淺議企業(yè)所得稅納稅籌劃分析研究 稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

淺議企業(yè)所得稅納稅籌劃摘要：企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)的發(fā)展僅僅是近幾年的事情。一方面，盡管理論界對(duì)納稅籌劃的探討和研究還處于爭(zhēng)論階段，納稅籌劃市場(chǎng)卻已經(jīng)對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和納稅人形成巨大誘惑；另一方面，我國(guó)的各方面環(huán)境尚不成熟，發(fā)展納稅籌劃在我國(guó)可能會(huì)增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，也可能對(duì)我國(guó)的財(cái)政收入造成影響。于是，在這種兩難境地，我國(guó)應(yīng)如何發(fā)展企業(yè)所得稅納稅籌劃、應(yīng)如何對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行法律界定成為各界研究的焦點(diǎn)。本文闡述了納稅籌劃的必要性、概念、原則，及其與逃稅、偷稅等違法行為的區(qū)別；結(jié)合案例分析具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法、主要策略；最后，介紹和分析了企業(yè)納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域應(yīng)注意的問(wèn)題和籌劃建議。關(guān)鍵字：企業(yè)所得稅納稅籌劃區(qū)別基本方法籌劃建議Abstract:CorporateincometaxplanninginChinaisonlyinrecentyears.Ontheonehand,despitethetheoreticalcircleoftaxplanningandresearchtoexplorethedebateisstillinthestageoftaxplanninghasbeenonthemarketintermediaryserviceagenciesandtaxpayershugetemptation;Ontheotherhand,allaspectsofourenvironmentisnotyetmature,thedevelopmentoftaxplanningInourcountrymayenhancethecompetitivenessofdomesticenterprises,mayalsobeonChina'sfiscalrevenueimplications.Asaresult,insuchadilemma,howtodevelopChina'scorporateincometaxplanning,howtopaytaxesoncorporateincometaxplanningforthelegaldefinitionofallwalksoflifetobecomethefocusofthestudy.Thisarticledescribestheneedfortaxplanning,concepts,characteristics,anditsrelationshipwithtaxevasionandtaxfraud,taxviolations,suchasthedifference;combinationofspecificcasestudiesaboutthecorporateincometaxplanningforthebasicmethod,themainstrategy;Finally,detailsTaxPlanninginthecorporateincometaxshouldpayattentiontotheproblemsintheareaandtheproposedplan.Keywords:corporateincometax；TaxPlanning；Distinction；Basicmethod；Planningproposals淺議企業(yè)所得稅納稅籌劃一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義企業(yè)是穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收支的基礎(chǔ)，也是確保國(guó)家財(cái)政收入特別是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來(lái)源。企業(yè)通過(guò)提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國(guó)家減少了在社會(huì)保障方面的財(cái)政開(kāi)支，同時(shí)也創(chuàng)造了大量的財(cái)富。企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅活動(dòng)中占有重要的地位，且具有很大的納稅籌劃空間。2006年全國(guó)企業(yè)所得稅收入達(dá)到了7080.7億元，占當(dāng)年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。由于它的稅源大，稅負(fù)強(qiáng)性大，具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅納稅籌劃，對(duì)完善稅法，最大限度地避免和減少涉稅犯罪，提高納稅人乃至全民的稅收法律意識(shí)都有重要意義。成功的企業(yè)所得稅納稅籌劃往往能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，使經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)減輕，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，又能使政府賦予稅法法規(guī)中的立法意圖得以實(shí)現(xiàn)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，對(duì)政府和企業(yè)都有利。企業(yè)若能利用各種方案的合理選擇開(kāi)展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法的減輕所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益帶來(lái)益處。