“營改增”后道路旅客運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)問題分析

2016年度的“營改增”，使我國實(shí)行了67年的銷售稅制從此結(jié)束。與此同時，對各產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅，有助于稅制的規(guī)范化和稅負(fù)的公平性。健全稅收減免鏈，推動我國運(yùn)輸業(yè)的良性發(fā)展。在運(yùn)輸公司改制之前，以銷售為主體的流轉(zhuǎn)稅，而在運(yùn)輸公司改制之后，則是實(shí)行了增值稅的征收。然而，在轉(zhuǎn)軌過程中，甚至在之后的稅務(wù)操作過程中，依然會出現(xiàn)一些問題，解決不好會增加稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本。只有深入研究“營改增”的相關(guān)變化，結(jié)合實(shí)際分析對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響，才能達(dá)到有針對性的目標(biāo)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。加強(qiáng)“營改增”背景下交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對措施的研究，這對我國交通運(yùn)輸行業(yè)的金融治理和持續(xù)平穩(wěn)的發(fā)展有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。一、“營改增”政策的實(shí)施背景及意義分析營業(yè)稅和增值稅作為國家的兩大主體稅種，近年來發(fā)生了一些政策變化。2011年起，國家開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，之后每年逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍[1]。2014年1月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)全面納入“營改增”政策。營業(yè)稅改征增值稅是指將以前繳納的營業(yè)稅稅目改為增值稅，僅對商品和服務(wù)價(jià)值的增值征稅。這極大地減少了重復(fù)征稅的壓力，激發(fā)了企業(yè)的發(fā)展活力，調(diào)動了各方面的積極性，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，形成了新的產(chǎn)能和動能。這也是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的進(jìn)一步深化。二、“營改增”的相關(guān)理論稅負(fù)理論適用交通運(yùn)輸業(yè)的“營改增”政策?！盃I改增”政策的目標(biāo)是短時間稅負(fù)提升，而運(yùn)輸企業(yè)總體稅負(fù)不能提升。與時共進(jìn)，“營改增”政策積極促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)的生存和發(fā)展。稅收中性規(guī)范可用交通業(yè)“營改增”政策，與營業(yè)稅比照，公司營業(yè)稅更符合稅收中性規(guī)范。以企業(yè)全部主營業(yè)務(wù)收入為交稅總體目標(biāo)，在產(chǎn)品和服務(wù)公司的流通過程中必定會造成重復(fù)征稅，使企業(yè)肩負(fù)大量營業(yè)稅，隔絕銷售市場隨便選擇，影響企業(yè)運(yùn)營的積極性。增值稅是以產(chǎn)品和服務(wù)商品流轉(zhuǎn)流程的增長值為中心的。如果有投入產(chǎn)出率，就必須得交稅。運(yùn)輸企業(yè)不用擔(dān)心物流鏈的稅負(fù)，因而公司營業(yè)稅符合稅收中性規(guī)范。稅收制度理論也適用于交通業(yè)的轉(zhuǎn)型。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的多樣化，市場職責(zé)的劃分越來越細(xì)，伴隨時代的發(fā)展，營業(yè)稅終將會取代。企業(yè)營業(yè)稅取代了營業(yè)稅，贏得了越來越多的認(rèn)可，政府機(jī)構(gòu)制定相關(guān)政策，用恰當(dāng)政策控制所有行業(yè)的發(fā)展。三、公路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)增加的主要原因（一）公路運(yùn)輸增值稅抵扣鏈不完善旅客運(yùn)輸具有協(xié)調(diào)能力低、投資成本高的特點(diǎn)。直達(dá)運(yùn)輸總產(chǎn)量逐年遞增，經(jīng)營能力進(jìn)一步提高，占有道路運(yùn)輸很大的市場份額。因?yàn)楝F(xiàn)在運(yùn)輸人員多、流動性大，加大了相關(guān)行業(yè)部門的管理難度[2]。另外，在旅客運(yùn)輸生產(chǎn)中，燃油費(fèi)用是一種重要的生產(chǎn)費(fèi)用。向加油站申報(bào)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票手續(xù)煩瑣，需要的相關(guān)資料很多。只有部分大中型加油加氣能夠出具增值稅發(fā)票，部分中小加油站與維護(hù)站不具有給予專用型發(fā)票購買抵扣的能力。