自學(xué)考試審計(jì)學(xué)各章重點(diǎn)

..Word完美格式自考審計(jì)學(xué)各章復(fù)習(xí)要點(diǎn)注意黃色字體的部分是根據(jù)考試大綱縮減第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的定義和特征一、審計(jì)的定義審計(jì)是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計(jì)的主體審計(jì)主體，就是審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。（二）審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）審計(jì)的授權(quán)者泛指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，它是針對國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言的。（三）審計(jì)的客體（對象）審計(jì)的客體（對象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動。（四）審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來評價(jià)和判斷被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性，據(jù)以提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（五）審計(jì)的目的審計(jì)的目的，就是審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目的。審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。（六）審計(jì)的本質(zhì) 審計(jì)的本質(zhì)應(yīng)概括為具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動。二、審計(jì)的特征 審計(jì)的特征是指審計(jì)區(qū)別于其他管理活動的獨(dú)特之處。它的特征集中體現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性方面。（一）獨(dú)立性 我國憲法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其它行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。 審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個方面： 第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，尤其是不能成為國家財(cái)政部門和各機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。第二，業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。業(yè)務(wù)工作獨(dú)立首先是指審計(jì)工作不能受任何部門，單位和個人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對被審查的事項(xiàng)作出評價(jià)和鑒定；其次又指審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制干擾，對審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。第三．，經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。（二）權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員以獨(dú)立于被審計(jì)者的身份進(jìn)行工作，在審計(jì)的過程中恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)一定的準(zhǔn)則、原則、程序進(jìn)行，因此，審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會權(quán)威性。第二節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展“上計(jì)”制度，可以說是審計(jì)制度的雛形，秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。（二）國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 官廳審計(jì)。隸屬關(guān)系：第一，隸屬于議會，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，如美國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等，具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，如羅馬尼亞、菲律賓等，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典，其獨(dú)立性和權(quán)威性很小。二、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（二）國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會，直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)，具有很高的獨(dú)立性和權(quán)威性。二是隸屬于董事會下面的監(jiān)事會（如審計(jì)委員會）的領(lǐng)導(dǎo)，具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。三是隸屬于總經(jīng)理，具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。四是隸屬于財(cái)會部門，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。三、注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1918年9月7日，謝霖在北京創(chuàng)辦了我國第一家會計(jì)師事務(wù)所——正則會計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊會計(jì)師制度正式誕生。（二）國外注冊會計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 大體可以分為四個階段： 1、詳細(xì)審計(jì)階段 產(chǎn)生于英國，又稱為英國式審計(jì) 2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 美國先實(shí)施的，又稱為美國式審計(jì) 3、會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 4、現(xiàn)代審計(jì)階段 四大國際會計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勒（三）注冊會計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示 1、注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離； 2、注冊會計(jì)師審計(jì)隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展； 3、注冊會計(jì)師審計(jì)具有客觀、獨(dú)立、公正的特征。第三節(jié)審計(jì)的分類和審計(jì)方法一、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)主體分類審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)三類。政府審計(jì)政府審計(jì)又稱為國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法所進(jìn)行的審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法對國務(wù)院各部門、地方各級政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的過程中，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。2、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3、注冊會計(jì)師審計(jì)注冊會計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會審計(jì)，是指由中國注冊會計(jì)師協(xié)會審核批準(zhǔn)成立的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。（二）按審計(jì)目的和內(nèi)容分類按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)：是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見。經(jīng)營審計(jì)是注冊會計(jì)師為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價(jià)。合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。（三）按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間分類按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。另外，按是否規(guī)定所審時(shí)間可以分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)（四）按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)分類按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱送達(dá)審計(jì)，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的重要方式；就地審計(jì)又稱現(xiàn)場審計(jì)，是國家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要類型。（五）按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類按照審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)分類審計(jì)可以分為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。二、審計(jì)的方法 審計(jì)方法是審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對象、收集審計(jì)證據(jù)，并依據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和意見，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的各種專門手段的總稱。我國審計(jì)方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法 1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順查法和逆查法（1）順查法：是按照會計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對的一種方法。取得原始憑證——填制記賬憑證——登記會計(jì)賬簿——登記會計(jì)賬簿——編制會計(jì)報(bào)表其優(yōu)點(diǎn)在于方法簡單。