稅收理論與實務(wù)（第六版） 課件 第7-9章 資源稅、財產(chǎn)類稅、行為類稅

第七章資源類稅《稅收理論與實務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標黨的二十大報告指出：“完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標準體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全資源環(huán)境要素市場化配置體系，加快節(jié)能降碳先進技術(shù)研發(fā)和推廣應(yīng)用，倡導(dǎo)綠色消費，推動形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式。”，培養(yǎng)學(xué)生珍惜資源、合理利用資源的意識，樹立可持續(xù)發(fā)展觀念；素養(yǎng)目標樹立積極履行社會責任的價值觀，讓學(xué)生認識到資源類稅收在促進社會公平、保護環(huán)境、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展中的作用；樹立綠水青山就是金山銀山的理念，培養(yǎng)保護環(huán)境，造福人類的意識，培養(yǎng)珍惜資源、合理使用資源的觀念，認識到稅收在調(diào)節(jié)環(huán)境污染和生態(tài)保護中的重要作用。知識目標理解資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的納稅人、扣繳義務(wù)人掌握資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算方法了解資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的征收管理和稅收優(yōu)惠政策能力目標正確判斷資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和適用稅率正確計算資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、環(huán)境稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)資源稅資源稅資源稅資源稅是對在我國在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。指一切為人類所開發(fā)和利用的客觀存在。為合理、有效利用和保護有限的自然資源，調(diào)節(jié)因資源稟賦差異而形成的級差收入，世界各國普遍開征了資源類的稅種。資源8資源稅的納稅義務(wù)人納稅人資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人。資源稅的征稅范圍征稅范圍能源礦產(chǎn)（13個稅目）金屬礦產(chǎn)（45個稅目）非金屬礦產(chǎn)（95個稅目）水氣礦產(chǎn)（5個稅目）鹽（6個稅目）我國資源稅的征收范圍征稅對象包括：原礦和選礦產(chǎn)品（海鹽其征稅對象不區(qū)分原礦、選礦）。應(yīng)稅產(chǎn)品為：礦產(chǎn)品的資源稅的稅目和稅率根據(jù)不同的資源品目實行固定稅率幅度稅率包括原油、天然氣、頁巖氣、天然氣水合物、鈾、釷、鎢、鉬和中重稀土等9個稅目其余155個稅目實行幅度稅率資源稅共164個稅目，涵蓋了目前所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。本著“資源條件好的，稅額高些；條件差的，稅額低些”的精神，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況確定具體適用稅率。11資源稅稅率表12資源稅稅率表13資源稅稅率表應(yīng)納稅額的計算

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量。

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款

資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量計稅依據(jù)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率從價計征實行從價計征的有：除地熱、其他粘土、礦泉水稅目以外的其他稅目從量計征實行從量計征的有：地熱、其他粘土、礦泉水應(yīng)納稅額的計算例1：某油田某月開采原油10000噸，全部銷售，每噸的銷售價格為3000元，原油資源稅稅率為6%，計算其當月應(yīng)納的資源稅。解析：能源礦產(chǎn)從價計征，稅率為6%。應(yīng)納稅額=10000×3000×6%=1800000（元）。例題：從價計征例2：某開采企業(yè)2020年9月計劃開采陶粒用粘土6000立方米，實際開采6200立方米，計劃銷售5500立方米，實際銷售5800立方米，適用的稅額為0.7元/立方米，計算該礦山當月應(yīng)納的資源稅。解析：資源稅的是以銷售數(shù)量來計算繳納的，而不是以生產(chǎn)數(shù)量來計算的。應(yīng)納稅額=5800×0.7=4060（元）。例題：從量計征應(yīng)稅資源產(chǎn)品在銷售或自用（視同銷售）時，繳納了資源稅，還需繳納增值稅嗎？解析：資源稅納稅人生產(chǎn)或開采應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時符合了增值稅征稅范圍的，為增值稅的納稅人，所以該納稅人即要交資源稅，又要交增值稅。想一想【想一想】免征資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定1.免稅項目開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定2.減稅項目減征從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之二十資源稅；高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征百分之三十資源稅；稠油、高凝油減征百分之四十資源稅;從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征百分之三十資源稅資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定3.授權(quán)地方的減稅、免稅項目免征減征納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦注：前款規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。224.出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅的規(guī)定：由于對進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，相應(yīng)的，對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。即“進口不征、出口不退”。資源稅的征收管理——資源稅的減免規(guī)定資源稅規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收，進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。23

