項目任務(wù)10-籌資與投資循環(huán)審計2

新編審計教材項目任務(wù)10

籌資與投資循環(huán)審計項目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計掌握籌資與投資循環(huán)控制測試的方法掌握長期股權(quán)投資、投資收益和長短期借款等實質(zhì)性程序的方法能根據(jù)相關(guān)審計程序和證據(jù)編制審計工作底稿了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動明確籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制掌握籌資與投資循環(huán)控制測試的內(nèi)容掌握長期股權(quán)投資、投資收益和長短期借款的實質(zhì)性程序技能目標(biāo)知識目標(biāo)項目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計工作任務(wù)1．明確籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制2．掌握籌資與投資循環(huán)控制測試的方法3．掌握長期股權(quán)投資、投資收益和長短期借款實質(zhì)性程序1、籌資與投資循環(huán)控制測試1項目任務(wù)10籌資與投資循環(huán)審計了籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序21.籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)的特點(1)與其他循環(huán)相比，企業(yè)每年籌資與投資循環(huán)涉及的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額較大。(2)籌資活動應(yīng)在遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定下進行。(3)漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)財務(wù)報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。1.1籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄籌資活動涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）公司債券。（2）股票。（3）債券契約。（4）股東名冊。1.1籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1.籌資與投資循環(huán)控制測試（5）公司債券存根簿。（6）承銷或包銷協(xié)議。（7）借款合同或協(xié)議。（8）有關(guān)記賬憑證。（9）有關(guān)會計賬戶的明細(xì)賬和總賬。1.籌資與投資循環(huán)控制測試投資活動涉及的憑證和會計記錄主要有：1.債券投資憑證。2.股票投資憑證。3.股票證書。4.股利收取憑證。5.股權(quán)投資協(xié)議。6.有關(guān)記賬憑證。7.有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬。1.籌資與投資循環(huán)控制測試籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：（1）審批授權(quán)。（2）簽訂合同或協(xié)議。（3）取得資金。（4）計算利息或股利。（5）償還本息或發(fā)放股利。1.籌資與投資循環(huán)控制測試投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：（1）投資交易的發(fā)生。（2）有價證券的收取和保存。（3）取得投資收益。（4）監(jiān)控程序。1.籌資與投資循環(huán)控制測試籌資活動的內(nèi)部控制表10-1籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表1.2籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)借款經(jīng)授權(quán)審批簽訂借款合同或協(xié)議等法律文件索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全。檢查借款合同或協(xié)議檢查支持借款記錄的原始憑證

籌資交易均已記錄(完整性)負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對。

定期與債權(quán)人核對賬目

詢問借款業(yè)務(wù)職責(zé)分工及內(nèi)部對賬情況。

檢查是否定期與債權(quán)人核對賬目

檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易1.籌資與投資循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表

籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對。定期與債權(quán)人核對賬目[金額、期間]。會計主管復(fù)核

詢問借款業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。

檢查是否定期與債權(quán)人核對賬目。

檢查會計主管復(fù)核印記

將借款記錄與所附的原始憑證進行細(xì)節(jié)比對

籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶

使用會計科目核算說明。

會計主管復(fù)核

詢問會計科目表的使用情況。

檢查會計主管復(fù)核印記

將借款記錄與所附的原始憑證進行細(xì)節(jié)比對注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還利息和本金交易。1.籌資與投資循環(huán)控制測試投資活動的內(nèi)部控制表10-2投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等1.籌資與投資循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表投資交易均已記錄(完整性)投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會計主管復(fù)核。復(fù)核無誤后進行賬務(wù)處理。每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計進行核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查。對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄相核對。定期與被投資單位或交易對方核對賬目詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況。檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易1.籌資與投資循環(huán)控制測試?yán)m(xù)上表投資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g定期與被投資單位或交易對方核對賬目檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目。檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進行細(xì)節(jié)比對投資交易已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶使用會計科目核算說明會計主管復(fù)核詢問會計科目表使用情況檢查會計主管復(fù)核印記