交通業(yè)征收增值稅時，計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)送業(yè)務(wù)流程銷售總額，一般包括所有應(yīng)對價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的公司征收增值稅。計(jì)稅依據(jù)是貨物運(yùn)輸給出的總營業(yè)額，但不包括向買家收取的增值稅，即計(jì)稅依據(jù)。這樣上下的環(huán)節(jié)通過銷售和投入相接，環(huán)環(huán)相扣。假如進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈半途破裂，這種傳輸就行不通了。增值稅發(fā)票作為所得稅抵扣不可或缺的憑據(jù)，是抵稅傳動鏈條里的重要一環(huán)，必須獲得增值稅發(fā)票才能給企業(yè)緩解稅負(fù)。（二）增值稅稅收籌劃不足的風(fēng)險(xiǎn)“營改增”后，運(yùn)輸企業(yè)主要流轉(zhuǎn)稅種類由營業(yè)稅改成增值稅，企業(yè)日常稅收籌劃主要以增值稅為主導(dǎo)。但增值稅日常方案中，稅收計(jì)劃的欠缺造成了一些風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)是運(yùn)輸企業(yè)沒有充分把握增值稅稅款政策，沒有用心研究公司的運(yùn)營模式和清算方式，沒有將公司具體的業(yè)務(wù)與增值稅有關(guān)政策結(jié)合在一起，造成增值稅稅收籌劃的欠缺。從總體上，道路旅客運(yùn)輸企業(yè)，如部分關(guān)稅收條少、年銷售額在500萬余元以下的企業(yè)，原本可以向較小規(guī)模納稅人企業(yè)提出申請辦理，可用3%的增值稅征收率。但是由于沒有提前做好稅收籌劃，申請辦理人向一般納稅人企業(yè)提出申請辦理，造成銷項(xiàng)稅太高，進(jìn)項(xiàng)稅免減不足，增加了增值稅繳納成本。（三）營業(yè)稅金對稅負(fù)及附加的影響營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，依據(jù)企業(yè)銷售額測算，計(jì)入利潤表，能夠得到相應(yīng)的體現(xiàn)。增值稅是價(jià)外稅，只體現(xiàn)在資產(chǎn)債務(wù)表的“應(yīng)納稅款”項(xiàng)目中，不需要體現(xiàn)在利潤表中。交通運(yùn)輸業(yè)對較小規(guī)模納稅人而言，稅金改革能夠有效減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，但對欠缺一般納稅人的老交通運(yùn)輸企業(yè)而言，稅負(fù)會不降反升。改稅后工資，受益的企業(yè)大多是較小規(guī)模納稅人和剛成立的選購運(yùn)送設(shè)備的一般納稅人企業(yè)。因此，道路旅客運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅改革，減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)。（四）客運(yùn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算難度大在將銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)所得稅之后，對公司的征稅方法也將發(fā)生改變。由于企業(yè)的增值稅明細(xì)賬目較多，費(fèi)用核算環(huán)節(jié)較多，即使經(jīng)過專門訓(xùn)練的會計(jì)從業(yè)人員，在納稅申報(bào)時難免出現(xiàn)疏漏。特別是小型客運(yùn)公司和私人客運(yùn)公司在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析上比較欠缺。此外，他們對“營改增”政策的理解不全面，在會計(jì)核算中不能充分發(fā)揮政策改革后降稅的實(shí)際作用。實(shí)行增值稅后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要投入很多精力處理納稅人鑒別、發(fā)票種類驗(yàn)證、稅票領(lǐng)用等涉稅事項(xiàng)。因?yàn)楣ぷ髁慷啵{稅籌劃中由于發(fā)票明細(xì)不規(guī)范，初始數(shù)據(jù)不完整，致使企業(yè)不能抵扣。四、降低稅負(fù)的政策建議（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“營改增”后，企業(yè)理應(yīng)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識和業(yè)務(wù)專業(yè)技能，投入相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力。全面推行增值稅后，從稅負(fù)剖析來說，僅有選用運(yùn)送公司管理體系，一般納稅人的稅負(fù)會比之前顯著降低。根本原因是燃料費(fèi)、維修費(fèi)用、高速公路費(fèi)、材料采購等不能扣除費(fèi)用獲得了提升。將物業(yè)列入扣除范圍，就是針對2016年5月1日之后所取得的房地產(chǎn)業(yè)或新建建筑項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，此項(xiàng)政策對擴(kuò)大投資的企業(yè)是有利的。