醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控研究

隨著改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民的收入增加，生活水平的不斷提高，對(duì)生活質(zhì)量的要求也越來(lái)越高，醫(yī)藥行業(yè)迎來(lái)了快速發(fā)展，也成了一個(gè)高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)和高技術(shù)密集型行業(yè)。藥品價(jià)格的不斷下降，成本的不斷上升已成為這個(gè)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。因此醫(yī)藥制造企業(yè)需要通過(guò)成本管控來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。一、醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控的重要性所謂成本管控，是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)成果。隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)藥的不斷改革，醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)入了轉(zhuǎn)型期和整合期，優(yōu)勝劣汰、適者生存。成本合理化成為未來(lái)醫(yī)藥制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，成本的管控將是醫(yī)藥制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重中之重。二、醫(yī)藥制造企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題（一）成本管理的觀念淡薄醫(yī)藥制造業(yè)由于GMP認(rèn)證及大量的研發(fā)投入，因此準(zhǔn)入門檻較高，具有一定的壟斷性質(zhì)，利潤(rùn)可觀。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只要將更多的關(guān)注放在新品的投入及已有產(chǎn)品的營(yíng)銷及質(zhì)量方面，就可以基本保持盈利狀態(tài)及未來(lái)可持續(xù)性發(fā)展?fàn)顟B(tài)。而成本管理更多的只是停留在企業(yè)財(cái)務(wù)部門的核算，在藥品價(jià)格不斷下降的情況下，改變成本管理的觀念至關(guān)重要。（二）成本管控與質(zhì)量管理難以平衡由于藥品是一種特殊商品，關(guān)系著國(guó)民的生命健康，國(guó)家在逐年加大其安全和有效性管控力度的同時(shí)也加大對(duì)其價(jià)格的管控，致使藥品價(jià)格逐年走低，企業(yè)利潤(rùn)空間也越來(lái)越小。為使利益最大化，企業(yè)不斷地通過(guò)各種方式壓低成本，但不能以犧牲質(zhì)量為前提，因此如何把握成本管控和質(zhì)量管理的“合適點(diǎn)”是醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部管理的重要問(wèn)題之一。（三）內(nèi)部信息不暢影響效率醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品最大的特點(diǎn)是產(chǎn)品具有效期，不同產(chǎn)品的效期不一樣，且不同劑型開始計(jì)算效期的時(shí)間也不同。由于產(chǎn)品在商業(yè)環(huán)節(jié)、醫(yī)院環(huán)節(jié)均需要有庫(kù)存，原料從購(gòu)買到成品生產(chǎn)完成存在生產(chǎn)周期，因此內(nèi)部信息從銷售計(jì)劃到采購(gòu)到生產(chǎn)的信息傳遞時(shí)效直接影響產(chǎn)品的銷售時(shí)長(zhǎng)。（四）成本管控點(diǎn)難把握1.制造成本中的材料及人工方面醫(yī)藥制造企業(yè)由于生產(chǎn)的特殊性，其制造成本中材料、人工占比最大。其中除個(gè)別特殊原料自行生產(chǎn)外，大部分都是外購(gòu)原料，化藥材料目前市場(chǎng)價(jià)格比較透明，中藥材價(jià)格由于受氣候、產(chǎn)地、檢測(cè)含量影響，外購(gòu)價(jià)格很難管控。除此之外，藥品成本還受生產(chǎn)收益率影響，由于收益率與工藝及生產(chǎn)過(guò)程管控有關(guān)，也是藥品生產(chǎn)企業(yè)成本難把控的方面之一。藥品從投料到出成品有著嚴(yán)格的工藝及時(shí)間要求，大部分的工序都不可以任意停頓。同時(shí)隨著藥品生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高，藥品生產(chǎn)逐漸從勞動(dòng)密集型轉(zhuǎn)為機(jī)械科技型。因此藥品生產(chǎn)的人員管理更多的是勞動(dòng)效率及節(jié)奏的管理。即在有效的時(shí)間內(nèi)如何通過(guò)合理安排生產(chǎn)，達(dá)到產(chǎn)量最大化的目的。2.銷售費(fèi)用方面醫(yī)藥制造業(yè)銷售費(fèi)用是三大費(fèi)用中最大的一項(xiàng)，其費(fèi)用大的原因主要是與藥品銷售的模式有關(guān)。