將投資記錄與所附的原始憑證進行細(xì)節(jié)比對1.籌資與投資循環(huán)控制測試籌資活動的控制測試（1）取得籌資業(yè)務(wù)法律性文件，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徲嬍掷m(xù)、符合法律的規(guī)定。（2）檢查企業(yè)籌資業(yè)務(wù)收入是否立即存入銀行。（3）取得相關(guān)的契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付債務(wù)和發(fā)放福利。（4）檢查籌資入賬的會計處理正確。（5）檢查取得債務(wù)償還和股利支付的董事會決議，檢查債券的償還和購回及股利支付是否按董事會的授權(quán)進行。1.3籌資與投資循環(huán)的控制測試1.籌資與投資循環(huán)控制測試投資活動的控制測試（1）檢查控制執(zhí)行留下的軌跡。（2）審閱內(nèi)部盤點報告。（3）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序在對權(quán)益或借款交易余額執(zhí)行實質(zhì)性分析程序時，通常包括以下步驟：（1）建立預(yù)測或預(yù)期。主要采用資本績效和財務(wù)管理有關(guān)的比率。（2）計算真實數(shù)據(jù)與預(yù)期之間的差異。（3）調(diào)查重大差異并運用判斷。（4）確定重大差異或臨界值。（5）記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序短期借款審計的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制短期借款明細(xì)表（2）函證短期借款的實有數(shù)。（3）檢查增加的短期借款。2.1借款審計2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（4）檢查減少的短期借款。（5）檢查到期未還的短期借款。（6）復(fù)核短期借款利息。（7）檢查外幣借款的折算。（8）檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報是否恰當(dāng)。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序長期借款的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。（2）了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況和對其信用等級的評估情況，了解被審計單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估其信譽和融資能力2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（3）對年內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、借款期限、借款利率，并與會計記錄核對。（4）檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。（5）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。（6）對年內(nèi)減少的長期借款，應(yīng)檢查記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（7）檢查有無到期未還的債務(wù)，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計單位的資信程度和償債能力。（8）計算各月短期借款、長期借款的平均余額，選取適用利率匡算利息支出總額，與財務(wù)費用相關(guān)記錄核對，以判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當(dāng)調(diào)整。（9）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（10）檢查借款費用的會計處理是否正確。（11）檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。（12）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表表外融資的現(xiàn)象。（13）檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。（2）檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。（3）審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理正確與否。（4）函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。（5）審查到期債券的償還。（6）檢查借款費用的會計處理是否正確。（7）確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本（股本）的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制實收資本（股本）增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關(guān)實收資本（股本）的規(guī)定。2.2所有者權(quán)益審計2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（3）檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀(jì)要、補充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。（4）對以留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東大會會議記錄等資料，并審核確認(rèn)符合國家有關(guān)規(guī)定。（5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。（6）確定實收資本在資產(chǎn)負(fù)債表上已恰當(dāng)列報。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序資本公積的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積增減變動情況明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符（2）查閱股東大會、董事會會議記錄中與資本公積變動有關(guān)資料的，更新相關(guān)審計檔案。（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價、其他資本公積各明細(xì)的發(fā)生額逐項進行審計（4）檢查資本公積各項目，考慮對所得稅的影響。（5）確認(rèn)資本公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是恰當(dāng)?shù)摹?.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序留存收益的實質(zhì)性程序（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）收集與盈余公積變動有關(guān)的董事會會議紀(jì)要，股東大會決議以及政府主管部門批復(fù)等文件資料，進行審閱，更新審計檔案。（3）逐項審計盈余公積至原始憑證.（4）確認(rèn)盈余公積在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露恰當(dāng)。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序投資的實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的有效性取決于企業(yè)的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資交易及其余額的重要性。如果投資業(yè)務(wù)較少，則可以直接用細(xì)節(jié)測試獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果投資交易的業(yè)務(wù)頻繁和重要，則可以考慮通過比較投資和投資收益的本期數(shù)同前期數(shù)和預(yù)算數(shù)等實質(zhì)性分析程序來獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.3投資審計2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序交易的細(xì)節(jié)測試（1）投資購入（2）投資賣出。（3）投資收益。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序金融資產(chǎn)審計（1）獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表。（2）檢查交易性金融資產(chǎn)投資的真實性。（3）對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查其核算賬戶是否適當(dāng)。（4）檢查交易性金融資產(chǎn)賬戶的記錄。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（5）向有關(guān)金融機構(gòu)發(fā)函詢證交易性金融資產(chǎn)期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制，記錄函證過程，檢查取得回函的相關(guān)簽章是否符合要求。（6）抽取交易性金融資產(chǎn)增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關(guān)利息或股利的會計處理是否符合規(guī)定2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（7）復(fù)核與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計算是否準(zhǔn)確，并與公允價值變動損益及投資收益有關(guān)數(shù)據(jù)核對。（8）復(fù)核股票、債券及基金等交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值是否合理，相關(guān)會計處理是否正確。（9）關(guān)注交易性金融資產(chǎn)是否存在重大的變現(xiàn)限制。（10）檢查交易性金融資產(chǎn)是否得以恰當(dāng)披露。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序長期股權(quán)投資審計（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。（2）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（3）對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。（4）對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序投資收益審計（1）獲取或編制投資收益分類明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對相符，與報表數(shù)核對相符（2）與以前年度投資收益比較，結(jié)合投資收益本期的變動情況，分析本期投資收益是否存在異?，F(xiàn)象。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（3）與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等項目相關(guān)的審計結(jié)合，驗證確定投資收益的記錄是否正確，確定投資收益被計入正確的會計期間。（4）確定投資收益已恰當(dāng)列報。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序財務(wù)費用的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制財務(wù)費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。（2）比較本期、上期財務(wù)費用各明細(xì)項目，必要時比較本期各月財務(wù)費用。（3）檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的真實和正確。2.4其他相關(guān)項目審計2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序（4）檢查匯兌損失明細(xì)賬，確認(rèn)其計算方法正確，匯率選擇符合一慣性且正確。（5）檢查大額金額手續(xù)費的真實與正確。（6）檢查利息收入計算的正確性。（7）確認(rèn)財務(wù)費用在利潤表上的披露正確。2.籌資與投資循環(huán)的實質(zhì)性程序應(yīng)付股利的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬和明細(xì)賬核