《財務會計》第七章固定資產(chǎn)

第七章固定資產(chǎn)的核算01

固定資產(chǎn)概述02固定資產(chǎn)取得的核算03固定資產(chǎn)折舊的核算04

固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算05

固定資產(chǎn)處置的核算06固定資產(chǎn)的期末計價《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有，使用年限超過一個會計年度，而且價值較高的有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的特征第一、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有第二、使用壽命超過一個會計年度第三、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的確認條件（一）與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途分類企業(yè)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類可分為生產(chǎn)經(jīng)營用和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)兩類。

（二）按使用情況分類企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況分類可分為使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)三類。

（三）按產(chǎn)權歸屬分類企業(yè)固定資產(chǎn)按產(chǎn)權歸屬分類可為自有和租入固定資產(chǎn)兩類，其中租入固定資產(chǎn)又可分為經(jīng)營性租入和融資性租入?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的分類（四）按實物形態(tài)分類企業(yè)固定資產(chǎn)按實物形態(tài)分類可分為房屋及建筑物、機器設備、電子設備、運輸設備及其他設備五大類。

（五）綜合分類企業(yè)固定資產(chǎn)綜合分類是指結合經(jīng)濟用途、使用情況和權屬關系進行的分類。企業(yè)的固定資產(chǎn)按綜合分類分為：生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、未使用、不需用、租出（經(jīng)營性）、土地（過去已估價入賬）和融資租入等七類固定資產(chǎn)。會計實務中企業(yè)一般對固定資產(chǎn)采用綜合分類?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的管理固定資產(chǎn)的管理第一、加強培訓教育，提高全員認識，營造良好管理氛圍第二、建立健全并嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度第三、發(fā)揮財會部門的主導作用，提高企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算水平第四、加強固定資產(chǎn)抵押、出租和清理處置的管控第五、積極運用互聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)代信息技術，提高固定資產(chǎn)管理效率《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)概述五、賬戶設置

為了核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等業(yè)務，企業(yè)應設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)

清理”等賬戶?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)對固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。（一）外購固定資產(chǎn)的初始成本

外購固定資產(chǎn)的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的所有必要支出，如場地整理費、運費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（二）自行建造固定資產(chǎn)的初始成本

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（三）在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)的初始成本

企業(yè)的固定資產(chǎn)需要在原有基礎上改建、擴建時，按原有固定資產(chǎn)賬面價值減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而使該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，作為改建、擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)的初始成本

1、投資者投入固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，在有商業(yè)實質的前提下，通過非貨幣性交換取得固定資產(chǎn)，如果其公允價值能夠可靠地計量，應分別以下三種情況確認其初始成本3、通過債務重組、債務人抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按公允價值加上支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的初始成本?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（五）存在棄置費用的固定資產(chǎn)的初始成本對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。涉及企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（六）企業(yè)合并、融資租賃等方式取得的固定資產(chǎn)的初始成本

應分別按照《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則——租賃》等的規(guī)定確定?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)應按歸屬于該項固定資產(chǎn)的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按當期可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按以后期間可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（待抵扣進項稅額）”賬戶按應付或實際支付金額，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”、”長期應付款“等賬戶。《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。其成本應在其取得成本的基礎上，加上安裝調試成本等。因此，應先通過“在建工程”賬戶歸集其成本，等達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”賬戶轉入“固定資產(chǎn)”賬戶?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（三）同時購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)在實務中，企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（四）分期付款購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶；按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”；按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（五）自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。（六）投資者投入的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在收到投資者投入的固定資產(chǎn)，辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，借記”固定資產(chǎn)”賬戶；按確認的權益份額，貸記“實收資本”等賬戶，差額記入“資本公積”賬戶?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（七）抵償債務取得的固定資產(chǎn)通過債務重組、債務人抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按公允價值加上支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的初始成本。放棄的應收債權的賬面價值與固定資產(chǎn)公允價值間的差額，確認為營業(yè)外支出。（八）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值間的差異，確認為當期損益。當公允價值大于賬面價值時，確認為營業(yè)外收入；當公允價值小于賬面價值時，確認為營業(yè)外支出，與收到補價以及支付補價沒有直接關系?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算二、固定資產(chǎn)取得的核算（九）租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)租賃開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶：按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶；按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”賬戶；按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等賬戶，貸記“未確認融資費用”賬戶。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)企業(yè)應當將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的概念、影響因素與范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用期限內，采用確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的概念、影響因素與范圍（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、固定資產(chǎn)原價2、預計凈殘值3、固定資產(chǎn)減值準備4、固定資產(chǎn)的使用壽命《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的概念、影響因素與范圍（三）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍1、固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。（當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。）2、固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。3、更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，更新改造期間不計提折舊，更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。4、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照合理的估計價值確定其成本，并計提折舊。5、融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的方法（一）年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法。（二）工作量法工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)的月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的方法（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每月月初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100％年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算二、固定資產(chǎn)折舊的方法（四）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年限合計法是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每年的折舊額。該遞減分數(shù)的分子是固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母是預計使用壽命逐年數(shù)字之和。年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100％年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算三、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)對固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，各月固定資產(chǎn)折舊的計提工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”，依照如下公式計算當月折舊額：本月折舊額=上月折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應計提折舊額《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及會計處理原則（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費用等?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的概念及會計處理原則（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則1、與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。2、固定資產(chǎn)磨損、使用情況等原因導致固定資產(chǎn)的局部損壞而發(fā)生日常修理費用，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應予費用化，計入當期損益。3、固定資產(chǎn)改良支出改變了原固定資產(chǎn)的性能、結構、甚至用途、金額較大的應當資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值。4、固定資產(chǎn)裝修支出較少的，應費用化處理，裝修費用支出較多，且通過裝修使固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟利益的，裝修費用應當資本化。5、經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應計入“長期待攤費用”賬戶。《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）費用化支出的核算企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“管理費用”；企業(yè)專設銷售機構的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（二）資本化支出的核算固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)—般應將固定資產(chǎn)的原價、已提折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“在建工程”賬戶，停止計提折舊。將發(fā)生的資本化后續(xù)支出計入“在建工程”賬戶，在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”賬戶轉為“固定資產(chǎn)”賬戶，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)處置，主要包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。固定資產(chǎn)在滿足下列條件之一時，應當予以終止確認：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。2、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算二、固定資產(chǎn)處置的核算企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入營業(yè)外收支。該賬面價值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入營業(yè)外支出?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算三、持有待售的固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：（1）企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；（2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；（3）該項轉讓很可能在一年內完成。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算三、持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)，應當調整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值預計凈殘值應能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算三、持有待售的固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售固定資產(chǎn)，并按照下列兩項金額中較低者計量：（1）該資產(chǎn)或資產(chǎn)組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應確認的折舊、攤銷或減值進行調整后的金額；（2）決定不再出售之日的再收回金額?！敦攧諘嫛返谄哒鹿潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算四、固定資產(chǎn)清查的核算（一）固定資產(chǎn)盤虧及毀損的核算通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶核算。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，按已計提折舊額，借記“累計折舊”賬戶，按該項固定資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶；按殘料價值，借記“原材料”賬戶等，按可收回的保險賠償或過失人賠償額，借記“其他應收款”賬戶，固定資產(chǎn)盤虧損失按照管理權限報經(jīng)批準處理時，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失“賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶。《財務會計》第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算四、固定資產(chǎn)清查的核算（二）固定資產(chǎn)盤盈的核算

固定資產(chǎn)盤盈，應作為前期差錯處理。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”賬戶；其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅費——應交所得稅”賬戶；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”賬戶，