1.資源稅的申報：依照法規(guī)，資源稅納稅人必須向主管稅務(wù)機關(guān)報送《資源稅納稅申報表》，扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定履行代扣、代繳的申報手續(xù)。資源稅的征收管理——資源稅的申報與繳納納稅人發(fā)生資源稅納稅義務(wù)后，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報，履行納稅義務(wù)。納稅申報是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以核定應(yīng)納稅額的依據(jù)之一。納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當天。資源稅的征收管理——資源稅的申報與繳納（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間2.資源稅的繳納（2）納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。資源稅的征收管理——資源稅的申報與繳納納稅人按月或者按季申報繳納的：應(yīng)當自月度或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。按此申報繳納的：按應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。26資源稅的征收管理——資源稅的申報與繳納（3）納稅地點資源稅納稅地點為納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品開采地或者生產(chǎn)地的稅務(wù)機關(guān)。第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅28城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。納稅義務(wù)人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅稅率級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5—30中等城市20萬－50萬1.2—24小城市20萬以下0.9—18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12城鎮(zhèn)土地使用稅——應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)：城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額應(yīng)納稅額的計算方法例3:某公司在某城市的使用土地面積為20000平方米。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。請計算其全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。解析：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=20000×5=100000(元)

如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。例題（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定1．國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地免稅。2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免稅。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅。4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅。6.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的減免稅規(guī)定7.非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）及其所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。11.

對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。12.其他優(yōu)惠。除上述法定減免外，省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局有一定的減免權(quán)限，可以在權(quán)限范圍內(nèi)確定減免的城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅的申報與繳納納稅人如有地址變更、土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)換等情況，從轉(zhuǎn)移之日起，按規(guī)定期限辦理申報變更登記。城鎮(zhèn)土地使用稅的申報：納稅人新征用的土地，必須于批準新征用之日起30日內(nèi)申報登記。城鎮(zhèn)土地使用稅的申報與繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間：一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地從征用之日起滿一年納稅期限：

按年計算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅申報：納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅?房產(chǎn)稅納稅申報表》納稅地點：

土地所在地稅務(wù)機關(guān)第三節(jié)耕地占用稅38耕地占用稅耕地占用稅是對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。39耕地占用稅納稅義務(wù)人凡是在我國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人。

