《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件 第三章　固定資產(chǎn)核算

第三章固定資產(chǎn)核算第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置、減值與清查4647學(xué)習(xí)目標(biāo)與知識(shí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。2.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方法。3.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法。4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算方法。5.熟悉固定資產(chǎn)的折舊方法。知識(shí)要點(diǎn)1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量48一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，還應(yīng)滿足下面兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中，主要通過(guò)判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來(lái)確定。49（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。2.固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入的設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，由此適用不同折舊率或折舊方法，則這些組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。50二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果固定資產(chǎn)需要安裝，應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，然后待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，取得固定資產(chǎn)時(shí)可參考如下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。51（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（入賬價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)1）購(gòu)買(mǎi)時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法如下：借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等522）支付安裝費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理方法如下：借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（安裝費(fèi)等）

原材料

應(yīng)付職工薪酬等3）投入使用時(shí)借：固定資產(chǎn)（入賬價(jià)值）

貸：在建工程532.自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。（1）自營(yíng)建造企業(yè)如以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工等計(jì)量，但需要注意以下幾點(diǎn)：541）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算實(shí)際成本。2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等支付的賠款后的凈損失，應(yīng)計(jì)入所建固定資產(chǎn)的成本。盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，應(yīng)沖減所建固定資產(chǎn)的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。553）為建造固定資產(chǎn)而領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品時(shí)，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建固定資產(chǎn)成本。4）為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失等，應(yīng)計(jì)入所建固定資產(chǎn)成本。56（2）出包建造企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，包括為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失等。573.通過(guò)其他方式取得的固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)后，應(yīng)將投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)格加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。584.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)因承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)（如棄置石油開(kāi)采設(shè)施、核設(shè)施等的恢復(fù)環(huán)境義務(wù)）所確定的支出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。5960企業(yè)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)后，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照正確的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。一、固定資產(chǎn)的折舊1.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。61（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（4）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。（5）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。（6）未使用、不需用的固定資產(chǎn)，照提折舊。622.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法（又稱直線法）、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法等。（1）年限平均法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷使用壽命=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率63（2）雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2÷使用壽命（最后兩年改為年限平均法）最后兩年，年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-預(yù)計(jì)凈殘值）÷2期初固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊（3）年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率=尚可使用年數(shù)÷年數(shù)總和×100%其中，年數(shù)總和是指使用壽命逐年數(shù)字之和。64（4）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額653.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)于每年終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，除非有確鑿證據(jù)證明與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況改變固定資產(chǎn)折舊方法，否則，不得隨意變更折舊方法。另外，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)———會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》處理。664.固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益?？蓞⒖既缦路椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的設(shè)備）

制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）

管理費(fèi)用（管理部門(mén)使用或閑置的固定資產(chǎn)）67

銷售費(fèi)用（銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（研發(fā)活動(dòng)使用的固定資產(chǎn)）合同履約成本（履行合同使用的固定資產(chǎn)）合同取得成本（取得合同使用的固定資產(chǎn)）應(yīng)付職工薪酬（自有資產(chǎn)無(wú)償供員工使用）等貸：累計(jì)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出及維修費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（如擴(kuò)建、改建支出等），應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（如日常維修費(fèi)用等），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。681.資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的可資本化后續(xù)支出通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。69企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產(chǎn)的某些組成部分。當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)資本化支出除了可以記入“在建工程”科目外，對(duì)于已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)要記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)資本化支出也記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。702.費(fèi)用化的后續(xù)支出除與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用按照存貨成本確定原則進(jìn)行處理外，行政管理部門(mén)、企業(yè)專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足資本化條件的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。7172固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或者毀損等都有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的處置。處置的過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，或收到保險(xiǎn)公司的賠償?shù)?。這些都需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，并且固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生的凈損益應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)處置方式分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。二是固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。73二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算?？蓞⒖既缦路椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)742.發(fā)生處置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款等3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等（1）確認(rèn)處置價(jià)款借：銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）殘料入庫(kù)借：原材料

貸：固定資產(chǎn)清理754.責(zé)任方給予賠償借：其他應(yīng)收款或銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理5.發(fā)生土地增值稅納稅義務(wù)借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交土地增值稅766.確認(rèn)凈損益（1）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理（2）固定資產(chǎn)處置完成后產(chǎn)生凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益或營(yíng)業(yè)外收入注：報(bào)廢、因自然災(zāi)害毀損等非正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“營(yíng)業(yè)外收入（支出）”科目，出售、對(duì)外投資等正常處置產(chǎn)生的凈損益記入“資產(chǎn)處置損益”科目。77三、固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日可能存在發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額。減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失———固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。78四、固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表。清查出固定資產(chǎn)的損益后，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。791.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，按照重置成本計(jì)算其入賬價(jià)值。實(shí)際處理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”科目。期