二、所得稅納稅籌劃的主要策略及實(shí)施方案（一）減少稅基法稅收征納最基本的幾個(gè)要素是納稅義務(wù)人、應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。在這里我們可以通過(guò)應(yīng)稅項(xiàng)目數(shù)額的減少，即減少計(jì)稅基礎(chǔ)的方法來(lái)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。稅基是納稅計(jì)算的依據(jù)，在所得稅中也即應(yīng)納稅所得額。它一般來(lái)說(shuō)都是和實(shí)際應(yīng)繳稅額成正比的。因此，通過(guò)合理合法的減少應(yīng)稅所得額，可以有效的進(jìn)行納稅籌劃。通常的做法是，通過(guò)增加應(yīng)稅所得的扣除額，即增加成本，降低利潤(rùn)的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。這里需要借助會(huì)計(jì)計(jì)量方法的一些選擇和合理判斷，以及一些融資經(jīng)營(yíng)方法的組合來(lái)實(shí)施。我們簡(jiǎn)單的把稅基的方法再進(jìn)一步分類(lèi)，包括成本調(diào)整、籌資法、租賃法。1.成本調(diào)整法它主要通過(guò)采用會(huì)計(jì)上的一些判斷，對(duì)一些應(yīng)計(jì)項(xiàng)目在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的確認(rèn)的改變，來(lái)達(dá)到延期納稅的方法，包括采用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折算計(jì)算方法的選擇、合理的費(fèi)用分?jǐn)傔x擇等等。這些方法所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是應(yīng)稅成本在不同的納稅期間進(jìn)行分?jǐn)?，從而為企業(yè)帶來(lái)貨幣的時(shí)間價(jià)值，或是稅率選擇上的收益。案例分析1：某高科技軟件公司，購(gòu)入一批軟件固定資產(chǎn)總價(jià)值為2000萬(wàn)元，如若按照公司以往的固定資產(chǎn)折舊來(lái)看，5年攤銷(xiāo)，采用直線折舊法（假設(shè)凈殘值為0），那么公司每年可以扣除的成本是400萬(wàn)元，那么，公司的這種做法是否合理呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件金可使用加速折舊法，且最短的攤銷(xiāo)年限為兩年。因此，如果公司采用2年直線法計(jì)提折舊，那么每年扣除成本1000萬(wàn)元，從繳納總額上來(lái)說(shuō)是一樣的，但是是要用貨幣支付的，而貨幣具有時(shí)間價(jià)值，假設(shè)籌資成本是每年6%，納稅籌劃前所得稅遞減額的現(xiàn)值為457.3932萬(wàn)元；而納稅調(diào)整后，所得稅抵減現(xiàn)值為605.022萬(wàn)元，兩者相差了147.6288萬(wàn)元。因此，合理的稅收籌劃可以給公司帶來(lái)現(xiàn)金流上的收益。具體計(jì)算如下：調(diào)整前公示所繳的所得稅400×33%×（p/A,6%,5）=457.3932（萬(wàn)元）納稅籌劃調(diào)整后1000*33%×（p/A,6%,2）=605.022（萬(wàn)元）現(xiàn)值差額605.022-457.3932=147.6288（萬(wàn)元）2.籌資法利用籌資的方法是企業(yè)獲得最大的收益和使賦稅最輕的一種方法?；I資是企業(yè)生存發(fā)展的一項(xiàng)重要的理財(cái)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金除了依靠自身的積累以外，還可以通過(guò)向銀行或者金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)之間的拆借、向社會(huì)或內(nèi)部發(fā)行債券、吸收入股等。不同的籌資方法的稅收效果不同，對(duì)籌資的納稅籌劃也是一個(gè)重要內(nèi)容。案例分析2：某公司與其子公司都有1000萬(wàn)元自有資金可用，其子公司現(xiàn)在正處于稅收優(yōu)惠期間，其所得稅率為15%。而起母公司的所得稅率為33%。現(xiàn)在子公司將其1000萬(wàn)元的資金以30%的年利率拆借給母公司，而母公司以同期銀行貸款年利率的6.25%的利率帶給其子公司使用。這會(huì)產(chǎn)生什么樣的納稅結(jié)果呢？納稅籌劃分析《稅法》中規(guī)定：向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。母公司拆借后應(yīng)交稅費(fèi)為：1000×6.25%×33%-1000×6.25%×33%=0子公司拆借后應(yīng)交稅費(fèi)：1000×15%×33%-1000×6.25%×15%=35.625（萬(wàn)元）而在納稅籌劃以前，母公司必須為300萬(wàn)元（1000×30%=300萬(wàn)元，支付給子公司的利息）繳納所得稅99萬(wàn)元（300×0.33%）。顯然，通過(guò)企業(yè)間的拆借資金，比起企業(yè)自己使用自由資金節(jié)儉稅收，納稅籌劃成功。3.租賃法可以給承租和出租房帶來(lái)雙重的好處，對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，可以避免因?yàn)殚L(zhǎng)期擁有資金占用量很大的機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和巨額的資金占有成本，同時(shí)又可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額；而對(duì)出租方來(lái)說(shuō)，不必為如何使用機(jī)器設(shè)備創(chuàng)造利潤(rùn)而承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，獲得的租金收入通常較經(jīng)營(yíng)享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負(fù)行為。