由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏漏；缺點(diǎn)在于工作量大、煩瑣，不易抓住重點(diǎn)。適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或內(nèi)部控制制度較差的單位。（2）逆查法：又稱倒查法，是指按照與會計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人力和時(shí)間，提高審計(jì)效率；缺點(diǎn)在于不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。2、按審查書面資料的數(shù)量和范圍劃分，可分為詳查法和抽查法（1）詳查法：是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是能夠全面查清被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??；缺點(diǎn)是工作量大，審計(jì)成本高。（2）抽查法：是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成本低，審計(jì)效率高；缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過分依賴所審查部分的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會計(jì)基礎(chǔ)好的單位。3、按審查書面資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復(fù)算法（1）審閱法就是審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，借以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性，是審計(jì)工作中常見的一種方法，也是最基本的取證方法。（2）核對法是指對被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對照檢查，從中獲取審計(jì)征集的方法，其主要內(nèi)容包括證證核對、賬證核對、賬表核對和賬實(shí)核對。（3）分析法是指通過對會計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的觀察、推理、分解和綜合以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。（4）復(fù)算法（又稱驗(yàn)算法），是審計(jì)人員對被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，用來驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)果是否正確的一種方法。（二）證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法通常包括：盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。1、盤點(diǎn)法：又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以確定賬存與實(shí)存是否相符的一種方法。2、調(diào)節(jié)法：是指在審查某個項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)正確性的一種方法。3、觀察法：是指審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位的實(shí)地觀察來取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的方法。4、查詢法：是審計(jì)人員對審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。5、鑒定法：是指運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)對書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢查方法。第四節(jié)審計(jì)的職能和作用一、審計(jì)的職能審計(jì)的職能：是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能 經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查，評定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法；計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證職能 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及會計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀，公正地做出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人或授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊會計(jì)師審計(jì)的主要職能。二、審計(jì)的作用審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果。審計(jì)實(shí)踐證明，審計(jì)具有制約、促進(jìn)和證明的作用。制約作用審計(jì)的制約作用，就是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動及經(jīng)營管理活動的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整；制約被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動向歧途發(fā)展，維護(hù)社會主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。制約作用主要體現(xiàn)在：第一，揭示差錯和弊端；第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用 審計(jì)的促進(jìn)作用，就是通過對被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。 促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在：第一，改善經(jīng)營管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀調(diào)控。（三）證明作用 證明作用是指通過審計(jì)，證明被審計(jì)單位提出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。第二章注冊會計(jì)師職業(yè)道德第一節(jié)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德的含義注冊會計(jì)師職業(yè)道德：是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計(jì)師履行社會責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任等。二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則：（一）獨(dú)立、客觀、公正 獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。 1、獨(dú)立獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。所謂獨(dú)立性，是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。美國注冊會計(jì)師協(xié)會，較早給出獨(dú)立性的權(quán)威解釋：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠實(shí)、公正無私、無偏見、客觀認(rèn)識事實(shí)、不偏袒?！?、客觀注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。3、公正注冊會計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)、保證公正。公正不僅僅指誠實(shí)，還有公平交易和真實(shí)的含義。（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注1、專業(yè)勝任能力注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）保密注冊會計(jì)師與客戶溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊會計(jì)師的行為應(yīng)當(dāng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。（五）技術(shù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守的技術(shù)準(zhǔn)則有：第一，中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第二，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第二節(jié)獨(dú)立性（一）獨(dú)立性的含義獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。二、威脅獨(dú)立性的情形可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。三、防范措施威脅獨(dú)立性的防范措施：（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括五個方面：第一，進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；第二，繼續(xù)教育與要求；第三，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序；第四，會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核；第五，有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括五個方面：第一，在鑒證客戶的管理層委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托；第二，鑒證客戶內(nèi)部有能夠勝任管理決策的員工；第三，強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序；第四，能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序；第五，為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。（三）會計(jì)師事務(wù)所防范措施會計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施包括總體上的防范措施和具體防范措施?？傮w上的防范措施有：第一，會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性。第二，制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別威脅獨(dú)立性的因素、評價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施。第三，建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循。第四，及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化。第五，制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性，具體防范措施包括：第一，安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師。