第七章-分步法

第七章分步法學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解分步法的特點(diǎn)及適用范圍掌握分步法的成本核算程序掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算方法掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算方法掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別第七章分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第四節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點(diǎn)（一）以生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象（二）以會(huì)計(jì)期間為成本計(jì)算期（三）生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的進(jìn)行分配（四）上一步驟半成品是下步驟的加工對(duì)象第一節(jié)分步法概述二、分步法的適用范圍

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及適用范圍（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.各生產(chǎn)步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)同實(shí)物的結(jié)轉(zhuǎn)相一致，即半成品實(shí)物轉(zhuǎn)入哪一個(gè)生產(chǎn)步驟，半成品成本也隨之轉(zhuǎn)入哪一個(gè)生產(chǎn)步驟。2.除第一生產(chǎn)步驟外，其余各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用均包括兩部分，即上步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本和本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。3.各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品，除最后步驟為產(chǎn)成品外，其余各步驟均為半成品，同時(shí)，各步驟的在產(chǎn)品均為狹義在產(chǎn)品，即各生產(chǎn)步驟正在加工尚未完工的在制品，在產(chǎn)品成本是按在產(chǎn)品實(shí)物所在地反映的，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的期末余額，就是結(jié)存在該步驟在產(chǎn)品的全部成本。（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。尤其是大量、大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這些企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成，中間要順序經(jīng)過幾個(gè)生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品，既可以轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工，耗用在不同產(chǎn)品上，還可以作為商品產(chǎn)品對(duì)外銷售。例如，紡織企業(yè)生產(chǎn)的棉紗，既可以為企業(yè)自用，被繼續(xù)加工，織成各種布匹，又可以作為商品，直接對(duì)外出售。為此，除了需要計(jì)算各種產(chǎn)成品成本外，還必須計(jì)算各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品成本。同時(shí)，為了加強(qiáng)成本管理及降低成本，考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況等，也需計(jì)算半成品成本。

二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序1.半成品不通過倉庫收發(fā)2.半成品通過倉庫收發(fā)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品不通過倉庫收發(fā)的情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本核算程序是：先計(jì)算第一步驟所產(chǎn)半成品成本，然后隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移，將其半成品成本從第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入第二步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，再加上第二步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出第二步驟所產(chǎn)半成品成本，并將其轉(zhuǎn)入第三步驟，這樣，按照生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算（累計(jì)）并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本。其成本核算程序如圖7—1所示?！纠?—1】假定某企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供甲半成品。第一車間生產(chǎn)甲半成品，交半成品庫驗(yàn)收，第二車間按需要量向半成品庫領(lǐng)用。各步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。該企業(yè)201×年5月份有關(guān)成本計(jì)算資料見教材152-154頁。（二）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下優(yōu)點(diǎn)：第一，可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作第二，便于各步驟進(jìn)行成本考核和分析

（三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入的自制半成品成本，綜合記入“半成品”成本項(xiàng)目，這樣，簡(jiǎn)化了成本計(jì)算手續(xù)。但是，在最后生產(chǎn)步驟計(jì)算出的產(chǎn)品成本中，除了本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是按原始成本項(xiàng)目反映外，前面各個(gè)生產(chǎn)步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都集中在“半成品”成本項(xiàng)目中，這樣的計(jì)算結(jié)果不能反映出直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目在全部成本中所占的比重，即不能提供按成本項(xiàng)目反映的成本資料。因此，當(dāng)成本管理要求按照規(guī)定成本項(xiàng)目考核和分析企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況時(shí)，就需要進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品所耗半成品的綜合成本分解還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本，以滿足企業(yè)考核和分析產(chǎn)成品成本構(gòu)成的需要。通常采用的成本還原方法是:從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開始，將產(chǎn)成品所耗上一生產(chǎn)步驟自制半成品的綜合成本，按照上一生產(chǎn)步驟本月所產(chǎn)該種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，依次從后往前逐步分解，直至第一加工步驟為止，還原為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用，然后，再匯總各加工步驟相同成本項(xiàng)目的金額，從而計(jì)算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本?！纠?—2】仍以表7—6和7—6的資料說明產(chǎn)成品的還原方法。表中產(chǎn)成品成本為59015元，其中所耗用的自制半成品成本為46250元，按其占第一步驟(車間)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中本月所產(chǎn)該種自制半成品總成本45360元的比例，分解還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本，其計(jì)算過程見教材157頁。（四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)綜上所述，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，從各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中，可以看出各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用的水平，從而有利于各生產(chǎn)步驟的管理。其不足之處是：如果從管理上要求提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品資料。就需要進(jìn)行成本還原，成本還原工作繁重、增加核算工作。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法只適宜在管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的情況下采用。四、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中，如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后再按成本項(xiàng)目分項(xiàng)調(diào)整成本差異。但按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，因分項(xiàng)調(diào)整成本差異的工作量較大，因此，在實(shí)際工作中大多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法?！纠?—3】仍以表7—6資料為例，說明采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的成本計(jì)算程序。根據(jù)第一車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬、第一車間半成品交庫單及第二車間半成品領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，見表7—10所示。計(jì)算見表7—11所示。第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及適用范圍（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.不設(shè)置半成品成本賬戶2.各步驟的完工產(chǎn)品要視最后完工產(chǎn)品而定3.在產(chǎn)品是廣義的（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理上不要求計(jì)算半成品成本的企業(yè)，尤其是半成品不對(duì)外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。在這類企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的過程中，首先是對(duì)各種原材料平行地進(jìn)行加工，加工成各種零件和部件（半成品），然后再由裝配車間裝配成各種產(chǎn)成品。若這類企業(yè)各生產(chǎn)步驟半成品的種類很多，但半成品對(duì)外銷售的情況卻很少，在管理上不需計(jì)算半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作。在某些連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果各生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的半成品僅供本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工，不準(zhǔn)備對(duì)外出售，也可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。

第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序

1.按所生產(chǎn)的產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，按各生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。2.月末，采用一定的方法將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。3.將各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本。第三節(jié)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算計(jì)算公式見教材163頁。四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例

【例7—4】某企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品，需分三個(gè)步驟分別由三個(gè)基本生產(chǎn)車間進(jìn)行加工，半成品不經(jīng)過半成品庫收發(fā)，第一車間生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)至第二車間繼續(xù)加工、加工成第二車間的半成品再直接轉(zhuǎn)至第三車間，然后加工成產(chǎn)成品，該企業(yè)201×年4月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料見表7—13、表7—14所示。具體計(jì)算見教材中的表7—15、7—16、7—17、7—18所示。五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：1.由于各步驟不計(jì)算所耗上一步驟半成品的成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將這一份額平行匯總即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本。因此，各生產(chǎn)步驟月末可以同時(shí)進(jìn)行成本計(jì)算，不必等上一步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)，從而加速了成本計(jì)算工作，縮短了成本計(jì)算的時(shí)間。2.可以直接提供按規(guī)定成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不需要進(jìn)行成本還原。3.由于各步驟成本水平不受上一步驟的影響，因而有利于控制和分析各步驟成本水平。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)是：1.由于各步不計(jì)算半成品成本，因而不能提供各步驟半成品成本資料。2.由于各步驟只核算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，各步驟產(chǎn)品成本，不包括所耗半成品成本，不能提供各步驟產(chǎn)品所耗上一步驟半成品成本資料，因此，除第一步驟外，各步驟不能全面反映包括所耗半成品在內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)水平3.由