第六章-認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)

認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理第六第六章認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)：第一節(jié)會(huì)計(jì)涵義第二節(jié)會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)原理——會(huì)計(jì)等式第四節(jié)會(huì)計(jì)方法第一節(jié)會(huì)計(jì)涵義一、會(huì)計(jì)的概念二、會(huì)計(jì)的基本職能三、會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容——會(huì)計(jì)做什么核算環(huán)節(jié)

主要任務(wù)

確認(rèn)解決“是什么，何時(shí)入賬”的問(wèn)題計(jì)量解決“反映多少”的問(wèn)題記錄解決“如何登記”的問(wèn)題報(bào)告解決“如何提供會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題第二節(jié)會(huì)計(jì)要素我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分別列示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映資金運(yùn)動(dòng)的變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素靜態(tài)要素資產(chǎn)負(fù)債表要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素動(dòng)態(tài)要素利潤(rùn)表要素收入費(fèi)用利潤(rùn)第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）資產(chǎn)是由于過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成的，也就是說(shuō)資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果；（2）資產(chǎn)是公司、企業(yè)擁有或者控制的；（3）資產(chǎn)能給公司、企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)因過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）由過(guò)去的交易、事項(xiàng)引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)；（2）由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以償還；（3）為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要用相關(guān)資產(chǎn)來(lái)償還，使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。沉重的房屋貸款房屋貸款第二節(jié)會(huì)計(jì)要素三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要來(lái)源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。分類

說(shuō)明

實(shí)收資本指投資者按照合同或章程、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積指企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的由投入資本所引起的各種增值。盈余公積指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金。未分配利潤(rùn)指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素四、收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）收入從企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易事項(xiàng)的產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。（3）收入必然能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)要素光華公司銷售商品一批，收取款項(xiàng)共計(jì)1300元，其中商品價(jià)款1000元，增值稅170元，包裝物押金130元，其應(yīng)確認(rèn)多少收入呢？想一想第二節(jié)會(huì)計(jì)要素五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，這種少表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出。（2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。分類

說(shuō)明

銷售成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本指公司生產(chǎn)和銷售與主營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本，包括直接材料和直接人工。其他業(yè)務(wù)成本指用于核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本。期間費(fèi)用銷售費(fèi)用指企業(yè)為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用第二節(jié)會(huì)計(jì)要素六、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)各種收入在減去成本費(fèi)用后的余額，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的體現(xiàn)，是評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，包括如收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式的涵義會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式，是反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量上恒等關(guān)系的表達(dá)式。會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中客觀存在的等式，通常包括反映財(cái)務(wù)狀況會(huì)計(jì)要素的等式和反映經(jīng)營(yíng)成果會(huì)計(jì)要素的等式。從形式上看，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系的表達(dá)式，反映會(huì)計(jì)對(duì)象各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從內(nèi)容上看，它揭示了會(huì)計(jì)主體的基本財(cái)務(wù)狀況。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式二、會(huì)計(jì)等式的種類1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式（基本會(huì)計(jì)公式）。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素（即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）組合而成的會(huì)計(jì)等式，也是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素（即收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）組合而成的會(huì)計(jì)等式，也是反映企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式。收入-費(fèi)用=利潤(rùn)3.綜合會(huì)計(jì)等式。綜合會(huì)計(jì)等式是由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第三節(jié)會(huì)計(jì)等式三、會(huì)計(jì)等式的恒等性【例題6-1】光華公司2011年12月31日擁有500萬(wàn)元資產(chǎn)，其中現(xiàn)金0.4萬(wàn)元，銀行存款55.6萬(wàn)元，應(yīng)收賬款33萬(wàn)元，其他應(yīng)收款5萬(wàn)，存貨96萬(wàn)元，生產(chǎn)成本10萬(wàn)，固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。該工廠接受投資形成實(shí)收資本280萬(wàn)元，銀行借款100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款40萬(wàn)元，尚未支付的職工薪酬80萬(wàn)元。如下表所示單位：萬(wàn)元）

資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4短期借款100銀行存款55.6應(yīng)付賬款40應(yīng)收賬款33應(yīng)付職工薪酬80其他應(yīng)收款5實(shí)收資本280存貨96生產(chǎn)成本10固定資產(chǎn)300合計(jì)500合計(jì)500第三節(jié)會(huì)計(jì)等式1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型（1）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡?！纠?-1-1】光華公司收到投資者投資10萬(wàn)元，已存入銀行。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入+10萬(wàn)元+10萬(wàn)元(2）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡?！纠?-1-2】光華公司用銀行存款償還欠款5萬(wàn)元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-5萬(wàn)元-5萬(wàn)元第三節(jié)會(huì)計(jì)等式（3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。【例6-1-3】光華公司用銀行存款購(gòu)入原材料4萬(wàn)元。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（銀行存款）-4萬(wàn)元（原材料）+4萬(wàn)元第三節(jié)會(huì)計(jì)等式（4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡?！纠?-1-4】光華公司將銀行原借給企業(yè)的借款60萬(wàn)元轉(zhuǎn)作銀行對(duì)企業(yè)的投資。資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-60萬(wàn)元+60萬(wàn)元以上四種類型可進(jìn)一步分為九類：基本類型

