基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教案第三章(第七節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算)

課程名稱基礎(chǔ)會(huì)計(jì)授課專業(yè)及班級(jí)課時(shí)安排6授課類型講授設(shè)計(jì)者學(xué)情分析基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的授課對(duì)象是會(huì)計(jì)專業(yè)一年級(jí)學(xué)生，會(huì)計(jì)對(duì)于他們來說是一個(gè)完全陌生的概念。對(duì)如何學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)也沒有好的學(xué)習(xí)方法。另外中職學(xué)生學(xué)習(xí)能力較差，不喜歡理論說教，教學(xué)中要注意結(jié)合學(xué)生實(shí)際。學(xué)習(xí)內(nèi)容分析《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》是會(huì)計(jì)學(xué)科的入門課程，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，是學(xué)習(xí)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等專業(yè)課程的基礎(chǔ)。本節(jié)主要介紹會(huì)計(jì)要素。教學(xué)目標(biāo)一、知識(shí)目標(biāo)：1.了解并掌握利潤的形成和利潤分配的內(nèi)容及程序；

2.掌握利潤核算的賬戶設(shè)置，及賬務(wù)處理；3.掌握利潤分配核算的賬戶設(shè)置，及利潤分配的核算。

二、技能目標(biāo)：能正確編制企業(yè)利潤的形成和利潤分配業(yè)務(wù)基本會(huì)計(jì)分錄。三、情感目標(biāo)：1.幫助學(xué)生從會(huì)計(jì)人員的角度思考問題、解決問題；

2.培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)仔細(xì)的學(xué)習(xí)態(tài)度。教學(xué)重點(diǎn)難點(diǎn)與解決措施教學(xué)重點(diǎn)：利潤的形成；利潤核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理；利潤分配核算的賬戶設(shè)置，及利潤分配的核算。教學(xué)難點(diǎn)：利潤核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理。解決措施：舉例說明。教學(xué)策略選擇與設(shè)計(jì)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行講授，同時(shí)運(yùn)用多媒體課件進(jìn)行演示，并給出實(shí)際業(yè)務(wù)讓學(xué)生練習(xí)。教學(xué)環(huán)境與媒體的分析使用利用多媒體課件進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)反思在對(duì)教材賬戶處理的講述過程中，幫助學(xué)生分析數(shù)字之間的關(guān)系。教材上的例題難度較大，可以先從一些簡(jiǎn)單的例題入手，即授課應(yīng)力求簡(jiǎn)明易懂、深入淺出。第七節(jié)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算導(dǎo)入新課：企業(yè)通過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，使企業(yè)資金完成了從貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金到貨幣資金的循環(huán)的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營效果如何？這里，來看財(cái)務(wù)成果的業(yè)務(wù)核算。新課講授：一、利潤及利潤分配（一）利潤的形成

1.營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加

－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

－資產(chǎn)減值損失

＋投資收益（減損失）

＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）

營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

【概括】“三營、三費(fèi)、兩益、一減”。

2.利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3.凈利潤（又稱稅后利潤）＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

【注意】增值稅不影響企業(yè)的利潤；計(jì)入營業(yè)稅金及附加的稅費(fèi)（四稅一加：營、消、資、城和教），影響營業(yè)利潤；計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅），影響營業(yè)利潤；企業(yè)所得稅，不影響營業(yè)利潤和利潤總額，但是影響凈利潤。（二）利潤分配內(nèi)容及程序根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配（或虧損彌補(bǔ)），應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：彌補(bǔ)以前年度虧損；提取法定盈余公積金；提取公益金；向投資者分配利潤。經(jīng)過分配仍有余額，屬于未分配利潤，是企業(yè)留存收益的重要內(nèi)容。1、計(jì)算可供分配的利潤可供分配的利潤＝本年凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補(bǔ)以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額說明：將本年凈利潤（或虧損）與年初未分配利潤（或虧損）合并，計(jì)算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)（即虧損），則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配的利潤為正數(shù)（即本年累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。

2、計(jì)提法定盈余公積盈余公積：（1）按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的一定百分比提取的，屬于已分配利潤。（2）只能按照規(guī)定使用（彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營）。（3）提取和使用都有嚴(yán)格的比例要求。按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年稅后利潤（抵減年初累計(jì)虧損后）的10％提取法定盈余公積，提取法定公積金累計(jì)額超過公司注冊(cè)資本的50％以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。如果不存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如果存在年初累計(jì)虧損，提取法定盈余公積的基數(shù)為可供分配的利潤?！纠}】公司年初未分配利潤為10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝10＋200＝210（萬元）。

【例題】公司年初未分配利潤為-10萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配的利潤＝（-10）＋200＝190（萬元）。

可供分配利潤為正數(shù)（累計(jì)盈利），進(jìn)行分配。

【例題】公司年初未分配利潤為-310萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。

可供分配利潤為負(fù)數(shù)（即累計(jì)虧損），不進(jìn)行分配?！纠}】甲公司年初累計(jì)虧損（年初未分配利潤）為10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為90萬元，提取盈余公積的基數(shù)為90萬元；如果甲公司年初累計(jì)盈余（年初未分配利潤）為10萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為110萬元，提取盈余公積的基數(shù)為100萬元；如果甲公司年初累計(jì)虧損150萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則可供分配利潤為－50萬元（即留待以后期間彌補(bǔ)的累計(jì)虧損為50萬元），提取盈余公積的基數(shù)為0。3、計(jì)提任意盈余公積金經(jīng)股東大會(huì)決議，可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4、向股東（投資者）分配利潤

