項(xiàng)目任務(wù)10-籌資與投資循環(huán)審計(jì)2

新編審計(jì)教材項(xiàng)目任務(wù)10

籌資與投資循環(huán)審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計(jì)掌握籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試的方法掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益和長(zhǎng)短期借款等實(shí)質(zhì)性程序的方法能根據(jù)相關(guān)審計(jì)程序和證據(jù)編制審計(jì)工作底稿了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)明確籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制掌握籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試的內(nèi)容掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益和長(zhǎng)短期借款的實(shí)質(zhì)性程序技能目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)項(xiàng)目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計(jì)工作任務(wù)1．明確籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制2．掌握籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試的方法3．掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益和長(zhǎng)短期借款實(shí)質(zhì)性程序1、籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試1項(xiàng)目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計(jì)了籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序21.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)(1)與其他循環(huán)相比，企業(yè)每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。(2)籌資活動(dòng)應(yīng)在遵守國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定下進(jìn)行。(3)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙?duì)一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。1.1籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄籌資活動(dòng)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：（1）公司債券。（2）股票。（3）債券契約。（4）股東名冊(cè)。1.1籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試（5）公司債券存根簿。（6）承銷或包銷協(xié)議。（7）借款合同或協(xié)議。（8）有關(guān)記賬憑證。（9）有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的明細(xì)賬和總賬。1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試投資活動(dòng)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1.債券投資憑證。2.股票投資憑證。3.股票證書(shū)。4.股利收取憑證。5.股權(quán)投資協(xié)議。6.有關(guān)記賬憑證。7.有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）審批授權(quán)。（2）簽訂合同或協(xié)議。（3）取得資金。（4）計(jì)算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：（1）投資交易的發(fā)生。（2）有價(jià)證券的收取和保存。（3）取得投資收益。（4）監(jiān)控程序。1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制表10-1籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表1.2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)借款經(jīng)授權(quán)審批簽訂借款合同或協(xié)議等法律文件索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全。檢查借款合同或協(xié)議檢查支持借款記錄的原始憑證

籌資交易均已記錄(完整性)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。

定期與債權(quán)人核對(duì)賬目

詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)職責(zé)分工及內(nèi)部對(duì)賬情況。

檢查是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目

檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無(wú)未入賬的交易1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試?yán)m(xù)上表

籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對(duì)。定期與債權(quán)人核對(duì)賬目[金額、期間]。會(huì)計(jì)主管復(fù)核

詢問(wèn)借款業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。

檢查是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。

檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記

將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)

籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶

使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明。

會(huì)計(jì)主管復(fù)核

詢問(wèn)會(huì)計(jì)科目表的使用情況。

檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記

將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還利息和本金交易。1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試投資活動(dòng)的內(nèi)部控制表10-2投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測(cè)試交易實(shí)質(zhì)性程序記錄的投資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)投資經(jīng)過(guò)授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試?yán)m(xù)上表投資交易均已記錄(完整性)投資管理員根據(jù)交易流水單，對(duì)每筆投資交易記錄進(jìn)行核對(duì)、存檔，并在交易結(jié)束后一個(gè)工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會(huì)計(jì)主管復(fù)核。復(fù)核無(wú)誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，并編制核對(duì)表，分別由投資管理經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查。對(duì)所投資的有價(jià)證券或金融資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，并與賬面記錄相核對(duì)。定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目詢問(wèn)投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對(duì)賬情況。檢查被審計(jì)單位是否定期與交易對(duì)方或被投資方核對(duì)賬目檢查董事會(huì)會(huì)議記錄、投資合同、交易對(duì)方提供的對(duì)賬單、盤點(diǎn)報(bào)告等，確定有無(wú)未入賬的交易1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試?yán)m(xù)上表投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g定期與被投資單位或交易對(duì)方核對(duì)賬目檢查被審計(jì)單位是否定期與債權(quán)人核對(duì)賬目。檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)投資交易已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶使用會(huì)計(jì)科目核算說(shuō)明會(huì)計(jì)主管復(fù)核詢問(wèn)會(huì)計(jì)科目表使用情況檢查會(huì)計(jì)主管復(fù)核印記