同時，對經(jīng)銷商調(diào)查、信譽(yù)度、價(jià)位度等因素，也應(yīng)當(dāng)綜合考慮到。此外，增值稅專用型發(fā)票的保管和使用，用心審批，按時抵稅?？茖W(xué)區(qū)分應(yīng)納稅額項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅發(fā)票，認(rèn)真核算有關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此，有必要健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度，緩解負(fù)稅。另外，企業(yè)所得稅“三流一體”問題都是稅收機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)獲取發(fā)票的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同書流理應(yīng)一致。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身運(yùn)營特點(diǎn)合理分配稅收籌劃，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。企業(yè)理應(yīng)高度重視增值稅環(huán)境中的會計(jì)處理，按時健全有關(guān)會計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理方式，設(shè)定專業(yè)會計(jì)學(xué)科，融合增值稅發(fā)票管理制度設(shè)定有關(guān)賬戶，規(guī)范增值稅會計(jì)核算，制訂出合乎自身運(yùn)營情況的具體的發(fā)票管理制度，尤其需要結(jié)合增值稅政策規(guī)范的發(fā)票管理。（二）加強(qiáng)增值稅稅收籌劃，做好納稅風(fēng)險(xiǎn)評估工作增值稅改革出臺后，道路旅客運(yùn)輸企業(yè)需要按規(guī)定繳納增值稅，企業(yè)理應(yīng)提升采購中增值稅的稅收籌劃。在增值稅納稅籌備過程中，企業(yè)應(yīng)塑造高度的風(fēng)險(xiǎn)觀念，深層次分析稅款在法律政策中的變化，盡量減少納稅籌備風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其中，應(yīng)自始至終堅(jiān)持合法性原則，在法律許可的范圍中進(jìn)行稅收籌劃和建設(shè)，明確相應(yīng)的法律依據(jù)，防止偷稅漏稅[4]。而且，增值稅籌備活動必須在企業(yè)投資、生產(chǎn)運(yùn)營以前開展。同時，“營改增”政策出臺后，道路旅客運(yùn)輸企業(yè)得到了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的支持，特別是在現(xiàn)階段，在新冠疫情的影響下，國家對道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的客運(yùn)收入實(shí)行了免稅政策。企業(yè)理應(yīng)明確稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的范圍，依照相應(yīng)的業(yè)務(wù)步驟納稅，積極保持與稅收機(jī)關(guān)的聯(lián)系，搞好納稅申報(bào)工作。（三）在經(jīng)營管理和合作、銷售等方面持續(xù)探索交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新的稅務(wù)背景下，企業(yè)經(jīng)營的方式也應(yīng)是積極主動的。例如，在新的稅務(wù)背景下，挖掘出有核心競爭能力的重要項(xiàng)目，外包非中心項(xiàng)目，把資金和精力都放在了企業(yè)的經(jīng)營上。對難以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行外包或拆解，設(shè)立單獨(dú)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，并對其進(jìn)行納稅申報(bào)，從而可以使企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅得到及時的扣除，實(shí)現(xiàn)對資源的合理分配，推進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容。對我國交通行業(yè)來說，這是一個機(jī)遇。要在實(shí)施“營改增”的同時，加快淘汰落后產(chǎn)能，積極購置新設(shè)備、更新資產(chǎn)、提升服務(wù)質(zhì)量。例如，引進(jìn)高科技綠色設(shè)備與技術(shù)，并與“營改增”相配套，主動進(jìn)行交通線路的規(guī)劃與設(shè)計(jì)，提高企業(yè)的綜合競爭能力。一方面，運(yùn)輸行業(yè)在與合作伙伴談判時，應(yīng)盡量選擇那些能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，在銷售方面探索不同產(chǎn)品的多元化銷售模式，并進(jìn)行稅收籌劃，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，要加強(qiáng)規(guī)范管理。