征稅范圍：耕地占用稅【小提示】耕地占用稅是一次性征收的稅種，同一塊耕地的占用一般只征收一次。包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地。占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。耕地占用稅的稅率耕地占用稅的稅額耕地占用稅的稅率地區(qū)每平方米平均稅額(元)上海45北京40天津35江蘇、浙江、福建、廣東30遼寧、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川22.5廣西、海南、貴州、云南、陜西20山西、吉林、黑龍江17.5內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆12.5各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表耕地占用稅——應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù):耕地占用稅以納稅人實際占用耕地的面積為計稅依據(jù)，以每平方米為計量單位。耕地面積如以畝計量，則換算公式為：1畝=666.67平方米。應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積（平方米）×稅率例4：某市一家企業(yè)新占用19800平方米耕地用于工業(yè)建設(shè)，所占耕地適用的定額稅率為20元每平方米。計算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅。解析：應(yīng)納稅額=19800×20=396000元例題耕地占用稅的征收管理免稅規(guī)定4農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，新建自主宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分。3軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機構(gòu)、醫(yī)療機構(gòu)占用耕地。2根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定免征或者減征耕地占用稅的其他情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。1農(nóng)村烈士遺愿、因公犧牲軍人遺愿、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標標準以內(nèi)新建自用住宅。免征耕地占用稅的征收管理免稅規(guī)定耕地占用稅的征收管理減稅規(guī)定綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算理想標準成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準書。耕地占用稅的申報與繳納耕地占用稅由耕地所在地稅務(wù)機關(guān)負責征收。納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。第四節(jié)煙葉稅50煙葉稅煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅?，F(xiàn)行煙葉稅的基本規(guī)范，是2006年4月28日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》。納稅人收購煙葉的單位（收購煙葉的煙草公司或受其委托收購煙葉的單位）征稅范圍晾曬煙葉（包括名錄內(nèi)和名錄外）、烤煙葉煙葉稅煙葉稅是向收購煙葉的單位征收的一稅種。煙葉稅應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=收購價款+價外補貼（收購價款的10%）×稅率（20%）煙葉進項稅額=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收購價款×17.16%一般納稅人收購煙葉，計算抵扣進項稅額：例5：A煙廠從煙農(nóng)手中收購一批煙葉，貨物已驗收入庫，收購價款80000元，請問A煙廠購進煙葉應(yīng)納的煙葉稅是多少？解析：煙葉收購金額=80000×（1+10%）=88000（元）應(yīng)納煙葉稅=88000×20%=17600（元）例題煙葉稅的征收與管理4.征收機關(guān)煙葉稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收；具體是指煙葉收購地的縣級地方稅務(wù)局或者其指定的稅務(wù)分局、所。3.納稅地點納稅人收購煙葉，應(yīng)當向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.納稅期限納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。1.納稅義務(wù)發(fā)生時間煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天。第五節(jié)環(huán)境保護稅56環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。57環(huán)境保護稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人。

58環(huán)境保護稅1.應(yīng)稅污染物指規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲。

2.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。

3.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應(yīng)當繳納環(huán)境保護稅。征稅范圍環(huán)境保護稅（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的?！咀⒁狻坑邢铝星樾沃坏?，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護稅：環(huán)境保護稅的稅目及稅率按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定按照固體廢物排放量（噸）確定按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定環(huán)境保護稅——應(yīng)納稅額的計算計稅依據(jù)1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定。3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。4.應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。環(huán)境保護稅——應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染當量數(shù)×具體適用稅額應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額=超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額=固體廢物排放量×具體適用稅額環(huán)境保護稅的征收管理環(huán)境保護稅的減免稅規(guī)定環(huán)境保護稅的征收管理——申報與繳納環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應(yīng)當自季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅期限納稅地點：應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)。納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人排放應(yīng)稅污染物的當日。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護有限的自然資源而對開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。1.資源稅是對在我國在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護有限的自然資源而對開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。2.城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種級差資源稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護有限的自然資源而對開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。3.耕地占用稅是對占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護有限的自然資源而對開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。4．煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。本章小結(jié)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和煙葉稅等都是為了合理、有效利用、保護有限的自然資源而對開發(fā)或利用自然資源征收的稅種。5.環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅。第八章財產(chǎn)類稅《稅收理論與實務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標通過對財產(chǎn)稅制的理解，樹立合法納稅、公平負擔的稅收觀念，認識到房產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)財富分配和房地產(chǎn)市場中的作用，培養(yǎng)社會責任感、法治意識和可持續(xù)發(fā)展觀念；樹立積極履行社會責任、支持地方發(fā)展的觀念，培養(yǎng)節(jié)能減排，理性消費的意識，讓學(xué)生理解房產(chǎn)稅和車船稅作為地方稅種，對于地方公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支持作用；培養(yǎng)學(xué)生按照財產(chǎn)價值和使用情況合理納稅的意識，理解稅收的公平性原則。知識目標理解房產(chǎn)稅和車船稅的納稅人、征稅范圍、稅率掌握房產(chǎn)稅和車船稅應(yīng)納稅額的計算方法了解房產(chǎn)稅和車船稅征收管理及稅收優(yōu)惠技能目標正確判斷房產(chǎn)稅和車船稅的納稅人、征稅范圍和適用稅率正確計算房產(chǎn)稅和車船稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財產(chǎn)為征稅對象，按房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。一、房產(chǎn)稅的征稅對象及征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對象：房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。房產(chǎn)稅二、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征收范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)租金收入計算繳納稅率為12％對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。依據(jù)房產(chǎn)余值計算繳納稅率為1.2％。三、房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅四、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)按計稅余值計稅按租金收入計稅房產(chǎn)稅采用從價計征【想一想】納稅人對原有房屋進行改建、擴建的應(yīng)如何處理？房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算納稅人對原有的房屋進行改建、擴建要相應(yīng)地增加其房屋的原值，不應(yīng)作為大修理費用處理。對納稅人未按財務(wù)制度匯載房產(chǎn)價值，房產(chǎn)原值不實和沒有房產(chǎn)原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同時期的同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算1．從房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的應(yīng)納房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1一規(guī)定的扣除率)×1.2％例9：某企業(yè)2020年自有經(jīng)營用房屋價值2000萬元，同時安裝采暖、制冷等設(shè)備100萬元，試計算該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅？（扣除率為30%）例題

