【中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議14000字（論文）】

中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究摘要：隨著近幾年國(guó)家財(cái)務(wù)政策的不斷改變，對(duì)眾多中小企業(yè)的要求亦愈來(lái)愈高，在頒布各項(xiàng)與全面預(yù)算有關(guān)的政策之下，企業(yè)受此影響且意識(shí)到全面預(yù)算管理運(yùn)用到內(nèi)部發(fā)展中尤為重要。梧州中恒集團(tuán)是一家跨行業(yè)、擁有多元化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)代化的上市公司，因此對(duì)中恒集團(tuán)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行研究分析是十分有必要的，不僅能夠促進(jìn)其全面預(yù)算對(duì)多種產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的發(fā)展，還能為其他同類型、同性質(zhì)的企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算時(shí)提供可參考性建議。根據(jù)公司發(fā)展方向，建立并完善科學(xué)合理的全面預(yù)算管理制度，進(jìn)行全面預(yù)算編制，對(duì)于中恒集團(tuán)今后發(fā)展態(tài)勢(shì)、合理分配資源、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)有關(guān)發(fā)展規(guī)劃得以穩(wěn)定落實(shí)和實(shí)施，全方面增強(qiáng)中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理能力具有一定的意義。本篇論文以中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理當(dāng)前狀態(tài)為研究對(duì)象，中恒集團(tuán)在進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在著許多難以解決的難題，為了緩解當(dāng)前潛在的困難，本文結(jié)合中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問(wèn)題，如全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)體系不完善、預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全、企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)“片面”，分析原因，做到對(duì)癥下藥，整理出有助于提升企業(yè)全面預(yù)算管理工作的方法：完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)、健全全面預(yù)算編制方法、完善預(yù)算評(píng)價(jià)。并運(yùn)用案例研究法、比較分析法等研究方法對(duì)其進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)其預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，隨而提出相對(duì)應(yīng)的合理對(duì)策。關(guān)鍵詞：中恒集團(tuán)；預(yù)算管理；預(yù)算編制目錄TOC\o"1-3"\h\u一、前言 （一）研究背景 （二）研究目的與意義 1.研究目的 2.研究意義 （三）國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述 2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 3.國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)述評(píng) （四）研究的主要內(nèi)容及方法 1.研究的主要內(nèi)容 2.研究方法 二、全面預(yù)算管理基本相關(guān)理論 （一）全面預(yù)算的概念 （二）全面預(yù)算管理的功能 （三）全面預(yù)算管理的意義 1.改善經(jīng)營(yíng)決策 2.提高資金的使用效率 3.降低風(fēng)險(xiǎn) 三、中恒集團(tuán)概況和全面預(yù)算管理分析 （一）中恒集團(tuán)基本概況介紹 （二）中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理分析 1.全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)比例 2.中恒集團(tuán)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn) 3.中恒集團(tuán)預(yù)算編制 4.預(yù)算的主要指標(biāo) 5.中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理的執(zhí)行 6.全面預(yù)算管理實(shí)施的考核 7.預(yù)算調(diào)整 四、中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題 （一）全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)體系不完善 1.組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不清 2.組織結(jié)構(gòu)未能有效發(fā)揮其職能 （二）預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全 1.考核指標(biāo)體系單一 2.考核體系不能進(jìn)行有效激勵(lì) （三）企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)“片面” 五、中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理改進(jìn)政策建議 （一）完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu) 1.明確各預(yù)算部門(mén)的職責(zé) 2.構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系 （二）健全全面預(yù)算編制方法 1.多種編制方法相結(jié)合 2.采用“兩下兩上、先下后上”的預(yù)算編制模式 （三）完善預(yù)算評(píng)價(jià) 1.完善企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)的基本原則 2.完善預(yù)算評(píng)價(jià)內(nèi)容 結(jié)語(yǔ) 一、前言（一）研究背景經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，不斷完善企業(yè)管理模式，并提出了更高的企業(yè)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。作為集成了戰(zhàn)略，以人為本和系統(tǒng)化三個(gè)概念的現(xiàn)代企業(yè)管理模型，全面的預(yù)算管理反映了每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中對(duì)控制管理功能的有效利用。這是使公司能夠執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)管理的最佳工具的一種方式，其突出的管理優(yōu)勢(shì)在于能夠在公司的整個(gè)業(yè)務(wù)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)流程之前，之中和之后實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)控制。全面的預(yù)算管理集成了計(jì)劃，調(diào)整，控制，評(píng)估和評(píng)估的功能，因此逐漸受到公司各級(jí)管理人員的青睞，并在公司管理實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用和推廣。2011年，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化和促進(jìn)中央企業(yè)全面預(yù)算管理的有關(guān)文件》，即《關(guān)于進(jìn)一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理的通知》。該文件強(qiáng)調(diào)了實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性和重要性。