項目八-分析成本報表

概述成本報表分析分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況項目八分析成本報表認(rèn)知成本報表分析的概念、內(nèi)容、原則和方法，熟練掌握和運用成本報表分析的方法；能獨立完成成本報表的分析和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響的分析，為不斷提高成本管理工作水平服務(wù)。成本報表分析的概念和內(nèi)容成本報表分析的霜分析方法認(rèn)知一概述成本報表分析案例導(dǎo)入【案例８．１-１】某公司是飲料制造企業(yè)，為了增加其產(chǎn)品的銷售量和市場占有份額，公司對產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售進(jìn)行了一系列調(diào)整：將產(chǎn)品由四個系列增加到九個系列，全部采用新型的包裝材料和設(shè)計；通過媒體增加了產(chǎn)品的宣傳力度；采用買就送的促銷方式吸引消費者。經(jīng)過幾個月與其他競爭對手的營銷戰(zhàn)，該公司的產(chǎn)品銷售和市場占有率顯著提高?？墒?，當(dāng)財務(wù)部門核算本年度利潤時，卻發(fā)現(xiàn)了巨額虧損。雖然財務(wù)部門曾一再對公司的經(jīng)營策略提出質(zhì)疑，但由于管理者強(qiáng)調(diào)要保持競爭中的優(yōu)勢地位，競爭逐步級，加上惡性競爭的慣性作用，很難剎車。通過對公司年度成本報表的分析發(fā)現(xiàn)，公司的虧損主要來自原材料耗費的增加、廣告費用的嚴(yán)重超支以及高額的促銷費用。一、成本報表分析的概念和內(nèi)容一、成本報表分析的概念成本分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。成本分析是成本核算工作的繼續(xù)，它貫穿于成管理工作的全過程，包括事前分析、事中分析和事后分析。成本分析的種類成本報表分析屬于事后分析，它以成本報表所提供的、反映企業(yè)一定時期成本水平和構(gòu)成情況的資料為依據(jù)，結(jié)合有關(guān)的計劃、定額、統(tǒng)計、技術(shù)和其他調(diào)查資料，按照一定的原則，運用科學(xué)的分析方法，通過分析各項指標(biāo)的變動以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，評價企業(yè)成本計劃的完成情況，揭示影響成本指標(biāo)變動的因素和原因，查明成本和成本效益變動的原因，制定降低成本的措施，以便充分挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本和提高成本效益的潛力，用較少的勞動消耗取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。成本分析的種類一、成本報表分析的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)成本分析的內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（１）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析；（２）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析；成本報表分析的任務(wù)和原則（３）主要產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本分析；（４）成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，即主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對產(chǎn)品單位成本影響的分析；（５）制造費用預(yù)算執(zhí)行情況分析；（６）期間費用預(yù)算執(zhí)行情況分析。二、成本報表分析的數(shù)量分析方法在對成本報表進(jìn)行分析的過程中，研究各項成本指標(biāo)的數(shù)量變動和指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系，測定各種因素變動對成本指標(biāo)的影響程度時，主要應(yīng)用數(shù)量分析方法。常用的有以下幾種。（一）對比分析法１．實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)對比首先要將企業(yè)實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)進(jìn)行比較，為進(jìn)一步分析指明方向。在比較時，必須檢查計劃本身的質(zhì)量，如果計劃保守或冒進(jìn)，就失去了可靠的依據(jù)。２．本期實際指標(biāo)與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實際指標(biāo)的對比通過比較，可以觀察企業(yè)成本的變化趨勢以及企業(yè)經(jīng)營管理的改善情況等。另外，有些經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)未規(guī)定計劃數(shù)，則可將其實際數(shù)與前期實際數(shù)進(jìn)行對比，以便查明差距，從中吸取經(jīng)驗，有助于改進(jìn)工作。３．本期實際指標(biāo)與國內(nèi)外同類企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進(jìn)車間、班組和個人的指標(biāo)相比較通過比較，可以擴(kuò)大眼界，防止驕傲自滿，在更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)先進(jìn)與后進(jìn)的差距，學(xué)人之長，補(bǔ)己之短，以提高經(jīng)營管理水平。