解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=（2000+100）×（1-30％）×1.2％=17.64(萬元)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

2．從租計征的計算應(yīng)納房產(chǎn)稅=房產(chǎn)租金收入×12％例2：某企業(yè)有兩棟房屋出租給其他公司做經(jīng)營用房，年租金收入300萬元，試計算該企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅？例題

解析：應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=300×12％=36(萬元)房產(chǎn)稅五、房產(chǎn)稅的減免稅1．國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。2．由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)。3．宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。4．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)【想一想】房產(chǎn)稅的減免稅對于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)是否征收房產(chǎn)稅？對于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位所使用的房產(chǎn)以及出租的房產(chǎn)，如飲食部、茶館、照相館等，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。房產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。2．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。3．納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)房屋的，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。4．納稅人購置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理手續(xù)前已經(jīng)使用或出租、出借新建房屋的，應(yīng)從使用或出租、出借新建房屋的當月起，繳納房產(chǎn)稅。六、房產(chǎn)稅的繳納與征收房產(chǎn)稅（一）房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間5．納稅人購置存量房的，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。6．納稅人出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。8.納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。六、房產(chǎn)稅的繳納與征收房產(chǎn)稅的繳納與征收（二）房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實行按年征收、分期繳納的方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。各地一般規(guī)定按季或按半年繳納一次，數(shù)額小的也可按年繳納。房產(chǎn)稅的繳納與征收（三）房產(chǎn)稅的納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。第二節(jié)車船稅車船稅車船稅指對我國境內(nèi)的車輛和船舶的所有人或者管理人按車輛和船舶的種類、噸位及艇身長度定額征收的一種稅。一、車船稅的征稅對象及征稅范圍車船稅的課稅對象：車輛、船舶。車船稅二、車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當繳納車船稅。車船稅三、車船稅的稅率稅目計稅單位計稅依據(jù)年基準稅額（元）備注乘用車[按發(fā)動機汽缸容量(排氣量)分檔]1.0升(含)以下的每輛輛數(shù)

60~360核定載客人數(shù)9人(含)以下1.0升以上至1.6升(含)的300~5401.6升以上至2.0升(含)的360~6602.0升以上至2.5升(含)的660~12002.5升以上至3.0升(含)的1200~24003.0升以上至4.0升(含)的2400~36004.0升以上的3600~5400車船稅三、車船稅的稅率稅目計稅單位計稅依據(jù)年基準稅額（元）備注商用車客車每輛輛數(shù)480~1440核定載客人數(shù)9人以上,包括電車貨車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)16~120包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車

整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)按照貨車稅額的50%計算

其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量噸位數(shù)16~120不包括拖拉機輪式專用機械車整備質(zhì)量每噸16~120摩托車

每輛輛數(shù)36~180

船舶機動船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)3~6拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游艇艇身長度每米艇身長度600~2000

