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第十一章債務(wù)重組
L債務(wù)重組方式
2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
本章考情
本章屬于應(yīng)用性章節(jié),在歷年考試中客觀題和主觀題都曾考查過(guò),并且在2016年考試中以計(jì)算分析題的形
式進(jìn)行考查,2013年考試的綜合題中與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合考查,所占分值較大,重要性在增加??忌鷳?yīng)重
點(diǎn)掌握債務(wù)重組的判斷、債務(wù)人與債權(quán)人在各種債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理。經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)包括,以非現(xiàn)金
資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組利得和資產(chǎn)處置利得金額的計(jì)算、債務(wù)重組損失金額的計(jì)算、修改其他債務(wù)條
件的會(huì)計(jì)處理、債轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)處理、多種方式組合進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)的處理。
第一節(jié)債務(wù)重組方式
一、債務(wù)重組定義
債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出
讓步的事項(xiàng)。本章主要講述持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。
二、債務(wù)重組的特征
L債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難(考試已知)
是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他方面的原因,導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條
件償還債務(wù)。
2.債權(quán)人作出讓步(學(xué)會(huì)判斷)
是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。
【提示】在債
【判斷】債權(quán)人作出讓步情形的金額方面
?債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息作出讓步,只
?降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等是債務(wù)延期不
屬于債務(wù)重組
債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息
降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等
【例?多選題】(2012年考題)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中,
屬于債權(quán)人作出讓步的有()。
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息
C.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)
D.債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
【答案】ABD
【解析】債權(quán)人作出讓步,是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的
金額或者價(jià)值償還債務(wù)。因此,選項(xiàng)C不正確。
【例?多選題】甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)120萬(wàn)元到期,因經(jīng)營(yíng)陷入困境,預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日,甲
公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中,屬于債務(wù)重組的有()。
A.甲公司以公允價(jià)值為110萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償
B.甲公司以公允價(jià)值為120萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償
C.減免甲公司20萬(wàn)元債務(wù),剩余部分甲公司延期兩年償還
D.減免甲公司20萬(wàn)元債務(wù),剩余部分甲公司用現(xiàn)金償還
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B,債權(quán)人未作出讓步,不屬于債務(wù)重組。
【例?多選題】2018年3月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的一筆款項(xiàng)500萬(wàn)元到期,由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,
該筆款項(xiàng)預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司就該債權(quán)與乙公司
進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中,屬于債務(wù)重組的有()。
A.減免100萬(wàn)元債務(wù),其余部分立即以現(xiàn)金償還
B.減免50萬(wàn)元債務(wù),其余部分延期兩年償還
C.以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)償還
D.以現(xiàn)金100萬(wàn)元和公允價(jià)值為400萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)償還
【答案】AB
三、債務(wù)重組的方式
1.以資產(chǎn)清償債務(wù)(以資償債)
(1)以現(xiàn)金資產(chǎn)清償
現(xiàn)金資產(chǎn)是指庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金
(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償
非現(xiàn)金資產(chǎn)是指現(xiàn)金資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要有:存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。
【提示】在債務(wù)重組中涉及的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)只有在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和
計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),才能終止確
認(rèn)。
2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(以債轉(zhuǎn)本)
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。
【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,不能作為本章所指的債務(wù)重組。
3.修改其他債務(wù)條件
修改不包括上述兩種方式在內(nèi)的其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式,如減少債務(wù)本金、降低利率、減少或
免去債務(wù)利息、延長(zhǎng)償還期限并同時(shí)減少債務(wù)本金或利息等
4.以上三種方式的組合
第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
L債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)
金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
借:應(yīng)付賬款等(賬面價(jià)值)
貸:銀行存款(實(shí)際支付現(xiàn)金)
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得(債務(wù)重組利得)
