第十二章-車船稅

第十二章車船稅主講王碧秀教授LOGO車船稅車船稅概述1車船稅納稅人與征稅對(duì)象2車船稅稅額計(jì)算3車船稅稅款繳納4第一節(jié)車船稅概念與作用車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅取得財(cái)政收入引導(dǎo)車輛、船舶的生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境概念作用第二節(jié)車船稅納稅人與征稅對(duì)象車船稅納稅人為《車船稅法》所規(guī)定的車輛與船舶的所有人或管理人從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人一、納稅人認(rèn)定扣繳義務(wù)人所有人指擁有車船的單位和個(gè)人管理人指對(duì)車船不具有所有權(quán)，但具有管理權(quán)或使用權(quán)的單位車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅最高設(shè)計(jì)車速大于50千米/小時(shí)5第二節(jié)車船稅納稅人與征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象確定1.車輛乘用車商用車掛車專用作業(yè)車輪式專用機(jī)械車摩托車機(jī)動(dòng)車載客，核定載客人數(shù)（含駕駛員）不超過(guò)9人客車和貨車汽車起重機(jī)、消防車、混凝土泵車、清障車、高空作業(yè)車、灑水車、掃路車最高設(shè)計(jì)車速大于20千米/小時(shí)的輪式工程機(jī)械車具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長(zhǎng)度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂(lè)、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)具有船舶檢驗(yàn)證書(shū)和適航證書(shū)的船舶6第二節(jié)車船稅納稅人與征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象確定2.船舶機(jī)動(dòng)船非機(jī)動(dòng)駁船游艇客船、貨船、氣墊船、拖船依靠其他力量運(yùn)行，在船舶登記管理部門(mén)登記為駁船的非機(jī)動(dòng)船舶第三節(jié)車船稅額計(jì)算分類分級(jí)幅度定額稅率（見(jiàn)表12-1）應(yīng)稅車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門(mén)核發(fā)的車船登記證書(shū)或行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)依法不需要辦理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或不能提供車船登記證書(shū)、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒(méi)有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定一、稅率選擇基本稅率特別注意第三節(jié)車船稅稅額計(jì)算1.車船稅法規(guī)定的免稅車船（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船（3）警用車船（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。二、稅收優(yōu)惠第三節(jié)車船稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠2．車船稅實(shí)施條例規(guī)定的減免稅車船（1）節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或減半征收（2）按規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征（3）依法不需要在車船登記管理部門(mén)登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征第三節(jié)車船稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠3．授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減免稅車船（1）省、自治區(qū)、直轄市人民政府,可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。（2）對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。第三節(jié)車船稅稅額計(jì)算二、稅收優(yōu)惠4．節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅優(yōu)惠符合條件的節(jié)約能源車船，減半征收車船稅對(duì)使用符合條件的新能源車船，免征車船稅節(jié)約能源車輛、使用新能源車輛包括電動(dòng)汽車、燃料電池汽車和混合動(dòng)力汽車第三節(jié)

車船稅稅額計(jì)算1.乘用車、商用客車、摩托車以應(yīng)稅車輛的數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)三、稅額計(jì)算計(jì)稅依據(jù)2.商用貨車、掛車、專用作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車以應(yīng)稅車輛整備質(zhì)量噸為計(jì)稅依據(jù)3.機(jī)動(dòng)船舶以凈噸位為計(jì)稅依據(jù)。拖船、非機(jī)動(dòng)駁船按機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)稅4.游艇以艇身長(zhǎng)度為計(jì)稅依據(jù)13第三節(jié)

車船稅稅額計(jì)算乘用車、客車、摩托車：應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用稅額貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車：應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸數(shù)×適用稅額掛車：應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸數(shù)×適用稅額×50%14第三節(jié)

車船稅稅額計(jì)算機(jī)動(dòng)船舶：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用稅額拖船和非機(jī)動(dòng)駁船：應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×機(jī)動(dòng)船舶適用稅額×50%游艇：應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度米數(shù)×適用稅額15第三節(jié)

車船稅稅額計(jì)算購(gòu)置新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算：應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)自2013年9月1日起，車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算，應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)案例分析12-1某物流公司2017年12月31日止，擁有載貨汽車30輛、掛車10輛，整備質(zhì)量噸位均為5噸；3輛四門(mén)六座客貨兩用車，整備質(zhì)量噸位3噸；小轎車2輛。公司所在省規(guī)定載貨汽車年稅額為每噸60元，十一座以下乘人汽車年稅額每輛480元，當(dāng)?shù)卣硕ㄜ嚧惏茨暧诖文?0日前一次繳納。計(jì)算該公司2017年應(yīng)繳納的車船稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。載貨汽車以“整備質(zhì)量噸位”為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，客貨兩用汽車按載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，載客汽車按“輛”為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)納稅額＝30×5×60+10×5×60+3×3×60+2×480＝13

100（元）分析第三節(jié)

車船稅稅額計(jì)算17第四節(jié)車船稅稅款繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月?！爱?dāng)月”是指購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載月份在同一納稅年度內(nèi)，已繳納車船稅的車船辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅18第四節(jié)車船稅稅款繳納在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間第四節(jié)車船稅稅款繳納車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次繳納車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。其稅款繳納方式