車船稅(一)計稅依據(jù)1.乘用車、商務(wù)客車和摩托車，以輛數(shù)為計稅依據(jù)；2.商用車貨車、掛車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車，以整備質(zhì)量每噸數(shù)為計稅依據(jù);3.機動船舶，以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù);4.游艇以艇身長度為計稅依據(jù)。四、車船稅的計稅依據(jù)車船稅（二）應(yīng)納稅額的計算1.乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用稅額2.貨車、掛車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)×適用稅額3.機動船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額4.拖船和非機動駁船×應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額×50%5.游艇應(yīng)納年稅額=艇身長度×適用稅額6.購置的新車船，購置當年應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)四、車船稅的計稅依據(jù)解析：機動船舶的應(yīng)納稅額=10×150×3=4500(元)非機動駁船按照機動船舶稅額的50%計算，非機動駁船的應(yīng)納稅額=5×80×3×50%=600元全年應(yīng)納稅額=4500+600=5100(元)例題例3：萊特公司2020年擁有機動船舶10艘，每艘凈噸位為150噸；非機動駁船5艘，每艘凈噸位為80噸。已知機動船舶適用年基準稅額為每噸3元，請計算萊特公司當年應(yīng)繳納車船稅的稅額。車船稅車船稅的減免1.捕撈、養(yǎng)殖漁船2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船3.警用車船4.懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援船舶5.依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船五、車船稅的減免車船稅1．納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。（2）購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。（3）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。六、車船稅的繳納與征收2.納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅3.納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地?！鞠胍幌搿寇嚧惖臏p免稅新疆來北京的車，如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應(yīng)在什么地方納稅？如果已在新疆完過稅，則怎么辦？如果是在北京投資的企業(yè)中使用，則應(yīng)在北京納稅；但如果已在新疆完過稅，則可以不再在北京納稅。本章小結(jié)1．房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房屋的余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（1）房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。（2）房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。（3）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的余值或房產(chǎn)的租金收入。（4）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。2.車船稅是指對我國境內(nèi)的車輛和船舶的所有人或者管理人按車輛和船舶的種類、噸位及艇身長度定額征收的一種稅。第九章行為類稅《稅收理論與實務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標通過車輛購置稅，引入我國交通能源戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、推進生態(tài)文明建設(shè)、支持新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，讓學(xué)生認識到技術(shù)強國的重要性，增強學(xué)生的愛國情懷；簽訂合同后必須繳納印花稅，是企業(yè)和個人遵守法律、合規(guī)經(jīng)營的體現(xiàn)，培養(yǎng)學(xué)生對契約精神的尊重和維護觀念；素養(yǎng)目標通過土地增值稅稅率，理解稅收在調(diào)控土地市場、防止土地資源浪費中的作用，理解稅收的公平原則；通過城市維護建設(shè)稅，培養(yǎng)學(xué)生積極參與城市建設(shè)社會責任意識，增強愛國情感。知識目標理解印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購置稅和城市維護建設(shè)稅的納稅人、征稅范圍和稅率掌握印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購置稅和城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算方法了解印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購置稅和城市維護建設(shè)稅征收管理及稅收優(yōu)惠技能目標正確判斷印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍和稅率正確計算印花稅、契稅、土地增值稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅的應(yīng)納稅額第一節(jié)印花稅印花稅行為稅對特定行為征收的一種稅只有發(fā)生“特定行為”才需要繳納相應(yīng)的稅，也是一種輔助性稅種，在實際劃分時界限常常不是特別明顯。印花稅印花稅：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅一、印花稅的特點（一）覆蓋面廣。（二）稅率低，稅負輕。（三）納稅人自行完稅。印花稅最高稅率為1‰，最低稅率為0.05‰；二、納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。上述單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅印花稅（一）稅目印花稅稅目：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、融資租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、證券交易，詳見教材。三、稅目和稅率比例稅率在印花稅稅目中。各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅（二）稅率印花稅理想標準成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。如果分別記載金額，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后貼花；如果未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。對同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同的稅目、稅率的：例題例1：

某企業(yè)于2022年成立，按稅務(wù)局要求開設(shè)了賬簿，賬簿中所載實收資本為500萬元，2023年由于業(yè)務(wù)發(fā)展，新增注冊資本，賬簿中所載實收資本為800萬元。