要求中央企業(yè)全面利用現(xiàn)代信息技術(shù)，堅(jiān)持戰(zhàn)略和價(jià)值取向，建立包括業(yè)務(wù)，資金，薪資，財(cái)務(wù)等內(nèi)容的全面預(yù)算管理體系，以幫助中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展和價(jià)值創(chuàng)造和創(chuàng)造。2012年至2013年，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)開(kāi)展了一系列主題活動(dòng)，主題是建設(shè)中央企業(yè)較高水平的全面預(yù)算管理。舉辦這些活動(dòng)的目的是幫助中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)和持續(xù)優(yōu)化。本文以中恒集團(tuán)預(yù)算為研究對(duì)象展開(kāi)論述，中恒集團(tuán)位于廣西梧州，是一家以中藥制造業(yè)為核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)為成熟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，擁有健康食品等延伸板塊的多元化產(chǎn)業(yè)集團(tuán)、上市公司，是國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、中國(guó)醫(yī)藥工業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)。中恒集團(tuán)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展的同時(shí)，也存在著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)預(yù)算比例失衡，與企業(yè)目標(biāo)相脫節(jié)、預(yù)算考核不規(guī)范等問(wèn)題，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行層面有著一定的壓力和前進(jìn)的困難。所以，本文就對(duì)中恒集團(tuán)的預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行研究，為完善企業(yè)預(yù)算管理體系提供強(qiáng)有力的借鑒，做到最大程度的將企業(yè)預(yù)算管理的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算考核激勵(lì)功能發(fā)揮出來(lái)。（二）研究目的與意義 1.研究目的通過(guò)對(duì)中恒集團(tuán)的研究，利用真實(shí)有效的信息、數(shù)據(jù)，結(jié)合中恒集團(tuán)的實(shí)際情況，從預(yù)算管理的預(yù)算編制、預(yù)算的考核、預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對(duì)中恒集團(tuán)當(dāng)前的預(yù)算管理狀況進(jìn)行總結(jié)，分析企業(yè)全面預(yù)算管理方面遇到的難題。通過(guò)對(duì)中恒集團(tuán)進(jìn)行研究，搜集相關(guān)的重要信息，進(jìn)行整理，找出企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)存在的考核、編制、執(zhí)行問(wèn)題，并找出引發(fā)問(wèn)題的原因，最終達(dá)到完善中恒集團(tuán)預(yù)算管理的目的，提升該企業(yè)的預(yù)算管理水平。2.研究意義在當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，綜合國(guó)力日益增強(qiáng)，企業(yè)對(duì)企業(yè)管理愈發(fā)重視，對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展要求也越來(lái)越高。本篇論文以梧州中恒集團(tuán)為研究對(duì)象，對(duì)中恒集團(tuán)的收支情況和預(yù)算管理進(jìn)行研究，有助于企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理工作以及企業(yè)自身長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)管理制度改革具有重要的意義。在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，中恒集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中曾存在著許多問(wèn)題，如房地產(chǎn)銷售收入及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)工作不扎實(shí)、公司存在利用募集資金專戶流轉(zhuǎn)非募集資金的問(wèn)題，未能做到募集資金專戶的專戶專用，后經(jīng)過(guò)整頓修改公司業(yè)務(wù)已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但為了使公司能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者、專家發(fā)表的調(diào)研成果，從財(cái)務(wù)部門(mén)出發(fā)，對(duì)中恒集團(tuán)預(yù)算管理的當(dāng)前現(xiàn)狀進(jìn)行分析、研究，發(fā)現(xiàn)其中的不足，從而提出相對(duì)應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。再采用預(yù)算編制、平衡記分卡、預(yù)算相關(guān)制度，客觀具體的分析中恒集團(tuán)預(yù)算管理模式，合理安排使用企業(yè)內(nèi)部物資以及資金等各項(xiàng)資源，做到能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行狀況，及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，減少資金的濫用率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)決策者提供具有價(jià)值化的預(yù)算管理信息，構(gòu)建“以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為核心”的預(yù)算管理體系。中恒集團(tuán)在進(jìn)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，存在著許多難以解決的難題，為了緩解當(dāng)前潛在的困難，本文結(jié)合中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，針對(duì)存在的問(wèn)題，分析原因，做到對(duì)癥下藥，整理出有助于提升企業(yè)全面預(yù)算管理工作的方法，強(qiáng)化“以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為核心”的全面預(yù)算管理意識(shí)，一是有利于更好的提高中恒集團(tuán)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力；二是有利于用創(chuàng)新的管理理念來(lái)指引中恒集團(tuán)內(nèi)部管理往更好的方面發(fā)展，不僅促進(jìn)企業(yè)管理水平，還為企業(yè)提供有益的成本管理建議；三是有利于調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值；四是在全面預(yù)算管理的作用下，為中恒集團(tuán)的發(fā)展與管理提供有價(jià)值的參考建議。（三）國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外文獻(xiàn)綜述1911年，泰羅提出了“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，以推行“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”為開(kāi)端，對(duì)預(yù)算控制和差異分析進(jìn)行嚴(yán)格把控，為預(yù)算管理之后的順利開(kāi)展奠定了理論基礎(chǔ)，而杜邦公司在此條件上將預(yù)算管理引入到通用汽車中進(jìn)行實(shí)踐，取得了成功，最終使得預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理的重要工具。在1922年麥金農(nóng)從管理、控制等角度對(duì)預(yù)算管理的方法和理論進(jìn)行了充分的介紹，從此打開(kāi)了美國(guó)企業(yè)預(yù)算管理理論新大門(mén)。1985年，傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系在世界經(jīng)濟(jì)格局變化影響下難以運(yùn)行，隨著自身存在的各種矛盾日益嚴(yán)重化，使得預(yù)算控制在企業(yè)管理中的重要地位也逐步下降，學(xué)術(shù)界為了解決預(yù)算管理存在的問(wèn)題，從而引入了戰(zhàn)略管理。