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金
之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借:銀行存款(收到的現(xiàn)金)
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(債務(wù)重組損失)
貸:應(yīng)收賬款等(賬面余額)
。O重組收益等于fil{務(wù)重組弊笆工^
【原理】一般債務(wù)重組前有債權(quán)減值跡象,計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備
債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,沖減后尚有余額的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支
出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款等
信用減值損失(貸方差額)
【例11-1】乙公司于2X15年2月15日銷售一批材料給甲公司,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票價(jià)款30萬(wàn)元,增值
稅4.8萬(wàn)元。合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于2X15年5月15日前償付貨款。甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按規(guī)定期限償
還債務(wù),雙方協(xié)商于2X16年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司5萬(wàn)元債務(wù),
余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2X16年7月8日收到甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)
應(yīng)收賬款計(jì)提了3萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
借:應(yīng)付賬款一一乙公司34.8
甲公司
貸:銀行存款29.8債務(wù)重組收益=5
(債務(wù)人)
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得(倒擠)5
借:銀行存款29.8
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(倒擠)2
債務(wù)重組損失=2
壞賬準(zhǔn)備3
貸:應(yīng)收賬款一一甲公司34.8
乙公司
假定乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元
(債權(quán)人)
借:銀行存款29.8
壞賬準(zhǔn)備6債務(wù)重組損失=0
貸:應(yīng)收賬款一一甲公司34.8
信用減值損失1
【例?單選題】(2012年考題)甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120
萬(wàn)元。經(jīng)協(xié)商,乙公司以銀行存款90萬(wàn)元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素,債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為()萬(wàn)元。
A.0
B.12
C.18
D.30
【答案】C
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失=(120-12)-90=18(萬(wàn)元)。
借:銀行存款90
壞賬準(zhǔn)備12
營(yíng)業(yè)外支出18
貸:應(yīng)收賬款120
【拓展】如果甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
借:銀行存款90
壞賬準(zhǔn)備40
貸:應(yīng)收賬款120
信用減值損失10
甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=0(萬(wàn)元)。
【例?多選題】(2017年改編)2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠貨款550萬(wàn)元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)
議,同意減免其債務(wù)200萬(wàn)元,剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日,甲公司收到乙公司償還的350萬(wàn)元存入銀行。
此前,甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230萬(wàn)元,下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理表述中,正
確的有()。
A.減少信用減值損失30萬(wàn)元
B.增加營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元
C.增加營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元
D.減少應(yīng)收賬款賬面余額550萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款350
壞賬準(zhǔn)備230
貸:應(yīng)收賬款550
信用減值損失30
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)付賬款等>非現(xiàn)金資產(chǎn)公非現(xiàn)金資產(chǎn)賬
(重組債務(wù)的賬面價(jià)值)允價(jià)值面價(jià)值
債務(wù)人重組利得按非現(xiàn)金資產(chǎn)處置處理
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金險(xiǎn)負(fù)債終:轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允
止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組:價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額
債務(wù),并將重組債務(wù)的賬面價(jià);根據(jù)非現(xiàn)金費(fèi)產(chǎn)的不同類
值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金費(fèi)產(chǎn)的公允
價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重i別按相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或終止
組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定處理
【提示】按非現(xiàn)金資產(chǎn)處置處理
資產(chǎn)類別公允價(jià)值-賬面價(jià)值
公允價(jià)值計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵債
賬面價(jià)值計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵債計(jì)入資產(chǎn)處置損益
以長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資、債
計(jì)入投資收益
權(quán)投資抵債
以其他權(quán)益工具投資抵債計(jì)入留存收益
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)收賬款等
(重組債權(quán)的賬面價(jià)值)
債權(quán)人重組損失
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債權(quán),
;并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,
!計(jì)入當(dāng)期損益。
【原理】一般債務(wù)重組前有債權(quán)減值跡象,計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備
債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備.
;沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的,應(yīng)
;予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期信用減值損失。
3.相關(guān)稅費(fèi)處理
債務(wù)人在債務(wù)重組過(guò)程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等,根據(jù)非
現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計(jì)入不同的科目。
債務(wù)人存貨:發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用
固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn):發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等計(jì)入資產(chǎn)處置損益
交易性金融資產(chǎn):發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益
債權(quán)人發(fā)生的與資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)一般情況下應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)成本。
債權(quán)人【提示】例外情形:
交易性金融資產(chǎn):發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益
【例?單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中,屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是()。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額
B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額
C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額
【答案】C
【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重組債務(wù),并將
重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。
【例?單選題】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組,下列各項(xiàng)中,債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是()。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
【答案】C
【解析】選項(xiàng)ABD與債權(quán)人無(wú)關(guān)。債務(wù)重組損失是指?jìng)鶛?quán)人實(shí)際收到的抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值
的差額,所以選項(xiàng)C是正確的。
【例11-2】(以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù))甲公司向乙公司購(gòu)買(mǎi)一批貨物,價(jià)款45萬(wàn)元(包括應(yīng)收增
值稅),合同約定,甲公司應(yīng)于2X15年11月5日前支付該貨款,至2X15年11月30日甲公司尚未支付。由
于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,短期內(nèi)不能償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù),該
產(chǎn)品公允價(jià)值為36萬(wàn)元,實(shí)際成本31.5萬(wàn)元,增值稅稅率為16%,乙公司于2X15年12月5日收到甲公司抵
債的產(chǎn)品,作為商品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了1萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
借:應(yīng)付賬款----乙公司45
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.76
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得(倒擠)3.24
甲公司
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本31.5
(債務(wù)人)
貸:庫(kù)存商品31.5
債務(wù)重組利得=45-(36+5.76)=3.24(萬(wàn)元)
處置存貨損益=36-31.5=4.5(萬(wàn)元)
對(duì)當(dāng)期損益的影響=3.24+4.5=7.74(萬(wàn)元)
借:庫(kù)存商品(其本身公允價(jià)值)36
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5.76
乙公司營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(倒擠)2.24
(債權(quán)人)壞賬準(zhǔn)備1
貸:應(yīng)收賬款一一甲公司45
債務(wù)重組損失=(45-1)-(36+5.76)=2.24(萬(wàn)元)
【例?單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù),經(jīng)協(xié)商,乙公司同意
甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日,重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元;用于償債商品的賬
面價(jià)值為600萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元,增值稅稅額為112萬(wàn)元。不考慮其他因素,該債務(wù)重組對(duì)甲公司利
潤(rùn)總額的影響金額為()萬(wàn)元。
A.100
B.188
C.288
D.300
【答案】C
【解析】該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額
=(700-600)+(1000-700-112)=288(萬(wàn)元)。
【例?多選題】(2015年改編)2018年7月1日,甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司
賬款1200萬(wàn)元,該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為1000萬(wàn)元,增值稅銷
項(xiàng)稅額160萬(wàn)元由甲公司承擔(dān),不考慮其它因素,甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中,正確的有()。
A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬(wàn)元
B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元
C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元
D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】甲公司賬務(wù)處理:
借:應(yīng)付賬款1200
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)160
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得40
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700
貸:庫(kù)存商品700
【例?單選題】2018年3月1日,乙公司應(yīng)付甲公司105000元,甲公司為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元,
由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,乙公司以賬面價(jià)值20000元、公允價(jià)值80000
元的存貨抵償全部債務(wù),不考慮相關(guān)稅費(fèi),乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()元。(2018年)
A.25000
B.24000
C.35000
D.34000
【答案】A
【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-(抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額)