擴(kuò)展類型

資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加（如例6-1-1）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)增加資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少（如例6-1-2）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)與負(fù)債同時(shí)減少資產(chǎn)之間有增有減（如例6-1-3）資產(chǎn)之間有增有減權(quán)益之間有增有減（如例6-1-4）所有者權(quán)益之間有增有減負(fù)債之間有增有減負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加第三節(jié)會(huì)計(jì)等式2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律規(guī)律1：影響會(huì)計(jì)等式雙方。增減變化規(guī)律：雙方同增或同減，增減金額相等，雙方總額或增或減，但會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。規(guī)律2：只影響會(huì)計(jì)等式某一方。增減變化規(guī)律：?jiǎn)畏接性鲇袦p，增減金額相等，雙方總額不變，會(huì)計(jì)等式保持平衡。經(jīng)過(guò)上述變化后的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系見(jiàn)下表單位：萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益現(xiàn)金0.4短期借款100銀行存款55.6應(yīng)付賬款40應(yīng)收賬款33應(yīng)付職工薪酬80其他應(yīng)收款5實(shí)收資本280存貨96生產(chǎn)成本10固定資產(chǎn)300合計(jì)500合計(jì)500結(jié)論：無(wú)論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。第四節(jié)會(huì)計(jì)方法一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目2.設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶第四節(jié)會(huì)計(jì)方法二、復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，從而系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。1.借貸記賬法的含義借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。它是以會(huì)計(jì)平衡式為依據(jù)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法?！敖琛?、“貸”知識(shí)作為一種記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”、“貸”分別表示增加或減少，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。2.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶。該類賬戶在借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額一般在借方。借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額××資產(chǎn)類賬戶借方=資產(chǎn)類賬戶借方+資產(chǎn)類賬戶借方-資產(chǎn)類賬戶貸方期末余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額第四節(jié)會(huì)計(jì)方法（2）權(quán)益類賬戶。該類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相反，在貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。借方權(quán)益類賬戶貸方期初余額×××本期減少額×××本期增加額×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××權(quán)益類賬戶貸方=權(quán)益類賬戶貸方+權(quán)益類賬戶貸方–權(quán)益類賬戶借方期末余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額第四節(jié)會(huì)計(jì)方法（3）收入類賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，其貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。會(huì)計(jì)期末，收入類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)大于借方發(fā)生額合計(jì)的差額，為本期收入總額，應(yīng)從收入類賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶中“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，故該類賬戶一般無(wú)期末余額。借方收入類賬戶貸方本期轉(zhuǎn)出或減少額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額0第四節(jié)會(huì)計(jì)方法（4）費(fèi)用類賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。會(huì)計(jì)期末，費(fèi)用類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)大于貸方發(fā)生額合計(jì)的差額，為本期費(fèi)用總額，應(yīng)從費(fèi)用類賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益類賬戶中“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，故該類賬戶一般無(wú)期末余額。借方費(fèi)用類賬戶貸方本期增加額×××本期轉(zhuǎn)出或減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額03.借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等第四節(jié)會(huì)計(jì)方法三、填制和審核會(huì)計(jì)憑證

對(duì)交易、事項(xiàng)可以通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行確認(rèn)，可以通過(guò)復(fù)式記賬進(jìn)行登記，但是記錄到哪里呢？這時(shí)就需要填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是對(duì)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易、事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄到具有一定格式的憑證上，并由經(jīng)辦人簽章，填好的會(huì)計(jì)憑證在記賬之前需由專人進(jìn)行審核。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄完整、可靠，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法而采用的一種專門(mén)方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)方法四、登記賬簿

填制和審核會(huì)計(jì)憑證，只是取得了一個(gè)合法的記賬依據(jù)，還不能系統(tǒng)地提供各種不同的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)憑證是大量的、分散的，只有按照交易、事項(xiàng)的性質(zhì)分門(mén)別類地登記到賬簿中，才能提供比較系統(tǒng)綜合的會(huì)計(jì)信息。登記賬簿就是將會(huì)計(jì)憑證上的記錄按照復(fù)式記賬的規(guī)則逐一登記到具有一定格式和結(jié)構(gòu)的賬簿上。它是在賬簿記錄中連續(xù)地、完整地、科學(xué)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種方法。第四節(jié)會(huì)計(jì)方法五、成本計(jì)算

成本計(jì)算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，從而計(jì)算單位成本和總成本的一種專門(mén)方法。