國(guó)外對(duì)預(yù)算管理的研究較早，對(duì)其有著更完善、更全面的理論見(jiàn)解，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。Murry（1990）認(rèn)為造成管理者預(yù)算松弛的原因其中之一是過(guò)低的預(yù)算強(qiáng)調(diào)機(jī)制給員工帶來(lái)較少的激勵(lì)，使得員工工作積極性不夠高。從而提出了，通過(guò)對(duì)比較低的預(yù)算強(qiáng)調(diào)和較高的預(yù)算強(qiáng)調(diào)，在較低的預(yù)算考核機(jī)制模式之下，員工預(yù)算參與會(huì)產(chǎn)生更大的預(yù)算松弛。Arena(2015)認(rèn)為要想使企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，理應(yīng)提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性，而企業(yè)本身也要根據(jù)內(nèi)部情況的變化，建立相對(duì)應(yīng)的完整的全面預(yù)算優(yōu)化組織體系、合理選取預(yù)算編制方法、完善企業(yè)預(yù)算管理制度、簡(jiǎn)化預(yù)算編制流程以及落實(shí)好預(yù)算實(shí)施與考評(píng)等環(huán)節(jié)，把資本預(yù)算、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)預(yù)算作為重點(diǎn)，建立健全內(nèi)部控制制度，為企業(yè)提供強(qiáng)有力的保障。BiermanHarold(2016)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，企業(yè)應(yīng)從自身發(fā)展?fàn)顩r以及市場(chǎng)行情出發(fā)合理選擇合適的全面預(yù)算管理編制方法，還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略來(lái)制定預(yù)算編制目標(biāo)。2.國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述預(yù)算管理在我國(guó)研究的時(shí)間較短，于20世紀(jì)70年代末期我國(guó)的研究學(xué)者才正式開(kāi)始對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行研究。作為組成部分中的全面預(yù)算管理，對(duì)眾多企業(yè)來(lái)講尤為重要，在企業(yè)未來(lái)的規(guī)劃里離不開(kāi)全面預(yù)算管理的支持。在我國(guó)，企業(yè)全面預(yù)算管理可以反映出企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)狀況，是企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入與支出的使用軌跡。通過(guò)調(diào)查市場(chǎng)內(nèi)情況可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)概況在貨源上還存在著資金緊張的問(wèn)題，另一方面在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)使用上還存在著過(guò)度浪費(fèi)、支出不平衡的狀況。面對(duì)這些復(fù)雜的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)不僅要加強(qiáng)建設(shè)全面預(yù)算管理制度，還要不斷的改進(jìn)使其更加的優(yōu)化。我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理過(guò)程就是企業(yè)整體資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程，它可以實(shí)時(shí)掌控企業(yè)資金使用數(shù)據(jù)，關(guān)注資金使用動(dòng)態(tài)，起到公開(kāi)、合理使用的作用。還可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息情況進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，把控企業(yè)管理決策的全局性，起到監(jiān)督和管理的作用。鄭石橋（2008）對(duì)預(yù)算理論有關(guān)方面有著深入的研究，他認(rèn)為預(yù)算功能主要有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、戰(zhàn)略細(xì)化、綜合計(jì)劃、目標(biāo)溝通的功能，且有著密切的關(guān)系，但又有著各自獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。堅(jiān)持以權(quán)變的理論為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)影響預(yù)算功能的權(quán)變因素進(jìn)行分析，主要因素是戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、營(yíng)運(yùn)外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著顯著的影響。3.國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)述評(píng)隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和市場(chǎng)化，我國(guó)會(huì)計(jì)界有許多學(xué)者對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行研究，我國(guó)的企業(yè)也意識(shí)到預(yù)算在企業(yè)管理中的重要作用，慢慢將其實(shí)踐于企業(yè)管理中，并取得了可觀的成績(jī)。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理能夠提升企業(yè)綜合效益，有利于降低風(fēng)險(xiǎn)成本。因此，本文在眾多學(xué)者研究的基礎(chǔ)之上，對(duì)中恒集團(tuán)的全面預(yù)算管理進(jìn)行研究，結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)狀況，調(diào)查全面預(yù)算管理在中恒集團(tuán)內(nèi)部管控中的實(shí)施情況，從而從中風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題存在的成因，最后提出適應(yīng)于中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策。（四）研究的主要內(nèi)容及方法1.研究的主要內(nèi)容本文通過(guò)對(duì)中恒集團(tuán)經(jīng)營(yíng)狀況的了解及描述，對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部中的全面預(yù)算管理存在的缺陷和不足，提出了一系列科學(xué)合理的建議，主要分為五個(gè)部分：第一章詳細(xì)介紹了本文的研究背景、研究目的與意義、國(guó)內(nèi)國(guó)外研究現(xiàn)狀、研究的主要內(nèi)容和方法。第二章系統(tǒng)闡述了全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，主要有預(yù)算管理相關(guān)理論和全面預(yù)算管理基礎(chǔ)理論兩大類，其中主要包括了基于平衡記分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理理論、全面預(yù)算管理編制方法、全面預(yù)算的考核、全面預(yù)算的實(shí)施控制。第三章主要對(duì)中恒集團(tuán)現(xiàn)階段的狀況進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，分析其中存在的問(wèn)題和全面預(yù)算管理情況。第四章針對(duì)中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的不足，而提出了一些合理有效的改進(jìn)建議。2.研究方法本篇論文主要采用以下的研究方法:（1）文獻(xiàn)分析法：通過(guò)一系列的文獻(xiàn)查找和研究，根據(jù)研究的目的和主要內(nèi)容，在了解全面預(yù)算管理的相關(guān)理論以及國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究現(xiàn)狀的前提下，還搜集和閱讀了很多與國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者研究的全面預(yù)算管理相關(guān)的文獻(xiàn)，對(duì)他們的研究成果進(jìn)行分類研究、歸納總結(jié)并學(xué)以致用，為中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理的研究提供了充足的理論依據(jù)和方法指導(dǎo)，為本文構(gòu)思研究奠定理論基礎(chǔ)。