=105000-80000=25000(元)。
【例11-3】(以固定資產(chǎn)清償債務(wù))2X15年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,貨款110萬(wàn)元(包
括應(yīng)收增值稅),合同約定,甲公司應(yīng)于2義15年7月5日前支付貨款,但至2X15年9月30日甲公司尚未支
付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商,乙公司同意甲公司用一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。
該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元(假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額于購(gòu)入時(shí)正常抵扣),累計(jì)折舊為33萬(wàn)元,公允價(jià)值為
85萬(wàn)元,增值稅稅率為16%。抵債設(shè)備于2X15年10月10日運(yùn)抵乙公司,乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn)清理87
累計(jì)折舊33
貸:固定資產(chǎn)120
借:應(yīng)付賬款一一乙公司110
貸:固定資產(chǎn)清理85
甲公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
(債務(wù)人)營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得11.4
借:資產(chǎn)處置損益一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失2
貸:固定資產(chǎn)清理2
債務(wù)重組利得二110-(85+13.6)=11.4(萬(wàn)元)
資產(chǎn)處置損益=85-87=-2(萬(wàn)元)
對(duì)當(dāng)期損益的影響二H.4-2=9.4(萬(wàn)元)
借:固定資產(chǎn)(其本身公允價(jià)值)85
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6
乙公司
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(倒擠)11.4
(債權(quán)人)
貸:應(yīng)收賬款一一甲公司110
債務(wù)重組損失=110-(85+13.6)=11.4(萬(wàn)元)
【例?單選題】(2012年考題改編)2016年3月1日,甲公司應(yīng)付乙公司賬款200萬(wàn)元到期,因發(fā)生財(cái)務(wù)困
難無(wú)法償還,經(jīng)協(xié)商,甲公司當(dāng)日以賬面價(jià)值150萬(wàn)元,公允價(jià)值160萬(wàn)元的固定資產(chǎn)進(jìn)行清償,不考慮稅費(fèi),
甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為()萬(wàn)元。
A.50
B.10
C.40
D.0
【答案】C
【解析】債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)=200-160=40(萬(wàn)元);固定資產(chǎn)處置利得=160-150=10(萬(wàn)元),計(jì)
入資產(chǎn)處置損益(影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn))。
【例?多選題】增值稅一般納稅人,在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù),下列各項(xiàng)中會(huì)影響債務(wù)重組利得的
有()。(2018年)
A.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值
B.固定資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額
C.重組債務(wù)的賬面價(jià)值
D.固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用
【答案】ABC
【解析】債務(wù)重組利得=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值-(抵債資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額),選項(xiàng)A、B和C正確。
選項(xiàng)D,固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用影響抵債資產(chǎn)的處置損益,不影響債務(wù)重組利得。
【例?單選題】甲公司因購(gòu)貨原因于2016年1月1日應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元,貨款償還期限為3個(gè)月。
2016年4月1日,甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法償還到期債務(wù),經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意:以
甲公司一項(xiàng)專利權(quán)抵償債務(wù)。該專利權(quán)原值為100萬(wàn)元,己累計(jì)攤銷20萬(wàn)元,公允價(jià)值為70萬(wàn)元。假定上述
資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得分別為()萬(wàn)
yuo
A.30,30
B.10,30
C.10,20
D.20,20
【答案】B
【解析】資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=(100-20)-70=10(萬(wàn)元),
債務(wù)重組利得=100-70=30(萬(wàn)元)。
【例11-4】(以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù))乙公司于2X15年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品,價(jià)
款50萬(wàn)元(包括應(yīng)收增值稅),購(gòu)銷合同約定,甲公司應(yīng)于2義15年10月1日前支付價(jià)款。至2義15年10
月20日,甲公司尚未支付。甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù),經(jīng)協(xié)商,乙公司同意甲公司以其所持
有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值44萬(wàn)元,前期累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金
額為0,債務(wù)重組日公允價(jià)值45萬(wàn)元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元。抵債股票于2X15年10
月25日辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素。
借:應(yīng)付賬款一一乙公司50
貸:交易性金融資產(chǎn)一一成本44
甲公司營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得5
(債務(wù)人)投資收益1
債務(wù)重組利得=50-45=5(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)讓股票收益=45-44=1(萬(wàn)元)
借:交易性金融資產(chǎn)一一成本(其本身公允價(jià)值)45
乙公司營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(倒擠)2.5
(債權(quán)人)壞賬準(zhǔn)備2.5
貸:應(yīng)收賬款一一甲公司50
債務(wù)重組損失=(50-2.5)-45=2.5(萬(wàn)元)
【總結(jié)】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:應(yīng)付賬款
以庫(kù)存借:庫(kù)存商品等
貸:主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入
材料、應(yīng)交稅費(fèi)一一增(進(jìn))
應(yīng)交稅費(fèi)一一增(銷)
商品產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備
營(yíng)業(yè)外收入(差額)
品抵償營(yíng)業(yè)外支出(借差)
借:主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本
債務(wù)貸:應(yīng)收賬款
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
信用減值損失(貸差)
貸:庫(kù)存商品/原材料
