2022年中級會計師《財務(wù)管理》高頻考點九

2022中級會計師《財務(wù)管理》高頻考點九

預(yù)算的編制方法(熟練掌握)

常見的預(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算

法，這些方法廣泛應(yīng)用于營業(yè)活動有關(guān)預(yù)算的編制。

1.增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指以基期本錢費用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低本錢的措施，通過調(diào)整

有關(guān)費用工程而編制預(yù)算的方法。

胡點：可能導(dǎo)致無效費用開支工程無法得到有效控制，因為不加分析地保存或接受原有的本錢費用工程,

可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支，而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費。

它的編制遵循如下假定：

(1)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的，不需要進行調(diào)整；

(2)企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；

(3)以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平，確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。

2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算法的全稱為“以零為根底的編制方案和預(yù)算的方法”，它不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項

目或費用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點，從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，

在綜合平衡的根底上編制費用預(yù)算。

優(yōu)點：

(1)不受現(xiàn)有費用工程的限制；

(2)不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；

(3)能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性；

(4)有利于促使各基層單位精打細算，合理使用資金。

缺點：編制工作量大。

編制零基預(yù)算時，要劃分不可防止費用工程和可防止費用工程，劃分不可延緩費用工程和可延緩費用項

目。

3.固定預(yù)算法

固定預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量(如

生產(chǎn)量、銷售量)水平作為唯一根底來編制預(yù)算的方法。

缺點:

(1)適應(yīng)性差；

(2)可比性差。

4.彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法又稱動態(tài)預(yù)算法，是在本錢性態(tài)分析的根底上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、本錢和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,

按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制系列預(yù)算的方法。

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算有兩個顯著特點：

(D彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；

(2)彈性預(yù)算是按本錢性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，便于預(yù)算

執(zhí)行的評價和考核。

彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。

公式法的優(yōu)點是便于在一定范圍內(nèi)計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，可比性和適應(yīng)性強，編制預(yù)算的工作量

相對較??；缺點是按公式法進行本錢分解比較麻煩，對每個費用子工程甚至細目逐一進行本錢分解，工作量

很大。另外對于階梯本錢和曲線本錢只能先用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法。必要時，還需在“備

注〃中說明適用不同業(yè)務(wù)量范圍的固定費用和單位變動費用。

列表法的優(yōu)點是：不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算本錢;混合本錢中

的階梯本錢和曲線本錢，可按總本錢性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線本錢。但是，運

用列表法編制預(yù)算，在評價和考核實際本錢時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢〃，比

較麻煩。

理論上，彈性預(yù)算法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制本錢費用

預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是本錢費用預(yù)算。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出

相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%?110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)

量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大程度上取決于本錢性態(tài)分析的可靠性。

5.定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如口歷年度）作為預(yù)算期的?種編制預(yù)算的方法。

定期預(yù)算法是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點：能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比照，也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況

進行分析和評價。

缺點：該種預(yù)算方法固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了一段時期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾

個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。

6.滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著預(yù)算

的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度1一般為12個月)的一種預(yù)算方

法。

優(yōu)點：

(1)使預(yù)算期間依時間順序向后滾動，能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近

期目標(biāo)和長期目標(biāo)；

(2)使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的

指導(dǎo)和控制作用。

采用滾動預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動的時間單位不同可分為逐月滾動、逐季滾動和混合滾動。

(D逐月滾動。是指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。

按照逐月滾動方式編制的預(yù)算比較精確，但工作量比較大。

(2)逐季滾動。是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方

法.逐季滾動編制的預(yù)算比逐月滾開工作量小，但精確度較差.

(3)混合滾動。是指在預(yù)算編制過程中，同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法?；旌蠞L

動的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期把握較大，對遠期的預(yù)計把握較小特征。

預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“卜—下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序講行。

【提示】

(―)企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會

根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的初步預(yù)測，在決策的根底上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。

（二）企業(yè)財務(wù)管理部門

對各預(yù)算執(zhí)行單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。

（三）企業(yè)財務(wù)管理部門