藥品銷售模式主要有二種，一種為代理制，即由企業(yè)選擇代理商在約定區(qū)域內(nèi)進(jìn)行包銷的一種方式。此種方式由于受“兩票制”影響，為滿足代理商利益及資金需要，商品的出廠價(jià)由售價(jià)及代理商經(jīng)營(yíng)費(fèi)用構(gòu)成；第二種為醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)自行組建營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)，自主開發(fā)拓展?fàn)I銷渠道；這種模式有利于藥品的價(jià)格及渠道的管控，但在藥品推廣及宣傳方面需要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力、精力及時(shí)間，由于推廣方式較多，操作模式區(qū)別較大，費(fèi)用管控點(diǎn)較多，管控方式較難把握。3.研發(fā)費(fèi)用方面隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)藥的不斷改革，醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)入了轉(zhuǎn)型期和整合期，藥品生產(chǎn)企業(yè)是否具有持續(xù)的研發(fā)能力成為判斷企業(yè)是否具有發(fā)展前景和方向的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品成了企業(yè)管理費(fèi)用中最大的一項(xiàng)投入，其特點(diǎn)是投入大、周期長(zhǎng)、結(jié)果難預(yù)測(cè)。（五）成本核算方式落后一些醫(yī)藥制造企業(yè)，成本核算采用簡(jiǎn)單的品種法進(jìn)行核算，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品按照機(jī)器小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量等進(jìn)行簡(jiǎn)單的分?jǐn)?。由于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、工時(shí)不同，且在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中還存在交叉作業(yè)，因此上述方式無(wú)法準(zhǔn)確地反應(yīng)不同產(chǎn)品的實(shí)際成本和費(fèi)用，對(duì)藥品的銷售模式及定價(jià)造成影響。三、針對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策措施（一）全面預(yù)算管理管控成本，強(qiáng)化全員成本管理意識(shí)所謂全面預(yù)算管理是企業(yè)通過(guò)采取業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等方式，確定實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定時(shí)間段的戰(zhàn)略目標(biāo)所需要的條件和管理要求。利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分撥、稽核、調(diào)配，通過(guò)事前、事中、事后的控制工具，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、整改企業(yè)管理過(guò)程中存在的對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的問(wèn)題。因此通過(guò)全面預(yù)算管理的方式將公司成本管控的核心點(diǎn)傳達(dá)到公司每一個(gè)涉及成本管控的崗位，建立起全員的成本管控意識(shí)。通過(guò)考核機(jī)制的建立檢驗(yàn)成本管控的結(jié)果，及時(shí)解決成本管控中存在的問(wèn)題。（二）找到成本與質(zhì)量的“合適點(diǎn)”成本的管控并不是以放棄質(zhì)量管理為條件的。而是在符合法規(guī)要求“合適質(zhì)量”的前提下進(jìn)行的“合適成本”。如：研發(fā)部門需要在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下建立精確地投料比例、工藝流程和保管要求。生產(chǎn)部門嚴(yán)格執(zhí)行工序交接手續(xù)及領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。設(shè)備技術(shù)部門按照規(guī)定的工藝流程要求做好設(shè)備維修和保養(yǎng)工作，避免突發(fā)性大修的出現(xiàn)。（三）利用信息化手段打通信息傳遞的通道目前大部分醫(yī)藥制造企業(yè)的財(cái)務(wù)核算已經(jīng)采用軟件核算的方式，部分企業(yè)在業(yè)務(wù)人員行為管理，市場(chǎng)價(jià)格維護(hù)方面也或多或少的采用軟件進(jìn)行管理。但大多都是信息化的片段式管理。我們未來(lái)信息化管理的方式，對(duì)內(nèi)建立統(tǒng)一的數(shù)字化平臺(tái)，將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售放在同一界面，不同的人員利用不同的權(quán)限設(shè)置可以隨時(shí)發(fā)起業(yè)務(wù)需求，查看產(chǎn)品的狀態(tài)及訂單的進(jìn)展，最大限度地減少溝通成本，達(dá)到信息對(duì)等。