第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題。第四，向鑒證客戶審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍。第五，制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序。第六，將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。四、業(yè)務(wù)期間（的含義與作用）會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。五、特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益第一，在該人員成為鑒證小組成員之前，將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不在重大。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)保（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系（四）家庭和個人關(guān)系（五）與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系（六）最近曾在鑒證客戶中工作（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系（九）向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接工作。專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取。注冊會計(jì)師不應(yīng)提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿意地提供這些服務(wù)。如果注冊會計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。對其他專家的監(jiān)督和指導(dǎo)包括：第一，要求這些人員閱讀適當(dāng)?shù)牡赖乱?guī)范。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。第二，在出現(xiàn)潛在沖突時(shí)提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)注冊會計(jì)師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊會計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。（二）保密義務(wù)的豁免 注冊會計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。第四節(jié)收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬（一）收費(fèi)考慮的因素第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個人員所耗用的時(shí)間來計(jì)算。這些費(fèi)用率的前提是，注冊會計(jì)師的組織行為以及為客戶提供的服務(wù)得到了良好的計(jì)劃、控制和管理。（二）或有收費(fèi)或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。除法規(guī)允許外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。按照百分比或其他類似基礎(chǔ)收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。二、傭金會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的含義這里的廣告，是指為招攬業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所將其服務(wù)和技能等方面的信息向社會公眾進(jìn)行傳播；業(yè)務(wù)招攬，是指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師向社會公眾告知有關(guān)事實(shí)，其目的不是抬高自己。根據(jù)《注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，我國會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所和會計(jì)師不得刊登廣告，其原因是：第一，注冊會計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無法由廣告內(nèi)容加以評估；第二，廣告可能威脅專業(yè)服務(wù)的精神；第三，廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競爭。（二）廣告 刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計(jì)師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬禁止的業(yè)務(wù)招攬方式：第一，暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員；第二，作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實(shí)；第三，與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；第五，作出其他欺騙性的或可能誤解的聲明。四、宣傳在不允許做廣告的情況下，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師所做的宣傳符合下列條件，則是可以接受的：第一，其目的是向公眾或有關(guān)部門告知事實(shí)，且這種告知沒有采取錯誤、誤導(dǎo)或欺騙的方式。第二，具有高品位。第三，維護(hù)了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免經(jīng)常重復(fù)或不恰當(dāng)?shù)赝怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的姓名。1、委托和獎勵；2、尋求業(yè)務(wù)合作；3、名錄；4、書籍、文章、演講、廣播和電視；5、培訓(xùn)課程、研討會；6、含有技術(shù)信息的手冊和文件；7、員工招聘；8、手冊和會計(jì)師事務(wù)所簡介；9、信紙和名片。第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 注冊會計(jì)師不得從事與提供專業(yè)服務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動。如果注冊會計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)與其提供鑒證服務(wù)所需要的獨(dú)立性發(fā)生沖突，就產(chǎn)生了不相容的工作，就會產(chǎn)生自我評價(jià)威脅，可能影響其獨(dú)立性。會計(jì)師事務(wù)所不能為上市公司同時(shí)提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)服務(wù)；會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不能擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)；會計(jì)事務(wù)所不能為同一家上市公司同時(shí)提供資產(chǎn)評估和審計(jì)服務(wù)。二、接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前后注冊會計(jì)師的含義 前任注冊會計(jì)師，是指代表會計(jì)師事務(wù)所對最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人接觸業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師。 后任注冊會計(jì)師，是指代表會計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師。（二）客戶更換會計(jì)師事務(wù)所的原因（變更的情形） 一是會計(jì)師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭；二是注冊會計(jì)師可能與客戶在重大會計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊會計(jì)師的立場。（三）接受委托前的溝通 后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理，具體包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。第二，前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上尋在的意見分歧。第三，前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其它類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會計(jì)師事務(wù)所的原因。（四）接受委托后的溝通 1、查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提 征求被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。 2、查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容 前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任會計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容。在收到被審計(jì)單位同意后，依然可以自主決定。第三章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任第一節(jié)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)范體系包括四個部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則。職業(yè)準(zhǔn)則是中國注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的核心部分。一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義、目標(biāo)和作用 審計(jì)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則包括政府審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義和目標(biāo)1、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中必須遵循的行為準(zhǔn)則，也是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。2、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的目標(biāo)我國制定的注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮注冊會計(jì)師的鑒證、和服務(wù)作用。第二，促使各會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師按照統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。第三，明確注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。