（2）案例研究法：以中恒集團(tuán)為研究對(duì)象，做到理論聯(lián)系實(shí)際，按照發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的步驟，運(yùn)用歸納、演繹和概況等方法，分析中恒集團(tuán)內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，并找出中恒集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題。本篇論文在對(duì)案例進(jìn)行綜合性分析時(shí)，將中恒集團(tuán)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)，通過(guò)全面預(yù)算編制，針對(duì)中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的不足之處，提出相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策。（3）比較分析法：通過(guò)介紹中恒集團(tuán)近幾年全面預(yù)算管理情況，對(duì)全面預(yù)算相關(guān)項(xiàng)目的具體完成情況進(jìn)行比較。再通過(guò)直觀的比較分析，更能夠清晰明了的看出中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理現(xiàn)階段的實(shí)施情況，對(duì)完成情況的總結(jié)更有利于發(fā)現(xiàn)中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理目前所存在的問(wèn)題（4）圖表分析法：將各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)構(gòu)成的表格與折線圖結(jié)合在一起能清楚直觀的表現(xiàn)出各指標(biāo)的變化情況。

二、全面預(yù)算管理基本相關(guān)理論（一）全面預(yù)算的概念全面預(yù)算管理是對(duì)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理協(xié)調(diào)的有效決策工具，是企業(yè)為了達(dá)到理想的預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)，將前期籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)按照一定的程序、審批和審查進(jìn)行合理規(guī)劃，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析的管理體系。（二）全面預(yù)算管理的功能（1）決策管理功能。決策在生活中有著重要的作用，特別是在企業(yè)管理中，為了使得預(yù)期目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要進(jìn)行提前做好決策，對(duì)目前現(xiàn)有的資源做好充分使用和協(xié)調(diào)配置，并將特定制定的目標(biāo)，分配到企業(yè)上下各個(gè)部門(mén)，一齊溝通協(xié)調(diào)，使得目標(biāo)得以完成，最后達(dá)到資源合理配置最大化的結(jié)果。（2）控制管理功能?？刂剖菍?duì)企業(yè)管理實(shí)施中的一系列考核、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的一個(gè)過(guò)程。全面預(yù)算管理包括著籌資、投資等有關(guān)資金方面，使得控制活動(dòng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起著推動(dòng)作用，也有助于企業(yè)管理者對(duì)整體的預(yù)算執(zhí)行狀況有一定清晰的理解，有利于實(shí)施有效的控制。（三）全面預(yù)算管理的意義1.改善經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的有效工具，可以有效地將企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算聯(lián)系在一起。面向策略的業(yè)務(wù)目標(biāo)根據(jù)業(yè)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分解，形成總體預(yù)算目標(biāo)，以便將分解后的目標(biāo)發(fā)送到各個(gè)部門(mén)，然后部門(mén)將目標(biāo)和任務(wù)發(fā)給每個(gè)員工，指導(dǎo)公司未來(lái)的發(fā)展方向，提高管理者的決策水平。2.降低風(fēng)險(xiǎn)全面的預(yù)算管理可以通過(guò)控制措施有效地降低管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理作為一種重要的內(nèi)部控制管理方法，采用事前、事中、事后三種方法對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，及時(shí)分析實(shí)際情況和預(yù)算偏差，找出差異產(chǎn)生的原因。三、中恒集團(tuán)概況和全面預(yù)算管理分析（一）中恒集團(tuán)基本概況介紹中恒集團(tuán)全稱為廣西梧州市中恒集團(tuán)股份有限公司，創(chuàng)立于1993年，是一家跨行業(yè)、現(xiàn)代化及集團(tuán)化的上市公司，其是一個(gè)有著悠久歷史和輝煌業(yè)績(jī)的企業(yè)，屬于現(xiàn)代化綜合型高新技術(shù)制藥企業(yè)。中恒集團(tuán)以醫(yī)藥、地產(chǎn)、保健食品等為主營(yíng)業(yè)務(wù)。形成了以中藥制造業(yè)為核心主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、以房地產(chǎn)業(yè)為成熟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以保健食品產(chǎn)業(yè)為新興成長(zhǎng)型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。（二）中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理分析1.全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)比例表2-12017-2019年度利潤(rùn)表項(xiàng)目差異分析表單位:萬(wàn)元17年18年19年20年項(xiàng)目預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異額預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異額預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異額預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)差異額營(yíng)業(yè)收入35725635624210143698573698411638301538140516103943563924001956營(yíng)業(yè)成本298365297355101030568730456811193120163110229943356983334562242銷售費(fèi)用1945681932561312213566213667-10122671322663380257986257301685管理費(fèi)用1655231654011221755661752253411809018107-171900819304-296財(cái)務(wù)費(fèi)用-9986-9865-121-7325-6987-338-9854-98540-8832-8732-100研發(fā)費(fèi)用458945662356354936699642963963374697322147利潤(rùn)總額702566987538183654826511003905629036319999863984231440數(shù)據(jù)來(lái)源：中恒集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表表2-1列出了差異額和比率，營(yíng)業(yè)收入：比預(yù)算增加1610萬(wàn)元，變動(dòng)率達(dá)到37.53%，這是因?yàn)?019年采取了一系列營(yíng)銷措施以增加銷售收入。同時(shí)，這也導(dǎo)致了銷售費(fèi)用的增加。2019年銷售費(fèi)用增加80萬(wàn)元，變化率達(dá)到113%。2020年銷售費(fèi)用增加685萬(wàn)元，可以看出，銷售費(fèi)用和銷售收入同時(shí)增加。收入的增加對(duì)應(yīng)于成本的增加。營(yíng)業(yè)成本增加994萬(wàn)元，差異率為39%。