第11章-收入、費(fèi)用及利潤(rùn)2

第十一章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo):了解收入、費(fèi)用、生產(chǎn)成本的含義和內(nèi)容理解費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量和主要賬務(wù)處理理解利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容和利潤(rùn)形成、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

理解營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理

理解“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配”賬戶的結(jié)構(gòu)及其相互關(guān)系

掌握收入的確認(rèn)和計(jì)量

掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理

掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容和賬務(wù)處理

掌握利潤(rùn)分配的內(nèi)容、程序和主要賬務(wù)處理第十一章第十章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)本章重點(diǎn):本章重點(diǎn)包括：收入的內(nèi)容和確認(rèn)條件；產(chǎn)品（或商品）銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理；費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；利潤(rùn)形成和分配的賬務(wù)處理。第十一章難點(diǎn)提示:課時(shí)分配:20課時(shí)本章難點(diǎn)：收入的內(nèi)容和不同類型收入確認(rèn)方法的具體應(yīng)用；“利潤(rùn)分配”賬戶的核算內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和主要運(yùn)用；所得稅費(fèi)用的計(jì)算確定及其賬務(wù)處理；利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)。收入和費(fèi)用案例(教材233頁(yè))導(dǎo)入第一節(jié)收入一、收入的概述

第十一章（一）收入的含義經(jīng)濟(jì)利益的總流入是會(huì)計(jì)的基本要素之一形成：企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的表現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無(wú)關(guān)的收入定義第一節(jié)收入一、收入的概述第十一章收入有四方面的特征：①日常活動(dòng)一般作為利得，列入營(yíng)業(yè)外收入經(jīng)常性活動(dòng)與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)如工、商企業(yè)的產(chǎn)品(或商品)銷售；安裝公司的安裝服務(wù)如材料出售、固定資產(chǎn)出租等②非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，不構(gòu)成收入1．收入是從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶然的交易或者事項(xiàng)中產(chǎn)生的第一節(jié)收入一、收入的概述

第十一章①根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡式，收入的取得是一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加的（不考慮“收入-費(fèi)用”）②從“收入-費(fèi)用”的凈額來(lái)看，一項(xiàng)收入有可能是增加所有者權(quán)益，也可能是減少所有者權(quán)益2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少如抵償預(yù)收賬款如取得存款、增加應(yīng)收款3．收入可導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加第一節(jié)收入一、收入的概述

第十一章4．收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)：一方面增加企業(yè)資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)負(fù)債，不為本企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。如：代國(guó)家收取的增值稅；代客戶收取的委托代銷商品款；代客戶收取的門票、機(jī)票款；代墊運(yùn)雜費(fèi)的收回等均不能列為收入。第一節(jié)收入一、收入的概述

第十一章（二）收入的分類

1．按性質(zhì)不同分類讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入銷售商品、產(chǎn)成品(包括代制品、代修品、自制半成品)收入出售原材料、包裝物收入工業(yè)性勞務(wù)：加工、裝配、安裝等非工業(yè)性勞務(wù)：運(yùn)輸、培訓(xùn)、咨詢、服務(wù)等財(cái)產(chǎn)租賃收入等使資金的利息收入(金融企業(yè))主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)收入一、收入的概述第十一章2．按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)收入（兼營(yíng)或附營(yíng)業(yè)務(wù)）工業(yè)企業(yè)的：產(chǎn)成品銷售、工業(yè)性勞務(wù)收入商品流通企業(yè)的：銷售商品收入交通運(yùn)輸業(yè)的：運(yùn)輸業(yè)務(wù)、裝卸費(fèi)收入旅店業(yè)的客房收入等財(cái)產(chǎn)租賃收入如工業(yè)企業(yè)的：銷售材料收入、出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的租金收入、運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入第一節(jié)收入一、收入的概述根據(jù)收入的特征和分類，下列項(xiàng)目不應(yīng)列為收入：（1）出售固定資產(chǎn)的收入——列入“固定資產(chǎn)清理”；（2）出售無(wú)形資產(chǎn)的收入——凈收益（或凈損失）列為營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）；（3）存款利息收入(非金融企業(yè))——沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）出售工程物資收入——凈收益（或凈損失）計(jì)入工程成本（在建工程“賬戶）；（5）收到的罰款收入——列為營(yíng)業(yè)外收入；（6）收取押金——列為“其他應(yīng)付款”；第十一章第一節(jié)收入一、收入的概述（7）應(yīng)收取的保險(xiǎn)賠償款、過(guò)失人賠償款——列為“其他應(yīng)收款”賬戶，沖減資產(chǎn)損失；（8）債務(wù)重組取得的收益——營(yíng)業(yè)外收入；（9）出售交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的收入——減少“資產(chǎn)”，差額列投資收益；（10）簽訂交易合同收取的定金（或訂金）——列為預(yù)收賬款；（11）購(gòu)貨取得的現(xiàn)金折扣——計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（12）收到應(yīng)在以后會(huì)計(jì)期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助——列為“遞延收益”(計(jì)入當(dāng)期損益的列營(yíng)業(yè)外收入)。第十一章第一節(jié)收入一、收入的概述（三）收入的確認(rèn)與計(jì)量1.銷售商品（產(chǎn)品）收入的確認(rèn)與計(jì)量⑴銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）必須同時(shí)滿足五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入。①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方——通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓兜呐袛嘁罁?jù)；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量——售價(jià)已確定；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)——不存在貨款可能收不回的情況；⑤相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量——收入與成本是配比的。第十一章第一節(jié)收入一、收入的概述⑵銷售商品(產(chǎn)品)收入的計(jì)量----按照從購(gòu)貨方已收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入。