第四，建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的作用注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施，使注冊會計(jì)師及其他從業(yè)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)范和指南，便于考核審計(jì)工作質(zhì)量，對推動審計(jì)事業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，可以指導(dǎo)注冊會計(jì)師的工作，使審計(jì)工作規(guī)范化；第二，可以提高注冊會計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量；第三，可以維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益；第四，可以促進(jìn)國際間審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。二、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991~1993）（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994~2003）（三）完善與提高階段（2004年以后）三、中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則并列，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。（二）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日起實(shí)施。主要包括注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。1、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審計(jì)準(zhǔn)則是整個業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。2、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是用以規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第二節(jié)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。1、三方關(guān)系三方關(guān)系分別是注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。2、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對象”。3、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備如下特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4、證據(jù)注冊會計(jì)師從事鑒證業(yè)務(wù)，提出鑒證結(jié)論，必須以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5、鑒證報(bào)告注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式提出鑒證報(bào)告，在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)其鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息是否不存在重大錯報(bào)提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證合理保證要求注冊會計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。（二）鑒證業(yè)務(wù)的基本分類鑒證業(yè)務(wù)分為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)。1、審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，審計(jì)對象是歷史財(cái)務(wù)信息。第二，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師單獨(dú)或綜合地運(yùn)用各種程序，包括檢查記錄或文件、檢查實(shí)物資產(chǎn)、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等。第三，得出的結(jié)論是合理保證，即提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師對所審計(jì)信息是否不存在重大錯報(bào)提供合理保證。第四，表達(dá)意見與結(jié)論的方式是肯定式的，如審計(jì)報(bào)告的表述。2、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對歷史財(cái)務(wù)信息。第二，使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序。第三，得出的結(jié)論是有限保證的。第四，提出結(jié)論的方式是消極的。一般審閱報(bào)告的結(jié)論段是這樣表述的：根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)范編制，未能在所有重大方面公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)及審閱業(yè)務(wù)外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是：第一，針對非歷史財(cái)務(wù)信息。第二，其他鑒證業(yè)務(wù)使用的程序根據(jù)準(zhǔn)則的制定情況、客戶的要求不同而不同。第三，保證程度也因準(zhǔn)則、與客戶約定不同而不同。第四，表達(dá)方式依保證程度不同而不同。（三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類1、按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指審計(jì)業(yè)務(wù)；有限保證的鑒證業(yè)務(wù)主要指財(cái)務(wù)報(bào)表審閱；注冊會計(jì)師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)則可以提供有限保證或合理保證。2、按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為兩類：基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)3、按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為三類：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)；歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)；其他鑒證業(yè)務(wù)。二、相關(guān)服務(wù) 相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等。第三節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計(jì)質(zhì)量控制是指會計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求對審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動或行為。它是會計(jì)師事務(wù)所管理活動的重要組成部分，也是會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心，其根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。一、質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的會計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的在于：第一，合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；第二，合理保證會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）質(zhì)量控制制度的要素：會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。［簡答］對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）對主任會計(jì)師的總體要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）行動示范和信息傳達(dá)會計(jì)師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（3）樹立質(zhì)量至上的意識會計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)采取的措施有：第一，合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益、輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；第三，投入足夠的資源以制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。三、職業(yè)道德規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：（一）會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會計(jì)師事務(wù)所員工。（二）教育和培訓(xùn)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向所有人員提供適用的專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并告知希望他們熟悉這些文獻(xiàn)。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)，這種培訓(xùn)既可涵蓋會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序，也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)中有關(guān)職業(yè)道德的要求。（三）監(jiān)控會計(jì)師事務(wù)所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效，并采取適當(dāng)行動，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問題。（四）對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理會計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源（必要條件）；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（一）五、人力資源會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決的人事問題主要包括：招聘（首要環(huán)節(jié)）；業(yè)績評價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)：對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；意見分歧的處理與解決；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1、指導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所在制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)包括：如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；對已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)?shù)挠涗?