開展成本指標(biāo)的對比，要考慮指標(biāo)的內(nèi)容、計價標(biāo)準(zhǔn)、時間長度和計算方法的可比性。在同類企業(yè)進(jìn)行成本指標(biāo)對比時，還要考慮客觀條件基本接近，在技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上具有可比性。（二）比率分析法案例解析教學(xué)案例某企業(yè)甲產(chǎn)品材料總成本本期實際數(shù)及計劃數(shù)如表８．１２所示。案例解析【案例８．１-３】分析過程如下：本例綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是產(chǎn)品材料總成本，其構(gòu)成因素指標(biāo)包括產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料耗用量（簡稱材料單耗）和材料單價三個方面。則：材料總成本＝產(chǎn)量×材料單耗×材料單價（１）分析對象：實際產(chǎn)品材料成本－計劃產(chǎn)品材料成本＝產(chǎn)品材料成本差異，即：１３５５２０－１２８０００＝７５２０（元）（２）替代分析：①計劃數(shù)值指標(biāo)體系：１２８０００＝８００×２０×８②替代產(chǎn)量指標(biāo)，即：１４０８００＝８８０×２０×８，則：由于產(chǎn)量變動對產(chǎn)品材料總成本的影響＝ｄ１＝１４０８００－１２８０００＝１２８００（元）③替代材料單耗指標(biāo)，即：１５４８８０＝８８０×２２×８，則：由于材料單耗變動對材料總成本的影響＝ｄ２＝１５４８８０－１４０８００＝１４０８０（元）④替代材料指標(biāo)，即：１３５５２０＝８８０×２２×７，則：由于材料單價變動對產(chǎn)品材料總成本的影響＝ｄ３＝１３５５２０－１５４８８０＝－１９３６０（元）（３）各因素對材料總成本的綜合影響結(jié)果：Ｄ＝１３５５２０－１２８０００＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）４．注意事項采用連環(huán)替代分析法必須注意以下幾點：（１）順序性。確定連環(huán)替代關(guān)系式，要正確排列其因素指標(biāo)的順序，并且基期算式和報告期算式因素指標(biāo)排列順序要相同。（２）連環(huán)依次性。首先，在進(jìn)行因素替換時，須依次連續(xù)地用報告期因素替代基礎(chǔ)因連環(huán)替代法不同順序下各因素替代會產(chǎn)生不同的結(jié)果素；其次，依次以前一次替換計算后的結(jié)果為基礎(chǔ)，采用連環(huán)比較差異的方法確定各因素變動對綜合指標(biāo)差異的影響。（３）假定性。分析某一因素變動對綜合指標(biāo)變動的影響時，必須假定其他因素不變，即：列于被替代指標(biāo)之前的因素，計算時應(yīng)為報告期實際數(shù)，而列于被替代指標(biāo)之后的因素，計算時應(yīng)仍為基礎(chǔ)數(shù)。目的是為了剔除其他因素的影響，單純反映某因素變動的影響。

（四）差額分析法依據(jù)連環(huán)替代分析法的原理，可以將其計算方法簡化為差額分析法。差額分析法是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響數(shù)值。仍以【案例８．１３】為例，采用差額分析法的計算結(jié)果如下：由于ａ（產(chǎn)量）變動對Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ１＝（ａ１－ａ０）·ｂ０·ｃ０＝（８８０－８００）×２０×８＝１２８００（元）由于ｂ（材料單耗）變動對Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ２＝ａ１·（ｂ１－ｂ０）·ｃ０＝８８０×（２２－２０）×８＝１４０８０（元）由于ｃ（材料單價）變動對Ｎ（材料總成本）的影響：ｄ３＝ａ１·ｂ１·（ｃ１－ｃ０）＝８８０×２２×（７－８）＝－１９３６０（元）各因素共同影響材料總成本：Ｄ＝１２８００＋１４０８０－１９３６０＝７５２０（元）差額分析法的突出特點是，分析哪個因素變動的影響，就直接運用該因素差異（即報告期實際數(shù)值與比較基數(shù)的差額）代入綜合指標(biāo)體系計算，其他因素指標(biāo)隨著分析順序變化，依次變換為報告期實際數(shù)（被分析指標(biāo)后列數(shù)值仍為基礎(chǔ)數(shù)值），直到最后一個因素計算分析完成。差額分析法與連環(huán)替代法原理相同，但是大大簡化了計算工作量，在實際分析工作中被廣泛應(yīng)用。認(rèn)知二分析產(chǎn)品生產(chǎn)成本表

·產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析的意義·產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的內(nèi)容教學(xué)案例【案例８．２】宏達(dá)企業(yè)２０１７年度生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為不可比產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如表８．２１所示。要求：按照產(chǎn)品品種進(jìn)行全部產(chǎn)品成本的分析。一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的意義產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析是依據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和成本計劃等有關(guān)資料，對全部產(chǎn)品進(jìn)行的一種總括性成本分析，一般包括全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況分析等。