由于推進(jìn)反腐敗工作，減少了公司不必要的招待費(fèi)用，管理費(fèi)用減少了17萬(wàn)元。財(cái)務(wù)成本沒(méi)有改變。綜上所述，由于一系列原因，導(dǎo)致利潤(rùn)總額相差199萬(wàn)元，變動(dòng)率71%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：比預(yù)算增加994萬(wàn)元，收入增加，成本相應(yīng)增加。行政費(fèi)用：比預(yù)算少17萬(wàn)元。銷售費(fèi)用：比預(yù)算多80萬(wàn)元。資產(chǎn)減值損失：較預(yù)算減少303500元，主要是由于應(yīng)收賬款于2019年12月重新分類，增加了呆賬撥備金額。在2019年，這些重新分類不再存在，因此，沖回了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。2.中恒集團(tuán)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在2019年的績(jī)效評(píng)估中，中恒集團(tuán)根據(jù)財(cái)務(wù)辦公室和薪酬辦公室兩個(gè)部門(mén)的主觀經(jīng)驗(yàn)選擇了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用[4]。除凈利潤(rùn)外，該比例分別為15％，10％，10％，10％，5％和15％。這種決策在非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)估中是不完整的，并且沒(méi)有提及動(dòng)態(tài)指標(biāo)，因此形成了一個(gè)單一的評(píng)估系統(tǒng)。一方面，不能使預(yù)算決策著陸，未能真正反映公司的業(yè)績(jī)。中恒集團(tuán)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和得分如表2-2所示。表2-22017-2020年業(yè)績(jī)考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)分17年18年19年20年維度指標(biāo)指標(biāo)分?jǐn)?shù)實(shí)際分?jǐn)?shù)指標(biāo)分?jǐn)?shù)實(shí)際分?jǐn)?shù)指標(biāo)分?jǐn)?shù)實(shí)際分?jǐn)?shù)指標(biāo)分?jǐn)?shù)實(shí)際分?jǐn)?shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)（65%）營(yíng)業(yè)收入1513151115121514營(yíng)業(yè)成本106106107108銷售費(fèi)用1061069797管理費(fèi)用105107106108財(cái)務(wù)費(fèi)用52545354研發(fā)費(fèi)用31312824凈利潤(rùn)1512151215111513非財(cái)務(wù)指標(biāo)（35%）新產(chǎn)品研發(fā)能力2017201620162018核心員工流失率971099799信息系統(tǒng)52225354合計(jì)100711007410080100892017-2020年，中恒集團(tuán)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)實(shí)際分?jǐn)?shù)從17年的71分增加到2020年的89分，與指標(biāo)差異逐年減少，但差異仍較大。3.中恒集團(tuán)預(yù)算編制（1）中恒集團(tuán)批準(zhǔn)的預(yù)算管理委員會(huì)將批準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)計(jì)劃下達(dá)給財(cái)務(wù)部門(mén)和各業(yè)務(wù)部門(mén)。（2）預(yù)算管理職能部門(mén)（每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)）根據(jù)發(fā)布的預(yù)算指標(biāo)分解部門(mén)管理和控制指標(biāo)，預(yù)算團(tuán)隊(duì)（財(cái)務(wù)部門(mén)）分別制定成本指標(biāo)，收入指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)，即單位指標(biāo)，取決于每個(gè)基本單位所屬的部門(mén)。該公司每年年初召開(kāi)一次預(yù)算委員會(huì)會(huì)議。通過(guò)各部門(mén)的溝通，協(xié)商和確定，可以達(dá)到預(yù)算平衡。在批準(zhǔn)且無(wú)異議之后，預(yù)算管理職能部門(mén)（每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)）和預(yù)算團(tuán)隊(duì)（財(cái)務(wù)部門(mén)）將調(diào)整預(yù)算指標(biāo)下降到公司的基本單位。（3）中恒集團(tuán)的預(yù)算執(zhí)行單位（每個(gè)基層單位）是根據(jù)預(yù)算管理職能部門(mén)（每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)）發(fā)布的分解部門(mén)管理和控制指標(biāo)以及預(yù)算團(tuán)隊(duì)（財(cái)務(wù)）發(fā)布的單位指標(biāo)編制而成的部門(mén)），并結(jié)合單位的實(shí)際情況。預(yù)算團(tuán)隊(duì)根據(jù)不同部分設(shè)計(jì)單位預(yù)算和預(yù)算編制表，并分別發(fā)給預(yù)算執(zhí)行部門(mén)。在準(zhǔn)備好每個(gè)基層的財(cái)務(wù)人員之后，將其提交預(yù)算組進(jìn)行審查。管理委員會(huì)審查并批準(zhǔn)實(shí)施。4.預(yù)算的主要指標(biāo)中恒集團(tuán)將繼續(xù)優(yōu)化內(nèi)部組織架構(gòu)，全面控制內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)，使各部門(mén)職能更加明確，加強(qiáng)各部門(mén)之間的聯(lián)系，組織內(nèi)部會(huì)議，并通過(guò)一系列手段完成績(jī)效指標(biāo)。實(shí)際情況需要修改預(yù)算，必須向相關(guān)部門(mén)申請(qǐng)，批準(zhǔn)后才可以修改預(yù)算。下表顯示了特定的指標(biāo)系統(tǒng)：表2-3中恒集團(tuán)預(yù)算考核指標(biāo)體系指標(biāo)名稱指標(biāo)權(quán)重營(yíng)業(yè)收入20％營(yíng)業(yè)成本25％財(cái)務(wù)費(fèi)用25％銷管費(fèi)10％研發(fā)費(fèi)10％利潤(rùn)總額10％根據(jù)考核指標(biāo)的設(shè)置我們可以得出如下結(jié)論：中恒集團(tuán)的主要職責(zé)是完成二級(jí)單位的任務(wù)。在各個(gè)指標(biāo)的構(gòu)成比例方面，營(yíng)業(yè)成本與財(cái)務(wù)費(fèi)用所占的比例是比較大的，銷管費(fèi)、研發(fā)費(fèi)及利潤(rùn)總額的比例不是很高，對(duì)企業(yè)全方位管理提升、長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展關(guān)注度不夠。5.中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理的執(zhí)行（1）預(yù)算團(tuán)隊(duì)的成員根據(jù)五個(gè)不同的部分管理預(yù)算：銷售，生產(chǎn)，生產(chǎn)支持，后勤支持和工業(yè)研究。根據(jù)部門(mén)業(yè)務(wù)的不同特征，預(yù)算表繪制方式有所不同，分配給基層單位的財(cái)務(wù)人員也不同?；締挝坏呢?cái)務(wù)人員填寫(xiě)單位的每月賬面金額，將其與年度預(yù)算進(jìn)行比較，計(jì)算預(yù)算執(zhí)行率，并每月向預(yù)算團(tuán)隊(duì)報(bào)告以進(jìn)行匯總，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算。（2）預(yù)算小組將定期、及時(shí)地報(bào)告并向總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師和各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人反饋預(yù)算的執(zhí)行情況以及預(yù)算與帳面差異的實(shí)際原因，以促進(jìn)完成總體預(yù)算任務(wù)。6.全面預(yù)算管理實(shí)施的考核全面預(yù)算的準(zhǔn)備，執(zhí)行和控制最終要接受檢查，這是對(duì)預(yù)算的評(píng)估。預(yù)算通常與雇員的工資有關(guān)。同樣，預(yù)算評(píng)估也是公司內(nèi)部績(jī)效評(píng)估的重要組成部分。