；保證所有的政策和程序是合適有效的。2、監(jiān)督3、復(fù)核（二）咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)，當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。對咨詢的具體要求包括五個方面：第一，形成良好的咨詢文化。第二，合理確定咨詢事項(xiàng)，適當(dāng)確定被咨詢者。第三，充分提供相關(guān)事實(shí)。第四，考慮利用外部咨詢。第五，完整記錄咨詢情況并得到認(rèn)可。（三）意見分歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求：第一，對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底稿（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求與保存期限會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。對鑒定業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求：會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；便于使用和檢索業(yè)務(wù)底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。除下列情況外，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密；取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；接受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行質(zhì)量檢查。（三）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所八、監(jiān)控 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。第四節(jié)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，是指社會審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任概述（一）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸；保險(xiǎn)危機(jī)。（二）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因：注冊會計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計(jì)單位方面的責(zé)任，也有注冊會計(jì)師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因?yàn)槭褂谜叩恼`解。其中，被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊會計(jì)師方面的責(zé)任是最重要的。1、被審計(jì)單位方面的責(zé)任（1）錯誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯誤、舞弊與違法行為是形成注冊會計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。對于被審計(jì)單位的錯誤、舞弊與違法行為，被審計(jì)單位理應(yīng)承擔(dān)直接的會計(jì)責(zé)任，而注冊會計(jì)師對由此而帶來的法律責(zé)任主要是指承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。（2）經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)、甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)營的情況。審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中有過失甚至欺詐行為，被揭發(fā)后需要承擔(dān)法律責(zé)任的情形。審計(jì)歷史表明，絕大部分審計(jì)失敗集中發(fā)生在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗是導(dǎo)致審計(jì)訴訟、發(fā)生審計(jì)失敗的主要導(dǎo)火線。審計(jì)總存在一定水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營失敗，則這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就有可能顯化為審計(jì)失敗，是注冊會計(jì)師承擔(dān)一般情況下不會承擔(dān)的法律責(zé)任。另一方面，可能發(fā)生經(jīng)營失敗的被審計(jì)單位，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)通常也較高，注冊會計(jì)師發(fā)生過失的可能性也較高，因而發(fā)生審計(jì)失敗，承擔(dān)法律責(zé)任的可能性也較高。2、注冊會計(jì)師方面責(zé)任導(dǎo)致注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的根本原因是注冊會計(jì)師自身的違約、過失與欺詐行為。（1）違約違約是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中未能達(dá)到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告，違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。（2）過失過失是指在一定條件下，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過失認(rèn)為普通過失和重大過失。普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。如未能查出隱蔽較強(qiáng)的錯漏等。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。另外，還有一種過失叫“共同過失”是指因注冊會計(jì)師和客戶雙方共同的責(zé)任而導(dǎo)致的審計(jì)失敗，即對他人過失，受害者自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（3）欺詐欺詐指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為，是注冊會計(jì)師為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告行為。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。（三）注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。行政責(zé)任是指行政處罰，對注冊會計(jì)師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計(jì)師證書；對會計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。刑事責(zé)任是指按照有關(guān)法律程序判處責(zé)任人一定的徒刑。一般來說，違約和過失可能是注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和行政責(zé)任，欺詐可能會使注冊會計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。三、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的防范避免法律責(zé)任的措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求（三）建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度（四）審慎選擇被審計(jì)單位（五）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)（七）聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是審計(jì)工作的起點(diǎn)，也是審計(jì)工作總最重要的環(huán)節(jié)。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)兩個層次。我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)是將審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作或活動所期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從發(fā)展的歷史看，審計(jì)經(jīng)歷了由弊端審計(jì)向財(cái)務(wù)審計(jì)，又由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)的歷史變遷。但其審計(jì)對象都離不開反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊會計(jì)師始終將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為其主要職責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲?jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)適度的規(guī)定編制?！肮市浴笔侵肛?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)具體目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中的各種業(yè)務(wù)和相關(guān)賬戶所作的陳述或聲明。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。1、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。（3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。（5）分類。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在。包含在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)確屬被審計(jì)單位的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債確屬被審計(jì)單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素有關(guān)。（3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（2）完整性。所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。（二）具體審計(jì)目標(biāo)根據(jù)審計(jì)的總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定，就可得出審計(jì)具體目標(biāo)。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。（1）發(fā)生。已記錄的交易是真實(shí)的。（2）完整性。已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（3）準(zhǔn)確性。已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止。