請分別計算該企業(yè)2022年和2023年應(yīng)納印花稅額。例題解析:2022年企業(yè)應(yīng)按賬簿所載金額500萬元納稅，而2023年企業(yè)應(yīng)對新增的注冊資本部分納稅。

2022年應(yīng)納印花稅額=5000000×0.25‰=1250元

2023年應(yīng)納印花稅額=（8000000-5000000）×0.25‰=750元例2：某企業(yè)202×年2月開業(yè)，當年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項：與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿10本。

試計算該企業(yè)當年應(yīng)繳納的印花稅稅額。例題例題解析：

（1）專用技術(shù)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用稅率為0.5‰

應(yīng)納稅額＝1000000×0.5‰＝500（元）（2）購銷合同適用稅率為0.3‰

應(yīng)納稅額＝2000000×0.3‰＝600（元）（3）借款合同適用稅率為0.05‰

應(yīng)納稅額＝4000000×0.05‰＝200（元）例題解析：

（4）營業(yè)賬簿適用稅率為0.25‰應(yīng)納稅額＝8000000×0.25‰＝2000（元）（5）其他營業(yè)賬簿免稅（6）當年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額

500+600+200+2000＝3300（元）印花稅印花稅實行自行計算、自行貼花、一次貼足、多貼不退不低的納稅方式。由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法。（一）納稅方法印花稅還可以委托代征，稅務(wù)機關(guān)委托經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。五、征收管理印花稅理想標準成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計算（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。印花稅一般實行就地納稅。（三）納稅地點第二節(jié)契稅契稅契稅契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種行為稅。契稅（一）征稅對象契稅的征稅對象是在中國境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。契稅的征稅范圍包括所有在中國境內(nèi)的單位和個人轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)和房屋權(quán)屬的行為。一、契稅的征稅對象及征稅范圍契稅一、契稅的征稅對象及征稅范圍（二）征稅范圍1.土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移3.房屋買賣、贈與、互換契稅理想標準成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以應(yīng)稅憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按件定額貼花5元。四、應(yīng)納稅額的計算二、契稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。中國采用3%－5%的幅度比例稅率。三、契稅的稅率契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計算（一）契稅的計稅依據(jù)1.土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款；2.土地使用權(quán)互換、房屋互換，為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；3.土地使用權(quán)交換、房屋交換,交換價格不相等的,由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的,免征契稅。契稅四、契稅應(yīng)納稅額的計算（一）契稅的計稅依據(jù)4.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。5.納稅人申報的成交價格、互換價格差額明顯偏低且無正當理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定核定。契稅（二）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納契稅=計稅依據(jù)×稅率例題例3：王某從李某處購買一所住房，成交價格為150000元;王某將該住房與趙某的兩室一廳住房交換，并支付趙某換房差價款50000元。