將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對(duì)1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試籌資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）取得籌資業(yè)務(wù)法律性文件，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)手續(xù)、符合法律的規(guī)定。（2）檢查企業(yè)籌資業(yè)務(wù)收入是否立即存入銀行。（3）取得相關(guān)的契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付債務(wù)和發(fā)放福利。（4）檢查籌資入賬的會(huì)計(jì)處理正確。（5）檢查取得債務(wù)償還和股利支付的董事會(huì)決議，檢查債券的償還和購(gòu)回及股利支付是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。1.3籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試1.籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試投資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。（2）審閱內(nèi)部盤點(diǎn)報(bào)告。（3）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序在對(duì)權(quán)益或借款交易余額執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，通常包括以下步驟：（1）建立預(yù)測(cè)或預(yù)期。主要采用資本績(jī)效和財(cái)務(wù)管理有關(guān)的比率。（2）計(jì)算真實(shí)數(shù)據(jù)與預(yù)期之間的差異。（3）調(diào)查重大差異并運(yùn)用判斷。（4）確定重大差異或臨界值。（5）記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序短期借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表（2）函證短期借款的實(shí)有數(shù)。（3）檢查增加的短期借款。2.1借款審計(jì)2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查減少的短期借款。（5）檢查到期未還的短期借款。（6）復(fù)核短期借款利息。（7）檢查外幣借款的折算。（8）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（2）了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況和對(duì)其信用等級(jí)的評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估其信譽(yù)和融資能力2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）對(duì)年內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、借款期限、借款利率，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。（4）檢查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性。（5）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款。（6）對(duì)年內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（7）檢查有無(wú)到期未還的債務(wù)，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。（8）計(jì)算各月短期借款、長(zhǎng)期借款的平均余額，選取適用利率匡算利息支出總額，與財(cái)務(wù)費(fèi)用相關(guān)記錄核對(duì)，以判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（9）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時(shí)采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（10）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（11）檢查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。（12）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表表外融資的現(xiàn)象。（13）檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。（3）審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理正確與否。（4）函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。（5）審查到期債券的償還。（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（7）確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本（股本）的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。2.2所有者權(quán)益審計(jì)2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）對(duì)以留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東大會(huì)會(huì)議記錄等資料，并審核確認(rèn)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。（6）確定實(shí)收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報(bào)。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符（2）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中與資本公積變動(dòng)有關(guān)資料的，更新相關(guān)審計(jì)檔案。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)（4）檢查資本公積各項(xiàng)目，考慮對(duì)所得稅的影響。（5）確認(rèn)資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是恰當(dāng)?shù)摹?.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序留存收益的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要，股東大會(huì)決議以及政府主管部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，更新審計(jì)檔案。（3）逐項(xiàng)審計(jì)盈余公積至原始憑證.（4）確認(rèn)盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露恰當(dāng)。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序投資的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的有效性取決于企業(yè)的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資交易及其余額的重要性。如果投資業(yè)務(wù)較少，則可以直接用細(xì)節(jié)測(cè)試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果投資交易的業(yè)務(wù)頻繁和重要，則可以考慮通過(guò)比較投資和投資收益的本期數(shù)同前期數(shù)和預(yù)算數(shù)等實(shí)質(zhì)性分析程序來(lái)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.3投資審計(jì)2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）投資購(gòu)入（2）投資賣出。（3）投資收益。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序金融資產(chǎn)審計(jì)（1）獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表。（2）檢查交易性金融資產(chǎn)投資的真實(shí)性。（3）對(duì)期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查其核算賬戶是否適當(dāng)。（4）檢查交易性金融資產(chǎn)賬戶的記錄。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（5）向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，記錄函證過(guò)程，檢查取得回函的相關(guān)簽章是否符合要求。（6）抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息或股利的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（7）復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益有關(guān)數(shù)據(jù)核對(duì)。（8）復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。（10）檢查交易性金融資產(chǎn)是否得以恰當(dāng)披露。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（1）獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。（2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。（4）對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉?.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序投資收益審計(jì)（1）獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對(duì)相符，與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符（2）與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資收益本期的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（3）與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等項(xiàng)目相關(guān)的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。（4）確定投資收益已恰當(dāng)列報(bào)。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）比較本期、上期財(cái)務(wù)費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目，必要時(shí)比較本期各月財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實(shí)和正確。2.4其他相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查匯兌損失明細(xì)賬，確認(rèn)其計(jì)算方法正確，匯率選擇符合一慣性且正確。（5）檢查大額金額手續(xù)費(fèi)的真實(shí)與正確。（6）檢查利息收入計(jì)算的正確性。（7）確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在利潤(rùn)表上的披露正確。2.籌資與投資循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付股利的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬和明細(xì)賬核