（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)移法稅負(fù)轉(zhuǎn)移最基本的道理，就是將利潤(rùn)從一個(gè)實(shí)體轉(zhuǎn)移給另一個(gè)實(shí)體，從而使一方的應(yīng)稅所得降低，以此來(lái)達(dá)到減少納稅的目的。通常采用的方法就是價(jià)格轉(zhuǎn)移。這一方法的采用一般是在兩個(gè)關(guān)聯(lián)公司或是母子公司之間，同時(shí)這兩個(gè)公司所在地區(qū)存在區(qū)域性的稅率差異，從而將利潤(rùn)從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。案例分析3：某集團(tuán)公司將一批貨物轉(zhuǎn)讓給其在另一地的子公司，并由其負(fù)責(zé)出售。改批物品的成本為800萬(wàn)元，一般市場(chǎng)價(jià)格為1200萬(wàn)元，因此，集團(tuán)公司原本需繳納所得稅132萬(wàn)元。集團(tuán)公司以850萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給其子公司，其子公司已200萬(wàn)元的售價(jià)銷(xiāo)售成功。集團(tuán)公司的所得稅率為33%，子公司所在地享受所得稅優(yōu)惠，其稅率為15%。上述價(jià)格轉(zhuǎn)移的實(shí)施，使得原本集團(tuán)公司需繳納132的所得稅降低為16.5，而子公司由于享受了稅收優(yōu)惠，只需交納52.5萬(wàn)元的所得稅，兩者共繳納了69玩的稅金，同樣的利潤(rùn)卻少繳了63萬(wàn)元。通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)的納稅減少的效應(yīng)是非常大的，因而各國(guó)都會(huì)采取一些措施來(lái)限制一些惡性的巨額利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。（三）充分利用所得稅優(yōu)惠政策目前企業(yè)所得稅的法定減免稅優(yōu)惠主要包括產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，地區(qū)優(yōu)惠政策，教育和福利事業(yè)優(yōu)惠政策等。這些稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，在一定期限內(nèi)對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)繳納所得稅給予減征和免征的政策措施。因此，企業(yè)能充分利用這些政策將是合法并且符合政府政策導(dǎo)向的。案例分析4：某內(nèi)資醫(yī)藥企業(yè)，打算成立一家獨(dú)立的生物制藥有限公司，以進(jìn)一步拓展產(chǎn)業(yè)鏈，委托事務(wù)所作籌劃方案。事務(wù)所考慮到企業(yè)的利潤(rùn)非常大，若成立一家內(nèi)資企業(yè)，所得稅稅負(fù)將很重，因此在最終的籌劃方案中，引進(jìn)了三個(gè)變量——企業(yè)性質(zhì)：海外融資，成立中外合資生產(chǎn)行企業(yè)，享受“免二減三”所得優(yōu)惠，從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第二年免繳所得稅，第三年至第五年減半繳納所得稅；行業(yè)：定位生物制藥，按現(xiàn)行規(guī)定，可定為高新技術(shù)企業(yè)，若將企業(yè)設(shè)立在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。納稅人如果充分利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，就可以享受到節(jié)稅的好處，因此，用足、用好現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃。（四）最優(yōu)納稅籌劃方案組合法正如上面所介紹的，影響納稅人繳納稅收的因素很多，那么，當(dāng)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，很有可能找到很多籌劃方案，這是每個(gè)納稅人都會(huì)面臨的問(wèn)題。在此，除了考慮納稅籌劃能少繳更多稅外，還應(yīng)考慮更多問(wèn)題：1.納稅籌劃方案的選擇是否與企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相符合。納稅籌劃不應(yīng)僅僅考慮短期效應(yīng)，即可以給納稅人帶來(lái)多少稅收的較少，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期計(jì)劃，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的未來(lái)的損失。比如，某企業(yè)是一個(gè)保守的技術(shù)性研發(fā)性企業(yè)，其一貫的經(jīng)營(yíng)模式是將產(chǎn)品由代理商銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)，而本企業(yè)只負(fù)責(zé)產(chǎn)品的市場(chǎng)定位和生產(chǎn)。由于其想通過(guò)設(shè)立在稅收優(yōu)惠區(qū)的子公司經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售，而從事了其不擅長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)半年多的運(yùn)作，由于子公司的經(jīng)營(yíng)不善，使得公司產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大大下降，銷(xiāo)售收入大大下降，產(chǎn)品積壓，雖然所得稅少繳了，但是嫌棄投入的成本及市場(chǎng)份額的減少，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的損失，因此企業(yè)的這項(xiàng)方案是失敗的。2.注意考慮納稅籌劃方案所帶來(lái)的隱性成本。