借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值)
貸:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一增(進(jìn))
以固定
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)壞賬準(zhǔn)備
資產(chǎn)抵
貸:固定資產(chǎn)清理(公允價(jià))營(yíng)業(yè)外支出(借差)
償債務(wù)
應(yīng)交稅費(fèi)一一增(銷)貸:應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入(差額)信用減值損失(貸差)
借:固定資產(chǎn)清理
貸:資產(chǎn)處置損益(或相反)
借:應(yīng)付賬款(賬面余額)
累計(jì)攤銷借:無(wú)形資產(chǎn)(公允價(jià)值)
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)一一增(進(jìn))
以無(wú)形
資產(chǎn)處置損益(借差)壞賬準(zhǔn)備
資產(chǎn)抵
貸:無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出(借差)
償債務(wù)
應(yīng)交稅費(fèi)一一增(銷)貸:應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)信用減值損失(貸差)
資產(chǎn)處置損益(貸差)
借:交易性金融資產(chǎn)一一成
借:應(yīng)付賬款
以交易本
貸:交易性金融資產(chǎn)一一成本
性金融壞賬準(zhǔn)備
——公允價(jià)值變動(dòng)
資產(chǎn)抵營(yíng)業(yè)外支出(借差)
投資收益(或借方)
償債務(wù)貸:應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入(差額)
信用減值損失(貸差)
借:應(yīng)付賬款
貸:其他權(quán)益工具投資一一成本
----公允價(jià)值變動(dòng)(或
以其他貸方)借:其他權(quán)益工具投資一一成本
權(quán)益工盈余公積(或借方)壞賬準(zhǔn)備
具投資利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)(或借方)營(yíng)業(yè)外支出(借差)
抵償債營(yíng)業(yè)外收入(差額)貸:應(yīng)收賬款
務(wù)借:其他綜合收益信用減值損失(貸差)
貸:盈余公積
利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)
或相反分錄
【例?計(jì)算分析題】(2017年改編)甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下:
資料一:2018年8月5日,甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬(wàn)元和銀行存款26萬(wàn)元取得丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)
機(jī)器人,將其作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)核算。該機(jī)器人的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為400萬(wàn)元,當(dāng)日,甲公司收
到丙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)款為400萬(wàn)元,增值稅稅額為64萬(wàn)元。交易完成后,丙公司將于2019年
3月30日向乙公司收取款項(xiàng)438萬(wàn)元,對(duì)甲公司無(wú)追索權(quán)。
(1)判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制甲公司取得機(jī)器
人的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
不屬于。
理由:甲公司付出的對(duì)價(jià)為應(yīng)收賬款和銀行存款,二者均屬于貨幣性資產(chǎn)。
借:固定資產(chǎn)400
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)64
貸:應(yīng)收賬款438
銀行存款26
資料二:2018年12月30日,丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,預(yù)計(jì)上述應(yīng)收款項(xiàng)只能收回350萬(wàn)元。
(2)計(jì)算丙公司2018年12月31日應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
丙公司2018年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=438-350=88(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)分錄為:
借:信用減值損失88
貸:壞賬準(zhǔn)備88
資料三:2019年3月30日,乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商,丙公司同意乙公司當(dāng)日以一臺(tái)原價(jià)為600萬(wàn)
元,已計(jì)提折舊200萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為280萬(wàn)元的R設(shè)備償還該項(xiàng)債務(wù),當(dāng)日,
乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù),丙公司收到乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,價(jià)款為280萬(wàn)元,增值稅稅額為44.8
萬(wàn)元。丙公司收到該設(shè)備后,將其作為固定資產(chǎn)核算。
(3)判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制丙公司取得R設(shè)備的相關(guān)
會(huì)計(jì)分錄。
屬于債務(wù)重組。
理由:乙公司發(fā)生了財(cái)務(wù)困難,且丙公司取得的受讓資產(chǎn)的含稅價(jià)款總額(280+44.8)324.8萬(wàn)元,小于
應(yīng)收賬款的價(jià)款438萬(wàn)元,丙公司作出了讓步。
借:固定資產(chǎn)280
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44.8
壞賬準(zhǔn)備88
營(yíng)業(yè)外支出25.2
貸:應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款)438
二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
債務(wù)人重組利得按發(fā)行股票處理
債務(wù)人為股份有限公司時(shí),應(yīng)當(dāng)在滿足:股份的公允價(jià)值總額與
金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)重
;i股本之間的差額確認(rèn)為
級(jí)債務(wù),并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股,;
份的面值總額確認(rèn)為股本,重組債務(wù)賬;股本溢價(jià)計(jì)入資本公積
面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額的差額,;
作為債務(wù)用組利得計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入」
(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí),終止確認(rèn)乘組債
權(quán),并將小組債權(quán)的賬面余額與般份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債
務(wù)本組損失,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
【原理】一般債務(wù)重組前有債權(quán)減值跡象,計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備
債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)
備,減值準(zhǔn)符不足以沖減的部分,作為債務(wù)也擔(dān)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,
減值準(zhǔn)笛沖減后仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)并抵減當(dāng)期信用此值損失.