企業(yè)提取盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤可并入本年度向投資者分配。公司股東大會(huì)或董事會(huì)違反上述利潤分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定盈余公積金、公益金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤退還公司。利潤分配后的余額，就是企業(yè)的未分配利潤，它是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的利潤或等待分配的利潤，企業(yè)未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。二、利潤的核算（一）賬戶設(shè)置1、“本年利潤”賬戶該賬戶為所有者權(quán)益賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

貸方：登記期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等賬戶轉(zhuǎn)入的收入數(shù)額；

借方：登記期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等賬戶轉(zhuǎn)入的支出數(shù)額。

若為貸方余額，反映年初至本月末止已累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤額；若為借方余額，反映年初至本月末止已累計(jì)發(fā)生的虧損額。

年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的利潤額（或發(fā)生的虧損額），轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方（或借方）。年度中間，余額保留在本賬戶中，不予結(jié)轉(zhuǎn)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。如10月31日，某企業(yè)“本年利潤”賬戶有貸方余額90000元，表示該企業(yè)從1月1日至10月31日累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤額。2、“投資收益”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)外投資取得的利潤、股利、利息等投資收益或投資損失。

貸方：登記對(duì)外投資取得的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；

借方：登記對(duì)外投資發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末若為貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的投資凈收益；期末若為借方余額，表示本期發(fā)生的投資凈虧損。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按投資收益的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。借投資收益貸本期發(fā)生的投資損失①本期實(shí)現(xiàn)的投資收益期末轉(zhuǎn)入本年利潤②期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的投資凈收益賬戶的投資凈損失3、“營業(yè)外收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入。包括罰款利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得。

貸方：登記企業(yè)取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入；

借方：登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按收入項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。借營業(yè)外收入貸期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本期發(fā)生的營業(yè)外收入營業(yè)外收入4、“營業(yè)外支出”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出。包括罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

借方：登記發(fā)生的營業(yè)外支出；

貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按支出項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。借營業(yè)外支出貸本期發(fā)生的營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的營業(yè)外支出5、“所得稅費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

借方：登記企業(yè)本期應(yīng)繳納的所得稅費(fèi)用額；

貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。企業(yè)所得稅的稅率為25％，小型微利企業(yè)的所得稅稅率為20％。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率借所得稅費(fèi)用貸計(jì)提本期應(yīng)繳納的期末轉(zhuǎn)入本年利潤所得稅額賬戶的所得稅額6、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，主要包括利息支出、匯總差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、籌資活動(dòng)發(fā)生的其他費(fèi)用等。

借方：登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；

貸方：登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸本期發(fā)生的利息支出、利息收入、期末轉(zhuǎn)入本年手續(xù)費(fèi)等財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤賬戶賬戶的費(fèi)用額7、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。

貸方：登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，即其他業(yè)務(wù)收入的增加額；

借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入；

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入本年利潤本期實(shí)現(xiàn)的其他賬戶的其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入8、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本等。

借方：登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)的成本；

貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本。

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。借其他業(yè)務(wù)成本貸期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）賬務(wù)處理1、營業(yè)外收支的核算借：營業(yè)外支出貸：銀行存款借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入2、投資收益的核算借：銀行存款貸：投資收益3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算計(jì)提時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4、其他業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料5、損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)(1)結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶：將所有損益類收入賬戶的貸方余額從該賬戶借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤(2)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶：將所有損益類費(fèi)用賬戶的借方余額從該賬戶貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出6、所得稅費(fèi)用的核算（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定繳納所得稅，企業(yè)應(yīng)繳所得稅等于應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率。假設(shè)企業(yè)本期的利潤總額與應(yīng)納稅所得額一致，企業(yè)所得稅稅率一般為25％。應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤（即利潤總額）＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加（＋）：超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性損益支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等；稅收滯納金、罰款、罰金。納稅調(diào)整減少（－）：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損（五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損）和準(zhǔn)予免稅項(xiàng)目；國債利息收入。核算當(dāng)期所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅的業(yè)務(wù)，涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“所得稅費(fèi)用”賬戶。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用借：本年利潤貸：所得稅費(fèi)用至此，本月所有收入、費(fèi)用已全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。通過對(duì)“本年利潤”賬戶的借貸方發(fā)生額進(jìn)行對(duì)比，即可確定出企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額，再加上“本年利潤”賬戶的期初余額（1月～11月的利潤），計(jì)算出全年的利潤總額。據(jù)此，計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤：凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用三、利潤分配的核算（一）賬戶設(shè)置1、“利潤分配”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。

借方：登記實(shí)際分配的利潤額（包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤）以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；

貸方：登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

貸方余額：為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤）；

借方余額：為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。

該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

年末，應(yīng)將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無余額。利潤分配表中的期末未分配利潤＝期初未分配利潤＋本年利潤－利潤分配2、“盈余公積”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤（彌補(bǔ)以前年度虧損后）中提取的盈余公積。

貸方：登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額；

借方：登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額，如彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等。

期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。借盈余公積貸用盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)；轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額實(shí)際提取的盈余公積數(shù)結(jié)余的盈余公積數(shù)額3、“應(yīng)付股利”賬戶

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

貸方：登記應(yīng)付給投資者股利或利潤的增加額；

借方：登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤，即應(yīng)付股利的減少額。

期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。該賬戶應(yīng)按投資者進(jìn)行明細(xì)核