由于交易成本的存在，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要考慮相關(guān)各方的利益，如政府、債務(wù)人、投資者就是最直接的利益相關(guān)人。企業(yè)的避稅活動(dòng)也可以看作是與政府的博弈，政府和企業(yè)的目標(biāo)很可能產(chǎn)生不協(xié)調(diào)。在企業(yè)避稅“過(guò)度”與政府的政策引導(dǎo)產(chǎn)生巨大差異時(shí)，政府最終會(huì)采取設(shè)立法規(guī)或補(bǔ)貼的措施，最終在這場(chǎng)博弈中戰(zhàn)勝企業(yè)，而使企業(yè)不得不犧牲很多利益。再如，企業(yè)在不斷借債來(lái)經(jīng)營(yíng)來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本的同時(shí)，除了考慮借債成本的稅前抵扣性好處外，還需要考慮其存在的經(jīng)營(yíng)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，這就是隱性成本。隨著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率的不斷提高，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增長(zhǎng)，最終將會(huì)使債務(wù)人對(duì)企業(yè)采取應(yīng)急措施，投資人也需要企業(yè)提高回報(bào)來(lái)彌補(bǔ)他們所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有這些都會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。納稅籌劃方案的選擇需要平衡交易各方的利益，并使與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃相結(jié)合，仔細(xì)研究比較，而絕非是簡(jiǎn)單地選擇節(jié)儉稅收更多或可以得到更多的財(cái)務(wù)利益的方案。三、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意點(diǎn)和籌劃建議（一）日常經(jīng)營(yíng)籌劃最基本學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計(jì)算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類(lèi)上未取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來(lái)講都是不利的。（二）以重大決策籌劃為重點(diǎn)在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)（經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等）、投資方式（現(xiàn)金、設(shè)備與無(wú)形資產(chǎn)）和合作伙伴（獨(dú)資、與中方還是外方合資等）。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開(kāi)融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過(guò)注冊(cè)資本50％部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。（三）做好稅收政策預(yù)期變化的籌劃稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，稅收政策是國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段之一，稅收政策的變化與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)。積極了解分析稅收政策變化的趨勢(shì)，結(jié)合本企業(yè)做好對(duì)相關(guān)稅收政策預(yù)期變化的籌劃，可為企業(yè)的加速發(fā)展提供動(dòng)力。（四）目的的限定納稅籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。就本質(zhì)而言，后者是最根本的目的，前者是方法的問(wèn)題。事實(shí)上，在一定的情況下，雖能達(dá)到降低稅收成本的目的，卻不一定能增加經(jīng)濟(jì)效益。案例分析5：某企業(yè)需籌資100萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有兩種方法可供選擇，發(fā)行股票或債券，債券利率為10％，股息收益率為5％，均約定每年計(jì)付息一次。企業(yè)不計(jì)債券利息應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為33％。若從降低稅收成本的角度分析：現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所支付的利息支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算所得稅前扣除，而股息則不能。假定金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率為8％，企業(yè)利用發(fā)行債券方式籌資可以少支付企業(yè)所得稅100×8％×33％＝2．64（萬(wàn)元）。因此，企業(yè)應(yīng)選擇發(fā)行債券方式進(jìn)行籌資。但是，從增加經(jīng)濟(jì)效益的角度分析：發(fā)行債券方式下企業(yè)凈收益＝100－100×10％－（100－100×8％）×33％＝59．64（萬(wàn)元），發(fā)行股票方式下企業(yè)凈收益＝100－100×33％－100×5％＝62（萬(wàn)元）。此例中，發(fā)行債券可以少支付企業(yè)所得稅2．64萬(wàn)元，但最終卻少取得經(jīng)濟(jì)效益62－59．64＝2．36萬(wàn)元。因此，我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)謹(jǐn)記這一點(diǎn)，使節(jié)稅與獲利取得統(tǒng)一