對(duì)外可以通過(guò)信息化手段打通供需鏈條，向前打通供應(yīng)商與企業(yè)的對(duì)接，將原材料采購(gòu)?fù)该骰蚝蟠蛲ㄡt(yī)院甚至到患者的路徑，通過(guò)管控點(diǎn)的規(guī)則化將資源掌握在企業(yè)手中，最終達(dá)到管理一體化，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的。（四）成本管控點(diǎn)的把握1.制造成本中的材料和人工由于藥品的特殊性，各產(chǎn)品之間除部分少量的輔料外基本不存在共性材料，因此根據(jù)配方比例，其原材料的需求量參差不齊。企業(yè)可以通過(guò)公開招標(biāo)，年度多種材料打包采購(gòu)方式進(jìn)行采購(gòu)，達(dá)到降低采購(gòu)價(jià)格的目的。中藥材采購(gòu)除上述方法外還可以利用原料產(chǎn)新季價(jià)格較低的方式進(jìn)行囤貨。同時(shí)在精確化投料比例及工藝流程前提下，達(dá)到產(chǎn)品收益率的管控，實(shí)現(xiàn)降低成本的目的。藥品生產(chǎn)過(guò)程中合理的安排產(chǎn)品的生產(chǎn)順序、生產(chǎn)節(jié)奏、工序交接及設(shè)備保養(yǎng)、檢修。避免出現(xiàn)因產(chǎn)品生產(chǎn)的頻繁更換產(chǎn)生大量清場(chǎng)工時(shí)；合理安排設(shè)備調(diào)試、試機(jī)時(shí)間，避免占用工作時(shí)間，導(dǎo)致部分人員處于待命狀態(tài)；合理安排產(chǎn)品生產(chǎn)節(jié)奏，盡量讓實(shí)際生產(chǎn)時(shí)長(zhǎng)接近企業(yè)要求的工作時(shí)長(zhǎng)，使企業(yè)盡量滿時(shí)間生產(chǎn)，避免人工工時(shí)出現(xiàn)浪費(fèi)及產(chǎn)品在個(gè)別工序積壓等現(xiàn)象的出現(xiàn)；減少設(shè)備保養(yǎng)、檢修工作時(shí)間與生產(chǎn)時(shí)間的重疊，避免因設(shè)備檢修、保養(yǎng)導(dǎo)致暫時(shí)性停工停產(chǎn)。2.銷售費(fèi)用的管控醫(yī)藥制造企業(yè)銷售費(fèi)用是三項(xiàng)費(fèi)用中最大的一項(xiàng)。其中市場(chǎng)活動(dòng)費(fèi)、市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)、學(xué)術(shù)活動(dòng)費(fèi)、學(xué)術(shù)交流費(fèi)等是銷售費(fèi)用中主要的支出項(xiàng)目。針對(duì)上述費(fèi)用項(xiàng)目的管控主要是真實(shí)性和支出的合理性管控。因此管控方式適合事前采用活動(dòng)內(nèi)容、金額的預(yù)算式管理，事中采用現(xiàn)場(chǎng)照片、參與人員的姓名、聯(lián)系方式統(tǒng)計(jì)的管理方式，事后采取回訪、結(jié)論總結(jié)合理性的方式進(jìn)行管理。3.研發(fā)費(fèi)用的管控醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入的目的是希望通過(guò)生產(chǎn)技術(shù)的改進(jìn)或者新藥品的生產(chǎn)與推廣，而達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目的。其特點(diǎn)是投入大、周期長(zhǎng)、結(jié)果存在不確定性。因此企業(yè)在研發(fā)投入上應(yīng)避免短期行為，做好長(zhǎng)期投入的準(zhǔn)備，建立合理的研發(fā)支出流程。通過(guò)大量的市場(chǎng)調(diào)研，做到謹(jǐn)慎的立項(xiàng)，科學(xué)合理的可行性分析，合理的支出過(guò)程中的費(fèi)用并對(duì)進(jìn)展進(jìn)行階段性的評(píng)價(jià)，如果出現(xiàn)不符合預(yù)期的現(xiàn)象，做到果斷的放棄，以達(dá)到止損目的。（五）提高成本核算的科學(xué)性醫(yī)藥制造企業(yè)的產(chǎn)品基本分兩類，一類是高毛利高回報(bào)產(chǎn)品，一類是邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)品。大多數(shù)企業(yè)是兩類產(chǎn)品共存模式。成本核算的科學(xué)性關(guān)系到高毛利產(chǎn)品的市場(chǎng)開發(fā)及費(fèi)用投入，邊際產(chǎn)品的定價(jià)及銷售渠道。因此醫(yī)藥制造企業(yè)的成本核算可進(jìn)行變動(dòng)成本與固定成本相結(jié)合方式。高毛利產(chǎn)品扣除成本及利潤(rùn)要求即為可進(jìn)行市場(chǎng)投入的費(fèi)用。邊際產(chǎn)品則是變動(dòng)成本加邊際貢獻(xiàn)則為產(chǎn)品的最低定價(jià)。因此科學(xué)的區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本就顯得尤為重要。醫(yī)藥企業(yè)的變動(dòng)成本主要包括生產(chǎn)過(guò)程中的原輔包材料及隨產(chǎn)量變化的動(dòng)力費(fèi)用，檢驗(yàn)過(guò)程中的批次檢驗(yàn)費(fèi)用，銷售過(guò)程中的市場(chǎng)推廣費(fèi)用等。如果企業(yè)在生產(chǎn)