【例11-5】2X15年2月10日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款20萬(wàn)元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),
合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后,由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法支付該價(jià)款,與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)
重組。經(jīng)雙方協(xié)議,乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1
萬(wàn)元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元,抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。該投資對(duì)甲公司構(gòu)成重大影響,
債務(wù)重組日,抵債股權(quán)的公允價(jià)值為15.2萬(wàn)元。2X15年11月1日,相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相
關(guān)稅費(fèi)。
借:應(yīng)付賬款一乙公司20
貸:實(shí)收資本10
甲公司資本公積一一資本溢價(jià)5.2
(債務(wù)人)營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得4.8
債務(wù)重組利得=20-15.2=4.8(萬(wàn)元)
資本公積金額=15.2-10=5.2(萬(wàn)元)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本15.2
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失(倒擠)3.8
乙公司壞賬準(zhǔn)備1
(債權(quán)人)貸:應(yīng)收賬款一一甲公司20
【提示】權(quán)益法投資成本調(diào)整(略)
債務(wù)重組損失=(20-1)-15.2=3.8(萬(wàn)元)
【例?單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是()。
A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本
公積
B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)
外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)
入信用減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的,債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)
入其他業(yè)務(wù)收入
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A,差額應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”;選項(xiàng)C,差額記入“營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)
重組損失”;選項(xiàng)D,差額記入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。
【例?判斷題】(2017年考題)企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,應(yīng)作為債務(wù)重組
進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。()
【答案】X
【解析】不符合債務(wù)重組的定義。
【例?判斷題】(2016年考題)債務(wù)人以定向發(fā)行普通股方式進(jìn)行債務(wù)重組的,債務(wù)人應(yīng)將發(fā)行普通股的公
允價(jià)值與重組債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。()
【答案】X
【解析】應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。
【總結(jié)】以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的具體會(huì)計(jì)處理
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資等(公允價(jià)值)
借:應(yīng)付賬款
壞賬準(zhǔn)備
貸:實(shí)收資本(或股本)
營(yíng)業(yè)外支出(借差)
資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)
貸:應(yīng)收賬款
營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得
信用減值損失(貸差)
三、修改其他債務(wù)條件
減少本金、或免除利息等:消滅舊債,產(chǎn)生新債
(-)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)付賬款等(消滅舊債)、應(yīng)付賬款等(產(chǎn)生新債)
(重組債務(wù)的賬面價(jià)值)>(乘組后債務(wù)的入賬價(jià)值)
債務(wù)人重組利得
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將,。組債務(wù)的賬面價(jià)位大于重組后債務(wù)的
入賬價(jià)值的差額作為債務(wù)物組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后
債權(quán)的賬面價(jià)值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間
的差額作為債務(wù)重組損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出.
如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值
準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例題】2017年12月31日,甲公司應(yīng)付乙公司貨款106萬(wàn)元到期,因發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無(wú)法支付。
當(dāng)日,甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定減免甲公司債務(wù)6萬(wàn)元,即應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,
并延期兩年支付,年利率為5%(相當(dāng)于實(shí)際利率),利息按年支付。乙公司己經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元。
要求:分別編制甲公司與乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
甲公司乙公司
2017年12月31日:
2017年12月31日:
借:應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100
借:應(yīng)付賬款106
壞賬準(zhǔn)備1
貸:應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100
營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失5
營(yíng)業(yè)外收入6
貸:應(yīng)收賬款106
2018年12月31日:2018年12月31日:
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(100X5%)5借:銀行存款(應(yīng)收利息)5
貸:銀行存款/應(yīng)付利息5貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(100X5%)5
2019年12月31日:2019年12月31日:
借:應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組100借:銀行存款105
財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸:應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100
貸:銀行存款105財(cái)務(wù)費(fèi)用5
(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
遍近隹褊歙蓼津港拓訪6?國(guó)應(yīng)伍遍醺甥〉貸:汴業(yè)外收入
預(yù)計(jì)負(fù)債-------------------k
或仃應(yīng)付金額發(fā)生時(shí)貸:銀行存款
②或有應(yīng)付金額
應(yīng)付賬款等(消滅舊債)應(yīng)付賬款等(產(chǎn)生新債)
(幣組債務(wù)的賬面價(jià)位)(小:組后債務(wù)的入賬價(jià)值)
①〉
債務(wù)人匝組利得
I
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將田組債務(wù)的賬面價(jià)值與玳綱后債務(wù)的入賬價(jià)值
和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額,作為債務(wù)啦組利得,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
2
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