稱，有關(guān)的二級或明細科目要填寫齊全；3．記賬憑證中，應(yīng)借、應(yīng)貸的科目必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系，—般不能編制多借多貸會計分錄的記賬憑證，也不能把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并填制一張記賬憑證；4．一張記賬憑證填制完畢，應(yīng)按所使用的記賬方法，加計合計數(shù)，以檢查對應(yīng)賬戶的平衡關(guān)系；5．記賬憑證必須連續(xù)編號，以便查考且避免憑證散失；6．每張記賬憑證都要注明附件張數(shù)，以便于以后查對。

記賬憑證編制后，必須經(jīng)過認真的審核，才能登記賬簿，審核記賬憑證的主要內(nèi)容是：1．審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證所列的附件張數(shù)相符；記賬憑證記錄的內(nèi)容是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符；2．審核應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目（包括二級或明細科目）是否正確，對應(yīng)關(guān)系是否清晰、金額是否正確。3．審核記賬憑證中的項目是否填制完整，摘要是否清楚，有關(guān)人員的簽章是否齊全，如果文字或數(shù)字有所更正，是否按規(guī)定手續(xù)辦理。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)填制有誤，應(yīng)當按照規(guī)定的方法及時加以更正，記賬憑證必須經(jīng)過審核無誤后，才能作為記賬依據(jù)。

五、會計憑證的傳遞與保管

那么在確定會計憑證的傳遞路線和傳遞時間時應(yīng)考慮以下幾點：

1．應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營管理上的需要，來具體規(guī)定各種憑證的傳遞路線和憑證的份數(shù)，注意流程的合理性，避免不必要的環(huán)節(jié)，以免影響傳遞的速度。

2．應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理必要業(yè)務(wù)手續(xù)的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)上的停留時間。既要保證有足夠的時間完成業(yè)務(wù)的處理和審核，又要防止不必要的時間浪費，以達到快捷的傳遞速度。

3．應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟管理責(zé)任制的需要，規(guī)定各種會計憑證的交接手續(xù)。既要保證憑證交接手續(xù)的完備嚴密，又要簡便易行，以建立責(zé)任明確的憑證交接簽收制度。第四節(jié)會計賬簿

一、會計賬簿的意義

會計賬簿簡稱賬簿，是由具有一定格式、互相聯(lián)系的若干賬頁組成，以審核無誤的會計憑證為登記依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、分類、序時、分類記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿冊。設(shè)置和登記會計賬簿作為會計核算的一項重要內(nèi)容，在經(jīng)濟管理中主要有以下幾方面作用：（一）提供較全面、系統(tǒng)的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)（二）確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理作用。（三）提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配提供依據(jù)（四）提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)

二、會計賬簿的種類為了滿足經(jīng)營管理的需要，每一賬簿體系中包含的賬簿是多種多樣的。這些賬簿可以按不同的標準進行分類，分類的方法主要有以下兩種：（一）按用途分類按用途分類，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1．序時賬簿又稱日記賬，是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬。

2．分類賬簿分類賬簿按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種?？偡诸愘~簿，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目所屬的明細科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細核算資料的分類賬簿。3．備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些未能在日記賬和分類賬中記錄或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。

（二）按外表形式分類賬簿按外表形式的不同可分為訂本式、活頁式和卡片式三種。1．訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用前進行順序編號并固定裝訂成冊的賬簿，一般用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬等。它的優(yōu)點是可以防止賬頁的散失和非法抽換；缺點是賬頁固定后，不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁。2．活頁式賬簿活頁式賬簿是把賬頁裝訂在賬夾內(nèi)，可以隨時取出或增添賬頁的賬簿。這種賬簿的優(yōu)點是可以根據(jù)需要增添或重新排列賬頁，并且可以組織同時分工記賬；缺點是賬頁容易丟失和被抽換。采用活頁賬，平時應(yīng)按賬頁順序編號，并在會計期末裝訂成冊。這種賬簿主要用于一般的明細分類賬，如材料、產(chǎn)成品等明細賬。3．卡片式賬簿卡片式賬簿是由專門格式、分散的卡片作為賬頁組成的賬簿。這種賬簿一般用卡片箱裝置，可以隨取隨放，它實際上也是一種活頁賬，除具有一般活頁賬的優(yōu)缺點外，它不需每年更換，可以跨年度使用。“固定資產(chǎn)明細賬”、“低值易耗品明細賬”一般采用這種形式。

三、賬簿的設(shè)置與登記（一）會計賬簿的設(shè)置企業(yè)必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點及經(jīng)營管理的需要，設(shè)置相應(yīng)的賬簿體系及具體的賬簿。設(shè)置賬簿要確保全面、連續(xù)、系統(tǒng)核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料；在滿足實際需要的前提下，盡量節(jié)約人力、物力；賬簿格式的設(shè)置要力求簡明適用。賬簿的種類很多，所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同，格式亦多種多樣，但各種賬簿仍需具備一些基本的要素，即封面、扉頁、賬頁。（二）日記賬的設(shè)置與登記只有銀行存款和現(xiàn)金兩個帳戶需開設(shè)日記帳。1、現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是專門記錄現(xiàn)金收支情況的特種日記