在中恒集團(tuán)，財(cái)務(wù)部、運(yùn)營(yíng)管理部和人力資源部共同評(píng)估每個(gè)基層單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并將評(píng)估結(jié)果轉(zhuǎn)化為薪金。在評(píng)估過(guò)程中，公司牢牢把握以下原則：一是目標(biāo)一致性原則，從單位預(yù)算指標(biāo)看年底各基層單位的實(shí)際賬面是否過(guò)大。二是可控性原則，調(diào)查每個(gè)基層單位的預(yù)算執(zhí)行情況是否在可控范圍內(nèi)。中恒集團(tuán)的預(yù)算評(píng)估基于年初的預(yù)算數(shù)量，并受預(yù)算執(zhí)行的影響。每年年底，公司將根據(jù)今年每個(gè)基層單位的預(yù)算收支收入、成本和利潤(rùn)完成情況進(jìn)行績(jī)效統(tǒng)計(jì)。在年底，將完成狀態(tài)與責(zé)任書(shū)中的目標(biāo)進(jìn)行比較，并包括在部門(mén)績(jī)效評(píng)估的總分中，這直接影響到年終獎(jiǎng)的兌現(xiàn)。7.預(yù)算調(diào)整在預(yù)算調(diào)整方面，一般公司發(fā)布的預(yù)算在正常情況下很少更改，但是如果實(shí)際情況與預(yù)算之間的差異太大，則可以適當(dāng)更改預(yù)算：（1）公司的結(jié)構(gòu)和制度發(fā)生了很大變化；（2）各種材料價(jià)格發(fā)生較大變化；（3）自然環(huán)境因素的影響；（4）企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；（5）其他一些事項(xiàng)也相應(yīng)改變；調(diào)整預(yù)算時(shí)，必須遵守各種相關(guān)條件，預(yù)算管理者必須對(duì)各種因素進(jìn)行綜合分析，調(diào)查實(shí)際情況，分析實(shí)際情況，綜合考慮實(shí)際情況，制定合理的預(yù)算。調(diào)整時(shí)，調(diào)整計(jì)劃完成后，必須得到領(lǐng)導(dǎo)者的批準(zhǔn)，最后提交財(cái)務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)一系列流程后，可以調(diào)整預(yù)算計(jì)劃。在調(diào)整預(yù)算計(jì)劃時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要根據(jù)各種指標(biāo)進(jìn)行整合檢查并全面掌握實(shí)際情況，從而向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。領(lǐng)導(dǎo)者最終確認(rèn)指示器后，將不會(huì)隨意更改或調(diào)整指示器。同時(shí)，企業(yè)建立相應(yīng)的在線報(bào)銷系統(tǒng)，該系統(tǒng)收集各個(gè)單位的預(yù)算計(jì)劃，方便觀察各個(gè)企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，可以在線控制企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)分為以下兩類：第一類是預(yù)算外指標(biāo)的調(diào)整，第二類是預(yù)算內(nèi)指標(biāo)的調(diào)整。指標(biāo)的調(diào)整不能隨意進(jìn)行，如果有特殊情況，必須按照合理的程序進(jìn)行，然后需要進(jìn)行審核。特定的預(yù)算調(diào)整應(yīng)用程序包括特定的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況提交預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。預(yù)算調(diào)整必須遵循以下程序：首先，部門(mén)負(fù)責(zé)人將進(jìn)行審核，然后專業(yè)組織將進(jìn)行審核，最后預(yù)算辦公室將發(fā)布調(diào)整指示。中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題（一）全面預(yù)算管理結(jié)構(gòu)體系不完善1.組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不清中恒集團(tuán)雖然建立了四級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但在實(shí)際工作過(guò)程中，管理機(jī)構(gòu)之間的職責(zé)分工并不明確，尤其體現(xiàn)在財(cái)務(wù)部門(mén)與其他機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容重疊。是公司的預(yù)算管理辦公室，下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的大部分預(yù)算管理工作，它在全面預(yù)算管理體系中有傳遞的效果，中恒集團(tuán)預(yù)算管理辦公室位于財(cái)務(wù)部，曾任財(cái)務(wù)部總經(jīng)理辦公室主任，成員也是財(cái)務(wù)部成員。雖然財(cái)務(wù)部門(mén)在公司的管理中起著非常重要的作用，但畢竟財(cái)務(wù)部門(mén)并沒(méi)有直接參與企業(yè)的管理實(shí)踐，深入了解公司的具體業(yè)務(wù)，中恒集團(tuán)的醫(yī)藥產(chǎn)品種類較多，而像中藥成分一樣，對(duì)這些產(chǎn)品的規(guī)格如精度要求也更高，財(cái)務(wù)人員不能像員工一樣一知半解，因此，僅僅依靠自己的理解來(lái)進(jìn)行全面預(yù)算管理可能會(huì)導(dǎo)致管理過(guò)于機(jī)械、僵化，不能真正發(fā)揮預(yù)算管理的效果。這樣就不能體現(xiàn)全員參與的原則，各部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)也就困難了。2.組織結(jié)構(gòu)未能有效發(fā)揮其職能中恒集團(tuán)預(yù)算管理辦公室設(shè)有采購(gòu)、銷售、薪酬、投資、財(cái)務(wù)五個(gè)具體預(yù)算辦公室。但各部門(mén)都以自身利益為重，缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，無(wú)法有效發(fā)揮職能。在整體預(yù)算中，中恒集團(tuán)的預(yù)算部門(mén)過(guò)于注重部門(mén)利益的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)預(yù)算目標(biāo)的重視不夠。薪酬預(yù)算部門(mén)過(guò)于重視薪酬預(yù)算，而對(duì)預(yù)算評(píng)價(jià)不夠重視;投資預(yù)算部門(mén)過(guò)于注重投資收益，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制不夠重視。因此，使投資的預(yù)算或風(fēng)險(xiǎn)超出股東的預(yù)期太多，或風(fēng)險(xiǎn)太小無(wú)法滿足股東的投資回報(bào)，例如2017年，投資辦公室投資項(xiàng)目的預(yù)期回報(bào)率要高出26%，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了股東所能承受的最大風(fēng)險(xiǎn)容忍度的19.38%，股東所承受的風(fēng)險(xiǎn)資本不能循環(huán)。整體全面的預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督，導(dǎo)致組織松散，預(yù)算管理缺乏組織結(jié)構(gòu)，預(yù)算執(zhí)行效果不理想。因此，中恒集團(tuán)缺乏整體協(xié)調(diào)能力，組織結(jié)構(gòu)缺乏凝聚力，組織不能有效地履行其職能。（二）預(yù)算考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全1.考核指標(biāo)體系單一（1）考核側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)這包括盈利能力、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)、資產(chǎn)和負(fù)債。財(cái)務(wù)指標(biāo)可以反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等，但不能考慮公司的創(chuàng)新能力、內(nèi)部流程管理能力和其他利益相關(guān)者(如客戶關(guān)系)，因此對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)不全面，不僅容易造成會(huì)計(jì)報(bào)表的操縱，而且不利于企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）忽略動(dòng)態(tài)指標(biāo)使用固定指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，從而導(dǎo)致預(yù)算適應(yīng)性差，預(yù)算靈活性不足，并且預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量無(wú)法反映在全面的科學(xué)評(píng)估體系中。