在發(fā)票管理上，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票抵扣，嚴(yán)格按照統(tǒng)一開票流程開具發(fā)票，謹(jǐn)慎辦理重開、作廢、退回發(fā)票，并積極爭取相關(guān)政策支持，積極與政府接洽獲取相關(guān)行業(yè)補(bǔ)貼等。讓更多資源用于推動行業(yè)發(fā)展、優(yōu)化服務(wù)、改善民生。另外，要做好固定資產(chǎn)的清算工作。交通運(yùn)輸行業(yè)的固定資產(chǎn)多種多樣，核算周期長，管理難度大。因此，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清算。一些項(xiàng)目可以通過外包或購買第三方服務(wù)來降低風(fēng)險(xiǎn)。同時，還應(yīng)借助信息技術(shù)平臺，加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和核算，為相關(guān)政策的實(shí)施和決策的制定提供參考。（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”道路運(yùn)輸“營改增”稅收服務(wù)管理通過基于云技術(shù)的納稅服務(wù)平臺，能夠?qū)崿F(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)”道路運(yùn)輸和“營改增政策”納稅服務(wù)管理。納稅服務(wù)平臺利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立了旅客運(yùn)輸公司的費(fèi)用會計(jì)系統(tǒng)，需要每個下級單位都要重視，建立起由下至上的成本信息收集系統(tǒng)；確保成本資料的質(zhì)量，為企業(yè)進(jìn)行成本控制打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并為決策者作出科學(xué)的決策提供了依據(jù)。（五）優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)“營改增”后，稅款制度出現(xiàn)了變化，企業(yè)的稅款制度也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)健全。優(yōu)化企業(yè)納稅制度的最終目的是通過“營改增”政策實(shí)現(xiàn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，節(jié)省資源，最大限度降低稅負(fù)。一方面，要深入理解一般納稅人、小規(guī)模納稅人的征稅方法，根據(jù)自己的發(fā)展需求，調(diào)整自己的稅務(wù)規(guī)劃制度。另一方面，要提高稅務(wù)規(guī)劃人才的工作素質(zhì)，工作人員要正確解讀和理解和運(yùn)用最新的優(yōu)惠政策，降低稅收計(jì)算誤差，最大限度地減少改革的負(fù)面影響。另外，要加強(qiáng)對中小微公司的稅務(wù)核算，加大對其培訓(xùn)力度，全方位講解稅務(wù)改革。（六）落實(shí)會計(jì)核算工作要實(shí)現(xiàn)增值稅的具體納稅實(shí)踐工作，必須創(chuàng)建為貨物運(yùn)輸企業(yè)制訂的成本核算制度要求各地底層努力完成。簡單組織結(jié)構(gòu)，制定自下而上成本費(fèi)信息匯總管理模式，保證成本費(fèi)用數(shù)據(jù)信息品質(zhì)，為企業(yè)成本管理與控制奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)高管開展創(chuàng)新管理決策給予會計(jì)制度特別是會計(jì)賬務(wù)處理主要內(nèi)容。只有突破性的制度建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)增值稅納稅實(shí)踐活動[5]。因此，企業(yè)相關(guān)工作人員需要根據(jù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)合理調(diào)整政策，充分接受相關(guān)政策要求，再次搭建會計(jì)制度，合理設(shè)置企業(yè)增值稅相關(guān)賬務(wù)處理，積極提前撰寫增值稅會計(jì)清單。貨物運(yùn)輸企業(yè)理當(dāng)確保會計(jì)工作的準(zhǔn)確性，按有關(guān)規(guī)定申辦國家補(bǔ)貼，有效處理增稅的相關(guān)難題。要充分劃分應(yīng)納稅額范圍，實(shí)行分類測算，保證測算過程的準(zhǔn)確性，緩解企業(yè)繳稅壓力。會計(jì)對道路運(yùn)輸發(fā)展與企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)今國際關(guān)系具有至關(guān)重要的作用。近幾年來，伴隨“營改增”政策的推行，直接影響了企業(yè)的稅負(fù)。因此企業(yè)盡量逐步完善會計(jì)制度，建立財(cái)務(wù)核算的相關(guān)目標(biāo)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)核算的效率和質(zhì)量。五、結(jié)束語總之，伴隨著我國“營改增”的稅制改革，我國的交通