接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（5）分類。被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類2、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。（1）存在。記錄的金額確實(shí)存在。（2）權(quán)利和義務(wù)。資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。（3）完整性。已存在的金額均已記錄。（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。3、與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（2）完整性。應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。三、審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)： 審計(jì)程序是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個過程。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括：接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告。（一）接受業(yè)務(wù)委托只有在了解后認(rèn)為符合勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有關(guān)注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊會計(jì)師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接：（1）審計(jì)對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價(jià)審計(jì)對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。（二）計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作是整個審計(jì)工作的起點(diǎn)。計(jì)劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序是指為了解審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。（四）實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，其目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會計(jì)師對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報(bào)的審計(jì)程序。它包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序是每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都應(yīng)實(shí)施的必要程序?？刂茰y試則不是。（五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對各方均具有法定約束力。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容： 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款，在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的其它條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍；（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（10）管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（二）在需要時(shí)應(yīng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如果情況需要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；（6）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。（三）連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的考慮注冊會計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度發(fā)生變化。出現(xiàn)上述第（2）種情況時(shí)，注冊會計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。第三節(jié)審計(jì)重要性一、對審計(jì)重要性的理解重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解重要性的概念，需要注意把握以下幾點(diǎn)：1、重要性概念中的錯報(bào)包含漏報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯報(bào)。2、重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯報(bào)足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)就是重要的，否則就不重要。3、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮所謂數(shù)量方面，是指錯報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面則是錯報(bào)的性質(zhì)。一般而言，金額大的錯報(bào)比金額小的錯報(bào)更重要。4、重要性的確定離不開具體環(huán)境不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。5、對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。（二）審計(jì)重要性運(yùn)用的情形二、計(jì)劃階段確定重要性水平（一）從數(shù)量方面考慮重要性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)層次確定重要性水平。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊會計(jì)師在判斷錯報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)，應(yīng)該考慮的具體情況包括：錯報(bào)對遵守法律法規(guī)要求的影響程度；錯報(bào)對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報(bào)掩蓋收益或其他趨勢變化的程度等。三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里，重要性水平的高低指的是金額的高低。400元的重要性水平比200元的重要性水平高。重要性水平為400元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平為200元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。重要性和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動的關(guān)系。（二）考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響1、在審計(jì)計(jì)劃階段在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，需要考慮計(jì)劃的重要性水平。在審計(jì)執(zhí)行階段在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3、在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果階段，注冊會計(jì)師確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評估的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新確定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮實(shí)施的審計(jì)程序是否充分。四、評價(jià)錯報(bào)的影響（一）尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)1、已經(jīng)識別的具體錯報(bào)（1）對事實(shí)的錯報(bào)。（2）車技主觀決策的錯報(bào)。2、推斷誤差（1）通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報(bào)。（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯報(bào)。（二）評價(jià)尚未更正錯報(bào)的匯總數(shù)的影響第四節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一、計(jì)劃審計(jì)工作的總體要求：計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊會計(jì)師為了完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前對審計(jì)工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計(jì)計(jì)劃。計(jì)劃審計(jì)工作包括針對審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。二、初步業(yè)務(wù)活動注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（一）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；（二）評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性；（三）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。三、總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。它是規(guī)劃整個審計(jì)工作的藍(lán)圖?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（一）審計(jì)范圍（二）報(bào)告目標(biāo)與第三方溝通（三）審計(jì)方向重要性方面（四）總體審計(jì)策略中包括的內(nèi)容總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙詴?jì)師考慮審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)和審計(jì)方向的結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)測等。（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。四、具體審計(jì)計(jì)劃：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系：具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃包括的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個層次。