在2017年的績(jī)效評(píng)估中，中恒集團(tuán)根據(jù)財(cái)務(wù)處和薪酬辦兩個(gè)部門(mén)的主觀經(jīng)驗(yàn)，選擇營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用以及凈利潤(rùn)，比例分別為15％，10％，10％，10％，5％和15％。2.考核體系不能進(jìn)行有效激勵(lì)（1）預(yù)算考核獎(jiǎng)懲嚴(yán)重失衡中恒集團(tuán)的預(yù)算評(píng)估系統(tǒng)主要規(guī)定了一種懲罰機(jī)制，而獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制則太少或不清楚。由于該制度是值得的和不合理的，并且不能保證雇員的利益，因此后續(xù)的管理工作將很困難。（2）僅將部門(mén)作為評(píng)估單位并不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造力根據(jù)BSC的理論，員工也是評(píng)估的四個(gè)維度之一，在企業(yè)生產(chǎn)中占有重要地位。員工績(jī)效考核不能與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)掛鉤，將導(dǎo)致激勵(lì)機(jī)制失衡，嚴(yán)重影響企業(yè)整體預(yù)算的實(shí)施效果。（三）企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)“片面”預(yù)算的順利執(zhí)行離不開(kāi)精確的預(yù)算管理，這就要求企業(yè)改善預(yù)算管理，擬議的預(yù)算計(jì)劃必須科學(xué)合理。企業(yè)預(yù)算評(píng)估是指預(yù)算目標(biāo)的評(píng)估和對(duì)工作對(duì)象的適當(dāng)評(píng)估。具有完善預(yù)算管理，優(yōu)化企業(yè)資源利用率的功能。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)是公司預(yù)算評(píng)估的兩個(gè)重要要素。財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)收入，可變成本，期間費(fèi)用和利潤(rùn)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)則側(cè)重于對(duì)外開(kāi)放，客戶體驗(yàn)和售后等特定鏈接。因此，從具體指標(biāo)和附帶指標(biāo)的角度討論了公司預(yù)算的評(píng)估。中恒集團(tuán)是一家傳統(tǒng)的老工業(yè)企業(yè)，更加注重生產(chǎn)和銷售，對(duì)售后沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定和要求。在這個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常不穩(wěn)定的時(shí)候，更多的顧客更愿意花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)。如果一個(gè)企業(yè)可以努力工作來(lái)關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)，那么這將使客戶吃“保證金”，并使客戶放心地進(jìn)行業(yè)務(wù)合作。中恒集團(tuán)渴望進(jìn)行有利可圖的轉(zhuǎn)型，這不僅會(huì)導(dǎo)致預(yù)算和運(yùn)營(yíng)無(wú)與倫比，而且會(huì)導(dǎo)致質(zhì)量過(guò)快的問(wèn)題，從而導(dǎo)致快速成功。為了使企業(yè)能夠有更長(zhǎng)的發(fā)展時(shí)間，而不是僅著眼于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和控制，必須改進(jìn)評(píng)估體系。中恒集團(tuán)的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲措施尚未完全普及。普通員工在企業(yè)中所占比例最大。公司要穩(wěn)定發(fā)展，就必須依靠員工。必須增強(qiáng)員工的生產(chǎn)積極性，并為公司提出建議。但是，中恒集團(tuán)最終通過(guò)的績(jī)效考核并沒(méi)有使普通員工受益，受到的批評(píng)也無(wú)關(guān)緊要。正式評(píng)估毫無(wú)意義。中恒集團(tuán)缺乏獎(jiǎng)懲機(jī)制，因此做出貢獻(xiàn)的員工要表?yè)P(yáng)，讓員工獲得明顯的利益，必要時(shí)還可以采用激勵(lì)機(jī)制，而不僅僅是管理層，還必須使普通員工受益。只有這樣，才能使員工更有工作動(dòng)機(jī)并參與預(yù)算工作。對(duì)于整個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立工作內(nèi)容，而且每個(gè)部門(mén)的預(yù)算沒(méi)有緊密聯(lián)系也是一文不值。企業(yè)的良好發(fā)展離不開(kāi)各部門(mén)的團(tuán)結(jié)和貢獻(xiàn)。企業(yè)員工應(yīng)增強(qiáng)工作責(zé)任感和企業(yè)整體意識(shí)，為促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行做出貢獻(xiàn)。五、中恒集團(tuán)全面預(yù)算管理改進(jìn)政策建議（一）完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)1.明確各預(yù)算部門(mén)的職責(zé)合理劃分預(yù)算組織的職責(zé)，確保各部門(mén)履行各自的職責(zé)，使預(yù)算得以有效運(yùn)行。預(yù)算管理委員會(huì)主任為中恒集團(tuán)總經(jīng)理。負(fù)責(zé)審核預(yù)算目標(biāo)水平，閱讀執(zhí)行部門(mén)的分析和反饋報(bào)告，審核預(yù)算調(diào)整情況。其他事項(xiàng)下放。財(cái)務(wù)部門(mén)的工作任務(wù)也要重新劃分和調(diào)整，分配到相應(yīng)的責(zé)任部門(mén)，而不是完全由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān);(b)所有預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)應(yīng)移交薪金評(píng)價(jià)處，以確保專門(mén)任務(wù)提高管理效率;預(yù)算監(jiān)督控制由內(nèi)審部門(mén)完成工作，內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后上報(bào)監(jiān)控報(bào)告。2.構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系中恒集團(tuán)作為一家大型汽車零部件公司，應(yīng)該盡快完善預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)，使預(yù)算管理能夠?yàn)楣緞?chuàng)造價(jià)值，而不僅僅是形成。預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理廳的職責(zé)具體規(guī)定如下。（1）預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)中恒集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，為預(yù)算管理提供決策建議。中恒集團(tuán)預(yù)算管理委員會(huì)還應(yīng)包括市場(chǎng)營(yíng)銷、投資、法務(wù)、風(fēng)控、人力資源、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部，確保公平合理。預(yù)算管理委員會(huì)的職責(zé)是在預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中劃分職權(quán)，設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，批準(zhǔn)預(yù)算調(diào)整，以確保預(yù)算管理總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。（2）預(yù)算管理辦公室的職責(zé)預(yù)算管理處負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)預(yù)算執(zhí)行單位，確保工作有序進(jìn)行，及時(shí)處理預(yù)算執(zhí)行單位反饋的信息。