試計算這三人的相關(guān)行為應(yīng)繳納契稅。假定該省契稅稅率為3％。例題解析：王某作為購買方，應(yīng)按成交價繳納契稅，與趙某換房支付差價，按差價繳納契稅。應(yīng)繳納契稅＝150000×3％＋50000×3％＝6000元李某作為房屋賣方不繳納契稅；趙某換入李某房屋未支付差價故不繳納契稅。契稅1．契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。3.契稅的納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。2.納稅期限納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)登記手續(xù)前申報繳納契稅。五、契稅的減免（6項）六、契稅的繳納與征收第三節(jié)土地增值稅土地增值稅土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。一、土地增值稅的納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。納稅期限（一）土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為課稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。（二）土地增值稅是對國有土地使用權(quán)及其地上的建筑物和附著物的轉(zhuǎn)讓行為征稅。（三）土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈予等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，則不予征稅。二、土地增值稅的征稅范圍土地增值稅三、土地增值稅的稅率土地增值稅的主要目的抑制房地產(chǎn)的投機、炒賣活動，限制濫占土地的行為，并適當調(diào)節(jié)納稅人的收入分配，保障國家權(quán)益。土地增值稅實行四級超率累進稅率。最低稅率為30%，最高稅率為60%。稅率設(shè)計的基本原則增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征土地增值稅土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過50％的部分3002超過50％至l00％的部分4053超過l00％至200％的部分50154超過200％的部分6035土地增值稅四、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)，增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除按稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。增值額=不含增值稅的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項目金額應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)稅收入額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的各種收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內(nèi)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益。取得的收入為外幣的：應(yīng)當以取得收入當天或當月1日國家公布的市場匯價折合成人民幣，據(jù)以計算土地增值稅稅額。當月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實際收款日或收款當月1日國家公布的市場匯價折合成人民幣。應(yīng)納稅額的計算2.扣除項目及其金額的確定（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（5）財政部確定的其它扣除項目（6）舊房及建筑物的扣除項目【練一練】應(yīng)納稅額的計算一棟房屋使用近10年，建造時的造價為1000萬，按轉(zhuǎn)讓時的建材及人工費用計算，建同樣的新房需花費4000萬元，該房6成新，則該房的評估價格為多少？應(yīng)納稅額的計算分析：舊房及建筑物的評估價格它是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認。重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，近轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。成新度折扣率的含義是：按舊房的新舊程度作一定比例的折扣4000×60%=2400(萬元)應(yīng)納稅額的計算（二）特殊情況下房地產(chǎn)的評估價格確定納稅人有下列情況之一的，需要對房地產(chǎn)進行評估，并以評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入、扣除項目的金額。1.出售舊房及建筑物的。2.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的。3.提供扣除項目金額不實的。4.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。應(yīng)納稅額的計算（三）應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)例4：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價款及各種費用1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財務(wù)費用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明）；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費共計為555萬元。該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除比例為5%。試計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)納的土地增值稅額。例題例題解析：（1）計算增值額①取得土地使用權(quán)支付的地價未及有關(guān)費用為1000萬元②房地產(chǎn)開發(fā)成本為3000萬元③房地產(chǎn)開發(fā)費用為500＋（1000＋3000）×5%=700（萬元）④允許扣除的稅費為555萬元⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計扣除為（1000+3000）×20%=800萬元⑥允許扣除的項目金額合計＝1000+3000+700+555+800

＝6055（萬元）⑦增值額＝10000-6055＝3945（萬元）例題

（2）計算增值率增值率＝3945÷6055×100%＝65.15%（3）確定適用稅率計算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。（4）依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝3945×40%-6055×5%＝1275.25（萬元）應(yīng)納稅額的計算2.出售舊房應(yīng)納稅額的計算計算步驟如下（1）計算評估價格（2）匯集扣除項目金額（3）計算增值率（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率（5）依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額例題例5：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀90年代建造的廠房，當時造價100萬元。如果按現(xiàn)行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為7成新，按500萬元出售，支付有關(guān)稅費計27.5萬元。

計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)繳納的土地增值稅額。

解析：（1）計算評估價格評估價格＝600×70%＝420（萬元）（2）匯集扣除項目金額①允許扣除的稅金27.5萬元例題

②扣除項目金額合計＝420+27.5＝447.5（萬元）③增值額＝500-447.5＝52.5（萬元）（3）計算增值率增值率＝52.5÷447.5×100%＝11.73%（4）依據(jù)增值稅率確定適用稅率計算出的增值率，按稅率表確定適用稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0。（5）依據(jù)增值稅率確定適用稅率應(yīng)納稅額＝52.5×30%-447.5×0＝15.75（萬元）土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定1.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。但增值額超過扣除項目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。土地增值稅五、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的減免稅規(guī)定2.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。這里所指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。土地增值稅的征收管理（二）土地增值稅的申報與繳納

1.土地增值稅的申報納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)，向房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的，為取得收入的當天；以賒銷或分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為本期收到價款的當天或合同約定本期應(yīng)收價款日期的當天；采用預(yù)收價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，為收到預(yù)收價款的當天。土地增值稅的征收管理

3.納稅期限與地點納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。土地增值稅的納稅地點為房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)。這里所說的“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。第四節(jié)車輛購置稅車輛購置稅車輛購置稅車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置規(guī)