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分析的內(nèi)容全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析，可以分別按產(chǎn)品品種和按成本項目兩方面來進(jìn)行。（一）按產(chǎn)品品種分析全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況按產(chǎn)品品種分析全部產(chǎn)品成本計劃完成情況，可以確定全部產(chǎn)品成本實際脫離計劃的差異主要是由哪些產(chǎn)品產(chǎn)生的，從而揭露隱藏在總成本中的那些成本超支或降低的具體產(chǎn)品，為企業(yè)制定和完善成本管理辦法提供依據(jù)，并針對不同產(chǎn)品采取有效的成本降低措施，為更好地執(zhí)行和完成成本計劃服務(wù)。案例解析根據(jù)上述資料，對該企業(yè)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析如下：（１）全部產(chǎn)品成本計劃完成率：全部產(chǎn)品成本計劃完成率＝９１０８０９２０００×１００％＝９９％（二）按成本項目分析全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況。仍以【案例８．２】為例，根據(jù)上述企業(yè)的成本計劃和成本核算資料，編制全部產(chǎn)品按成本項目計算的成本計劃完成情況分析表如表８．２３所示。認(rèn)知3分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況·可比產(chǎn)品成本分析的必要性·可比產(chǎn)品車計劃降低任務(wù)完成情況一般分析·可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況因素分析（一）可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)指標(biāo)（二）可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況，就是可比產(chǎn)品成本實際降低水平完成計劃任務(wù)的好壞，通常是用可比產(chǎn)品成本實際降低額和實際降低率與可比產(chǎn)品成本計劃降低額和計劃降低率對比，說明可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)的完成情況。一般來說，如果可比產(chǎn)品實際成本降低額、降低率大于計劃降低額和計劃降低率，表明可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成得好；反之，則沒有完成可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)。教學(xué)案例【案例８．３】假設(shè)某廠××年度可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)和實際完成情況的有關(guān)資料如表８．３１和表８．３-２所示。案例解析分析評價：該廠可比產(chǎn)品成本實際降低額比計劃任務(wù)多降低了２０００元（１４０００－１２０００），實際成本降低率比計劃降低了１．５％（１４％－１２．５％），說明該廠可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況是好的。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的各種因素，以便做出正確評價，提出有效的改進(jìn)措施。三、可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況因素分析

（一）影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素概括起來有以下三個：１．產(chǎn)品產(chǎn)量因素可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)是根據(jù)各種可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制定的，而其實際成本降低額和降低率是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的。因此，產(chǎn)品品種構(gòu)成和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，就會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，而成本降低率卻不會發(fā)生變化。例如，假定【案例８．３】中該廠本期各種產(chǎn)品產(chǎn)量都比計劃增長了４．１７％，實際單位成本又完全等于計劃單位成本，有關(guān)指標(biāo)計算結(jié)果如表８．３３所示。案例解析2.產(chǎn)品品種構(gòu)成因素綜上所述，各因素對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響結(jié)果可歸納如下（見表８．３４）：上述因素中，成本降低是主要因素，企業(yè)應(yīng)該在完成產(chǎn)品品種計劃的條件下，根據(jù)市場需要增加產(chǎn)量，努力降低單位成本，這才是完成成本降低計劃的正確途徑。（二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況因素分析下面以【案例８．３】資料（見表８．３１、表８．３２）為例，采用“連環(huán)替代法”分別計算產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本三個因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響，并做簡要分析評價。１．采用比較分析法，確定可比產(chǎn)品成本實際降低指標(biāo)與計劃降低目標(biāo)的差異，作為分析對象可比產(chǎn)品成本降低額差異＝實際降低額－計劃降低額＝１４０００－１２０００＝２０００（元）可比產(chǎn)品成本降低率差異＝實際降低率－計劃降低率＝１４％－１２．