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案主要是指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（三）計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序五、其他相關(guān)要求（一）審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改（二）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 對項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決的主要因素是：第一，被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。第二，審計(jì)領(lǐng)域。第三，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。（三）對計(jì)劃審計(jì)工作的記錄（四）與治理層和管理層的溝通（五）首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個核心概念。審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。（二）審計(jì)證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。1、內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)外部證據(jù)：是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計(jì)師的外部證據(jù)。（2）由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位持有并提交注冊會計(jì)師的書面證據(jù)。（3）由注冊會計(jì)師為證明某個事項(xiàng)而自己動手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。二、認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)（一）認(rèn)定的含義所謂認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。（二）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用：管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。將管理層的認(rèn)定運(yùn)用于各類交易、賬戶余額以及列報(bào)，就形成了各類交易、賬戶余額及列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。三、審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與質(zhì)量特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個基本特征?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》規(guī)定：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性?！保ㄒ唬徲?jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性：是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊會計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。注冊會計(jì)師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度；（3）注冊會計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗(yàn)；（4）審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；（5）審計(jì)證據(jù)質(zhì)量；（6）總體規(guī)模與特征。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。（三）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系：充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺-不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。四、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序（途徑）（一）審計(jì)程序的類型：按目的劃分按審計(jì)程序的目的可將注冊會計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序。1、風(fēng)險(xiǎn)評估程序2、控制測試實(shí)施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果。（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。3、實(shí)質(zhì)性程序注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。（二）審計(jì)程序的類型：按獲取手段劃分1、檢查記錄或文件2、檢查有形資產(chǎn)3、觀察4、詢問5、函證6、重新計(jì)算7、重新執(zhí)行8、分析程序第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義和目的審計(jì)工作底稿：是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過程，也反映整個審計(jì)過程。編制審計(jì)工作底稿的目的：（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。二、編制審計(jì)工作底稿使用的文字和控制程序會計(jì)師事務(wù)所按照規(guī)定對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：（1）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；（2）保證審計(jì)工作底稿的完整性；（3）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；（4）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。三、審計(jì)工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容（一）審計(jì)工作底稿的形式審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴(kuò)展到了電子或其他介質(zhì)形式。（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件（包括電子郵件）,以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。四、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求（二）確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；（2）已識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3）在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；（5）已識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；（7）使用的審計(jì)方法和工具。（三）審計(jì)工作底稿的要素一般來說，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：被審計(jì)單位名稱；審計(jì)項(xiàng)目名稱；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)過程記錄。在記錄審計(jì)過程時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾個重點(diǎn)方面：（1）特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；（2）重大事項(xiàng)；（3）針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。（四）審計(jì)結(jié)論（五）審計(jì)標(biāo)識及其說明（六）索引號及其編號（七）編制者姓名及其編制日期（八）復(fù)核者姓名及符合日期（九）其他應(yīng)說明的事項(xiàng)五、審計(jì)工作底稿的歸檔（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。（二）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（三）審計(jì)工作底稿的保存期限會計(jì)師所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年。（四）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動第六章重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對第一節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的及風(fēng)險(xiǎn)評估程序（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序”。注冊會計(jì)師通過實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析實(shí)施程序；（3）觀察和檢查。二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位業(yè)績的衡量和評價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個方面進(jìn)行了解和評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各因素之間的相互關(guān)系。三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的含義和要素1、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了【合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守】（目標(biāo)），由【治理層、管理層和其他人員】（責(zé)任主體）【設(shè)計(jì)和執(zhí)行】（手段）的政策及程序。2、內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境；控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。（2）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；風(fēng)險(xiǎn)評估過程的作用是：識別、評估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。針對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程則包括：識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動；控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)務(wù)控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。（5）對控制的監(jiān)督（二）對內(nèi)部控制了解的深度（三）內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：（1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制