預(yù)算管理辦公室的工作還將涉及財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、銷售部、內(nèi)審部、風(fēng)控部、人力資源部等。它們應(yīng)協(xié)助預(yù)算管理委員會(huì)的日常工作。財(cái)務(wù)部除了自己的工作外，還協(xié)助推動(dòng)其他部門(mén)的預(yù)算;人力資源部負(fù)責(zé)公司員工的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度，確保員工的積極性;內(nèi)審部負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的六個(gè)方面。有效監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果真實(shí)有效;了解公司產(chǎn)品類型和功能后，銷售部主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品營(yíng)銷和客戶信用調(diào)查跟蹤;采購(gòu)部負(fù)責(zé)公司大宗物資、一般物資的采購(gòu)和小型及零星物資的采購(gòu)業(yè)務(wù)的采購(gòu)方式及付款方式的制定;風(fēng)控部門(mén)通過(guò)對(duì)公司項(xiàng)目的各個(gè)方面的仔細(xì)調(diào)查和分析，在預(yù)算管理過(guò)程中對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了控制，優(yōu)化了公司的風(fēng)險(xiǎn)組合，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為為公司創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)。（二）健全全面預(yù)算編制方法1.多種編制方法相結(jié)合預(yù)算編制的主要方法是滾動(dòng)預(yù)算，并輔以許多其他的預(yù)算編制方法。由于眾恒集團(tuán)采用增量預(yù)算和常規(guī)預(yù)算方法編制預(yù)算，既不能適應(yīng)公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，又不能適應(yīng)眾恒集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。因此，采用滾動(dòng)預(yù)算作為主要的預(yù)算方法和其他的預(yù)算方法可以提高預(yù)算水平。為了更好地總結(jié)滾動(dòng)計(jì)算,請(qǐng)?zhí)砑幽K為每個(gè)預(yù)算的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng),并設(shè)置每個(gè)預(yù)算的權(quán)威,嚴(yán)格依法實(shí)現(xiàn)預(yù)算,他們的權(quán)威和數(shù)據(jù)完成預(yù)算到全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。2.采用“兩下兩上、先下后上”的預(yù)算編制模式重建中恒集團(tuán)“兩降，兩降，先降，后升”的預(yù)算模型，使綜合預(yù)算管理部門(mén)能夠相互配合，協(xié)同合作，提高工作效率。具體過(guò)程如下：（1）各級(jí)單位預(yù)算草案的編制和報(bào)告是“一次”各級(jí)執(zhí)行單位根據(jù)公司發(fā)布的預(yù)算管理目標(biāo)和預(yù)算編制綱要，組織部門(mén)預(yù)算編制工作，平衡能力和需求，形成部門(mén)預(yù)算草案。（2）公司預(yù)算草案的編制和下達(dá)是“兩次”公司的預(yù)算管理辦公室對(duì)各級(jí)執(zhí)行單位提交的預(yù)算草案進(jìn)行初步審查和平衡。經(jīng)過(guò)優(yōu)化，平衡和合并，形成了公司的預(yù)算提案草案，并提交預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)。審批后，將以公司正式文件的形式發(fā)布。（3）各級(jí)執(zhí)行單位的預(yù)算計(jì)劃的編制和報(bào)告是“兩次”各級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)公司的預(yù)算計(jì)劃逐層分解預(yù)算職責(zé)，實(shí)施到部門(mén)，項(xiàng)目和個(gè)人，形成年度預(yù)算執(zhí)行控制計(jì)劃，并在做出決策后向公司報(bào)告。（三）完善預(yù)算評(píng)價(jià)科學(xué)的評(píng)估規(guī)則系統(tǒng)可以極大地激發(fā)員工參與工作的積極性和積極學(xué)習(xí)的積極性。全面的預(yù)算管理可以從中獲得重要?jiǎng)恿ΑT工對(duì)預(yù)算的各個(gè)方面都負(fù)有嚴(yán)重責(zé)任，評(píng)估和激勵(lì)機(jī)制可以發(fā)揮很大的積極作用。企業(yè)可以使用平衡計(jì)分卡通過(guò)財(cái)務(wù)角度，客戶角度，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)和評(píng)估員工的績(jī)效，從而有效地促進(jìn)財(cái)務(wù)的整體預(yù)算管理。采用合理，科學(xué)的獎(jiǎng)懲措施可以促進(jìn)預(yù)算的有效執(zhí)行。鑒于中恒集團(tuán)預(yù)算評(píng)估中存在的一些問(wèn)題，建議從改進(jìn)預(yù)算評(píng)估，提高預(yù)算評(píng)估內(nèi)容的基本原則上進(jìn)行改進(jìn)。1.完善企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)的基本原則中恒集團(tuán)預(yù)算過(guò)程中評(píng)估環(huán)節(jié)的目的是希望通過(guò)實(shí)際測(cè)試后改進(jìn)措施，以實(shí)現(xiàn)將激勵(lì)與約束有機(jī)結(jié)合的預(yù)算機(jī)制。然后，在進(jìn)行預(yù)算評(píng)估時(shí)，中恒集團(tuán)應(yīng)在實(shí)踐中遵循以下原則：（1）可控性原則中恒集團(tuán)在預(yù)算過(guò)程中的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)不僅屬于執(zhí)行過(guò)程中的責(zé)任歸屬過(guò)程，而且還屬于企業(yè)內(nèi)部實(shí)體之間企業(yè)利益的調(diào)整和再分配過(guò)程。從以上可以看出，預(yù)算評(píng)估必須合理，公正，客觀，也就是說(shuō)，中恒集團(tuán)需要明確每個(gè)預(yù)算責(zé)任主體的責(zé)任范圍。這些負(fù)責(zé)部門(mén)僅控制預(yù)算，目標(biāo)，執(zhí)行，反饋，差額承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（2）總體優(yōu)化原則中恒集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的建立和實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)每個(gè)預(yù)算單位的主觀能動(dòng)性，從而使預(yù)算目標(biāo)變得更加科學(xué)合理，預(yù)算要求工作的參與者能夠行使。相應(yīng)的權(quán)利，也需要承擔(dān)責(zé)任。權(quán)力與責(zé)任的結(jié)合，使得中恒集團(tuán)既要從全局出發(fā)制定預(yù)算評(píng)估體系的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，又要結(jié)合基層員工的狀況。滿足企業(yè)的既得利益，不會(huì)損害整體利益。并且管理工作受到阻礙，最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算評(píng)估必須符合整體優(yōu)化原則，以達(dá)到預(yù)算評(píng)估的最佳效果，最終，信息用戶和預(yù)算經(jīng)理可以使用它來(lái)支持企業(yè)的總體業(yè)務(wù)目標(biāo)。（3）分級(jí)考評(píng)原則中恒集團(tuán)的綜合預(yù)算評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循分級(jí)評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)的原則，即預(yù)算的評(píng)價(jià)需求對(duì)應(yīng)于預(yù)算目標(biāo)的最終確定和目標(biāo)在不同維度分解后的分層目標(biāo)。各級(jí)負(fù)責(zé)任的主體需要為自己實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)承擔(dān)合理的責(zé)任，以便他們能夠客觀，公正，全面地評(píng)估公司全面預(yù)算工作的最終效果。2.完善預(yù)算評(píng)價(jià)內(nèi)容預(yù)算評(píng)估主要是指對(duì)綜合預(yù)算管理活動(dòng)