５％＝１．５％２．采用連環(huán)替代分析法，分別計算各因素變動對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響（１）對可比產(chǎn)品成本降低額影響的分析：①產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響：按計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成、計劃單位成本計算的計劃成本降低額（Ｅ０）＝Σ（計劃產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（計劃產(chǎn)量×計劃單位成本）＝９６０００－８４０００＝１２０００（元）按實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成、計劃單位成本計算的成本降低額（Ｅ２）＝Σ（實際產(chǎn)量×上年單位成本）×計劃成本降低率＝１０００００×１２．５％＝１２５００（元）產(chǎn)品產(chǎn)量變動對可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ２－Ｅ０＝１２５００－１２０００＝５００（元）②產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響：按實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成、計劃單位成本計算的成本降低額（Ｅ３）＝Σ（實際產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）＝１０００００－８７０００＝１３０００（元）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動對可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ３－Ｅ２＝１３０００－１２５００＝５００（元）③單位成本變動的影響：按實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成、實際單位成本計算的實際成本降低額（Ｅ１）＝Σ（實際產(chǎn)量×上年單位成本）－Σ（實際產(chǎn)量×實際單位成本）＝１０００００－８６０００＝１４０００（元）單位成本變動對可比產(chǎn)品成本降低額的影響＝Ｅ１－Ｅ３＝１４０００－１３０００＝１０００（元）④各因素綜合影響結(jié)果：５００＋５００＋１０００＝２０００（元）（２）對可比產(chǎn)品成本降低率差異的影響分析：①產(chǎn)量因素的影響：按計劃產(chǎn)量、品種構(gòu)成和單位成本計算的計劃成本降低率（Ｌ０）

３．綜合評價通過以上計算結(jié)果可知，該企業(yè)超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)，實際成本降低額比計劃目標(biāo)增加２０００元，降低率提高了１．５％。其中，主要原因是由于可比產(chǎn)品單位成本降低幅度大增所產(chǎn)生的積極影響結(jié)果，即單位成本變動使產(chǎn)品成本降低額增加１０００元，并且影響降低率增長１％，這是企業(yè)成本管理和控制中做出的成績，應(yīng)給予充分肯定；此外，可比產(chǎn)品產(chǎn)量增加、品種構(gòu)成變動也對可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)超額完成產(chǎn)生了積極影響，分別影響成本降低額增加５００元，品種構(gòu)成的變動使成本降低率提高０．５％。但是，應(yīng)該指出，該企業(yè)可比產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動是在企業(yè)沒有全面完成產(chǎn)品品種計劃的情況下，多增產(chǎn)乙產(chǎn)品而引起的，這是不合理的。因此，必須進(jìn)一步了解甲產(chǎn)品沒有完成生產(chǎn)計劃的原因。任務(wù)四分析主要單位成本表·主要產(chǎn)品單位成本分析概述·主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析·主要產(chǎn)品單位成本各成本項目分析一、主要產(chǎn)品單位成本分析概述工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本分析，除了要對全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行總括性分析外，還應(yīng)對企業(yè)主要產(chǎn)品的單位成本進(jìn)行深入具體的分析。產(chǎn)品單位成本的分析，可以揭示各種產(chǎn)品單位成本和它們的各個成本項目以及各項消耗定額的超支和節(jié)約情況，尤其是能夠密切地結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、操作方法以及消耗定額等的變化，確定各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對單位成本變動的影響，從而評價各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的經(jīng)濟(jì)效果，深入查明各種產(chǎn)品成本升降的具體原因。同時，也只有在對各種產(chǎn)品單位成本進(jìn)行分析以后，才能夠確切查明全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本脫離計劃的具體原因，從而正確地評價企業(yè)成本計劃的完成情況。通過產(chǎn)品單位成本的分析，還可以從影響成本升降的各項具體原因中，尋求降低成本的途徑，更加具體地制定出進(jìn)一步降低成本和改進(jìn)成本管理的措施，以便促進(jìn)產(chǎn)品成本不斷降低。