14《財務(wù)會計》(五版)利潤及利潤分配

第十四章利潤及利潤分配財務(wù)會計(5版)高等教育出版社一、學習目的及要求

●明確利潤的概念與構(gòu)成內(nèi)容

●掌握利潤總額的計算

●明確政府補助的概念、分類及形式

●掌握政府補助的確認、計量與核算

●明確利潤分配的內(nèi)容與程序

●掌握利潤形成和分配的賬務(wù)處理

●理解上年利潤調(diào)整的內(nèi)容

高等教育出版社學習指導-主要參考法規(guī)

●1.《企業(yè)會計準則第14號—收入》

●3.《企業(yè)會計準則--應(yīng)用指南》

●4.《企業(yè)會計準則第16號—政府補貼》

●5.《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社學習指導-學習要點

●1.利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容

●2.利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

●3.利潤分配的內(nèi)容

●4.利潤分配的會計處理

●5.政府補助的主要形式以及確認與計量

●6.政府補助的核算財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社

學習指導-重點、難點問題

●1.利潤總額的計算

●2.利潤結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

●3.利潤分配的會計處理

●4.政府補助的核算

●5.上年利潤調(diào)整財務(wù)會計(5版)

第一節(jié)利潤的形成高等教育出版社一、利潤的構(gòu)成（一）利潤的概念

▲利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。▲收入和直接計入當期利潤的利得大于其有關(guān)費用和直接計入當期利潤的損失，則為盈利；反之，則為虧損。

財務(wù)會計(5版)高等教育出版社

▲利潤的構(gòu)成內(nèi)容：①通過生產(chǎn)經(jīng)營活動而獲得的營業(yè)利潤②直接計入當期利潤的利得和損失

▲利潤按利潤總額和凈利潤在利潤表中列示利潤總額由營業(yè)利潤和直接計入當期利潤的利得和損失等部分組成。利潤總額扣減所得稅費用后的余額為凈利潤。財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社（二）利潤總額

▲利潤總額是指營業(yè)利潤加上直接計入當期利潤的利得減去直接計入當期利潤的損失的差額。用公式表示：利潤總額=營業(yè)利潤+直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）－直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）

1、營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益

注意：營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。公允價值變動收益和投資收益如為凈損失的構(gòu)成營業(yè)利潤的減項。財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社2、直接計入當期利潤的利得和損失

企業(yè)的利得和損失分為兩種，①直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，一般計入“資本公積”。②直接計入當期利潤的利得和損失，一般計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

（1）營業(yè)外收入

▲指發(fā)生的與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。

▲主要包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付款項、盤盈利得等。財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社（2）營業(yè)外支出

▲指發(fā)生的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營費用，與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從實現(xiàn)的利潤總額中扣除的各項凈支出。

▲主要包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。財務(wù)會計(5版)

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營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

●設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。

●設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P310）【例14-1】

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高等教育出版社（三）凈利潤

▲凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的余額，即企業(yè)的稅后利潤。

▲用公式表示如下：凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。財務(wù)會計(5版)

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二、政府補助（一）政府補助的概念及主要形式

▲政府補助：指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

▲政府補助的特點

①無償性

②目的是鼓勵企業(yè)采取某些行動

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高等教育出版社▲政府補助形式：1.財政撥款2.財政貼息

①財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

②財政將貼息資金撥付給貸款銀行3.稅收返還4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社（二）政府補助的分類與確認1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

▲指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

▲企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。

▲相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。

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2、與收益相關(guān)的政府補助

▲指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的補助。

▲與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入營業(yè)外收入；

▲用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入營業(yè)外收入。財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社（三）政府補助的計量1、貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

▲企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，可以按照應(yīng)收的金額計量。2、非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助

▲政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照其公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社（四）政府補助的核算

▲設(shè)置“遞延收益”賬戶核算。

▲取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“遞延收益”賬戶。在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

▲取得與收益相關(guān)的政府補助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“遞延收益”賬戶。在以后期間確認相關(guān)費用時，按應(yīng)予以補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

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▲企業(yè)返還政府補助時，按應(yīng)返還的金額，借記“遞延收益”賬戶、“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

▲取得在當期損益中確認的政府補助，或補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的政府補助，直接計入當期的營業(yè)外收入，借記：“銀行存款“等賬戶，貸記”營業(yè)外收入“賬戶。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P313）【例14-2】【例14-3】【例14-4】【例14-5】

【例14-6】【例14-7】【例14-8】

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三、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）賬戶設(shè)置

●設(shè)置“本年利潤”賬戶，核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)

●年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶（二）賬務(wù)處理

●企業(yè)應(yīng)在會計期末將損益類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，在該賬戶上結(jié)算出本期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損）以及本年累計損益。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P314）【例14-9】

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第三節(jié)利潤分配高等教育出版社一、利潤分配的一般程序

1.利潤分配的意義和原則

●利潤分配是企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議、公司章程，對企業(yè)交納所得稅后的凈利潤進行的分配。●利潤分配關(guān)系所有者合法權(quán)益保護，關(guān)系企業(yè)能否長期、穩(wěn)定和健康地發(fā)展。

●企業(yè)的利潤分配應(yīng)遵循依法分配、兼顧各方利益、積累與分配并重和收益與投資對等的原則。

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2.利潤分配的一般程序

企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤，按以下順序分配：

●（1）彌補企業(yè)以前年度虧損

●（2）提取法定盈余公積金

●（3）提取法定公益金

●（4）向股東分配利潤（按以下順序）

①支付優(yōu)先股股利②提取任意盈余公積金

③支付普通股股利財務(wù)會計(5版)

高等教育出版社二、利潤分配的會計處理（一）賬戶設(shè)置

●設(shè)置“利潤分配”賬戶（注意：一般企業(yè)、外商投資和中外合作企業(yè)的明細核算）。

（二）利潤分配的核算

●企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配”賬戶，貸記“盈余公積”等賬戶。

●分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。

●分配給股東的股票股利，借記“利潤分配”賬戶，貸記“股本”賬戶。如其差額，貸記“資本公積”賬戶。財務(wù)會計(5版)

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●企業(yè)用盈余公積彌補虧損，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配”賬戶。

●年終企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配”賬戶；同時，將“利潤分配”賬戶所屬明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的“未分配利潤”明細賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應(yīng)無余額。

●“利潤分配”賬戶年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P317）【例14-10】

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三、以前年度損益調(diào)整（一）以前年度損益調(diào)整的含義

●所謂以前年度損益調(diào)整，指那些不列入本期利潤表而直接調(diào)整留存收益期初余額的項目。如本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會計差錯。

（二）以前年度損益調(diào)整的核算

●以前年度損益調(diào)整是與前期經(jīng)營活動有關(guān)，而與本期及以后各期的經(jīng)營活動無關(guān)的項目，應(yīng)當調(diào)整期初的留存收益。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P318）【14-11】

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高等教育出版社注意:

對以前年度損益調(diào)整后，在編制當年度的會計報表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)，利潤表及所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

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財務(wù)會計(5版)高等教育出版社錯弊賬項甄別案例

[案例14-1]投資收益未予結(jié)轉(zhuǎn)虛減利潤

[案例1