應(yīng)該指出的是，工業(yè)企業(yè)里，由于生產(chǎn)產(chǎn)品的種類都比較多，進(jìn)行單位成本分析應(yīng)有重點，著重對關(guān)鍵產(chǎn)品、在全部產(chǎn)品中占較大比重的產(chǎn)品、能夠代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本面貌的產(chǎn)品或成本發(fā)生異常變動的重點產(chǎn)品進(jìn)行分析，即主要產(chǎn)品單位成本分析。這樣才能抓住關(guān)鍵，事半功倍，獲得預(yù)期的效果。二、主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，可根據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表資料進(jìn)行。不僅要按成本項目逐項對比其實際數(shù)與計劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進(jìn)水平的升降情況，而且還要求列示主要消耗材料和耗用工時的對比資料，進(jìn)行比較分析。教學(xué)案例【案例８．４１】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位成本表如表８．４１所示。試分析說明產(chǎn)品單位成本計劃完成情況。根據(jù)表８．４１資料，可以編制單位成本分析表（見表８．４２），以了解成本升降情況和一般原因案例解析從分析表８．４２可見，甲產(chǎn)品的實際單位成本比計劃超支４０元，超支率為５．５６％，成本超支主要是由于直接材料和直接人工沒有完成計劃所致，這就要進(jìn)一步分析其原因；當(dāng)然，應(yīng)該肯定企業(yè)在降低制造費用的耗費等方面有較好的成績。三、主要產(chǎn)品單位成本各成本項目分析

（一）直接材料項目的分析直接材料費用在產(chǎn)品成本中占較大比重，因此，盡可能地節(jié)約原材料成本支出，特別是降低產(chǎn)品的單耗，應(yīng)該是所有企業(yè)降低成本的重要方面。所以，直接材料成本項目分析，是產(chǎn)品單位成本分析的重點。一般說來，構(gòu)成單位產(chǎn)品材料費用的因素有兩個，即材料單耗和材料單價，在分析時先將各種主要材料的本期實際成本與計劃成本進(jìn)行比較，查出影響成本升降較大的材料品種；其次，分析材料成本升降的原因，通常，材料費用取決于材料消耗數(shù)量和材料的價格，它們的變動對直接材料成本產(chǎn)生影響，包括耗用量差異和價格差異兩個方面。耗用量差異是指材料單位耗用量變化對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響，它是在材料計劃單價條件下，由于單位產(chǎn)品材料消耗量實際脫離定額而影響單位產(chǎn)品直接材料成本變動的數(shù)額。計算公式如下：耗用量差異＝（實際材料單耗－計劃材料單耗）×材料計劃單位價格差異即材料價格差異，是指材料單價變動對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響，它是在實際材料單耗條件下，由于材料單價實際脫離計劃而影響單位產(chǎn)品直接材料成本的數(shù)額。計算公式如下：材料價格差異＝實際材料單耗×（材料實際單價－材料計劃單價）教學(xué)案例【案例８．４２】接【案例８．４１】，對于甲產(chǎn)品的直接材料成本，根據(jù)表８．４１，并結(jié)合相應(yīng)的成本計劃和成本核算資料，經(jīng)整理后編制直接材料成本項目分析表，如表８．４３所示。要求：進(jìn)行甲產(chǎn)品直接材料成本變動的原因分析。案例解析耗用量差異＝（２２－２０）×９＋（１２－１０）×１５．３０＝１８＋３０．６＝４８．６（元）材料價格差異＝２２×（８－９）＋１２×（１５．７５－１５．３０）＝－２２＋５．４＝－１６．６（元）表８．４３結(jié)果表明，單位甲產(chǎn)品直接材料成本實際超計劃支出３２元，主要是由于材料消耗量上升所致，即由于單位產(chǎn)品材料耗用量實際超計劃，影響單位產(chǎn)品直接材料成本增加４８．６元；另外，又因材料單價實際比計劃降低，使直接材料成本降低１６．６元，兩項因素綜合影響直接材料成本超支數(shù)由４８．６元下降到３２元。其中，材料單耗超計劃是企業(yè)自己的問題，反映企業(yè)在材料消耗控制與管理中存在嚴(yán)重問題，必須進(jìn)一步分析產(chǎn)生材料消耗量差異的原因，以便查明降低原材料成本的具體途徑；對于材料單價變動對單位直接材料成本的有利影響，還要深入查明原因，這樣才能進(jìn)一步評價是否屬于企業(yè)主觀工作的業(yè)績。如果材料價格變化是由于市場原因造成的，則不能作為企業(yè)的成績。（二）直接人工成本項目的分析案例分析

直接工資差異的原因，主要包括人員的增減，工人工資的調(diào)整，發(fā)給工人屬于計入產(chǎn)品成本的獎金和加班工資以及出勤率變動等。在分析時應(yīng)查明支付加班工資的原因；對于出勤率下降，則應(yīng)查明缺勤時間增多的原因，以便及時采取措施，提高出勤率。（２）多品種產(chǎn)品直接人工成本分析。在大多數(shù)企業(yè)里，各個車間和班組生產(chǎn)產(chǎn)品的品種都在兩種以上，產(chǎn)品的工資費用一般是按照生產(chǎn)工時消耗分配計入各產(chǎn)品成本的。因此，單位產(chǎn)品成本中工資費用的多少，就取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)工時（簡稱效率）和小時工資率兩個因素。它們之間的關(guān)系可用計算公式表示如下：單位產(chǎn)品直接人工＝單位產(chǎn)品工時×小時工資率為了確定這兩個因素變動的影響，可按下列公式計算：單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時（效率）差異的影響：效率差異＝（實際單位產(chǎn)品工時－計劃單位產(chǎn)品工時）×計劃小時工資率小時工資率差異的影響：工資率差異＝實際單位產(chǎn)品工時×（實際小時工資率－計劃小時工資率）教學(xué)案例案例解析