注意:

①已繳或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外；②不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；③不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

④合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式的按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值,確定銷售商品收入的金額。第十一章第一節(jié)收入一、收入的概述（3）商品銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用：實(shí)際工作中銷售收入的確認(rèn)是按銷售方式和結(jié)算方式進(jìn)行具體應(yīng)用的，主要有：第十一章第一節(jié)收入一、收入的概述第十一章托收承付或委托收款方式銷售商品辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收貨款方式銷售商品發(fā)出商品時(shí)收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品收到代銷清單時(shí)售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的一般情況安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)安裝程序簡(jiǎn)單的發(fā)出商品時(shí)附有銷售退回條件的商品能合理估計(jì)退貨可能性的發(fā)出商品時(shí)不能合理估計(jì)退貨可能性的退貨期滿時(shí)訂貨銷售方式銷售商品發(fā)出商品時(shí)第一節(jié)收入一、收入的概述2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

(1)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)----企業(yè)提供勞務(wù)的收入應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的情況予以分別確認(rèn)：①在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入第十一章完工百分比法確定可選擇的方法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度(完工百分比)確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例已完工作的測(cè)量已經(jīng)提供的勞務(wù)占估計(jì)提供勞務(wù)總量的比例第一節(jié)收入一、收入的概述同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的，為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：第十一章②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)①勞務(wù)的總收入、總成本（已發(fā)生和將要發(fā)生的）能夠可靠地計(jì)量③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定第一節(jié)收入一、收入的概述②在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別三種情況進(jìn)行處理：第一，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)摹匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（不考慮利潤(rùn)）第二，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)牡谑徽掳匆呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)其成本按能夠得到補(bǔ)償?shù)奶峁﹦趧?wù)金額確認(rèn)收入差額為當(dāng)期損益

第三，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)摹獙⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入第一節(jié)收入一、收入的概述第十一章

(2)提供勞務(wù)收入的計(jì)量----一般應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的價(jià)款加以確認(rèn)。

注意:已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)，見(jiàn)教材237頁(yè)＂相關(guān)鏈接”。第一節(jié)收入二、銷售商品收入（一）銷售商品的業(yè)務(wù)流程商品銷售的基本業(yè)務(wù)流程如下圖(教材237圖11-1)：第十一章業(yè)務(wù)流程購(gòu)銷雙方達(dá)成意向結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本憑證、單據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加賬務(wù)處理庫(kù)存商品明細(xì)核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)購(gòu)銷合同發(fā)貨提貨聯(lián)、出庫(kù)單銷貨發(fā)票、銀行結(jié)算單等本月計(jì)稅收入（標(biāo)準(zhǔn)）匯總表收入實(shí)現(xiàn)的處理按月匯總本月銷售匯總表銷貨：辦理手續(xù)發(fā)出商品，取得價(jià)款，形成債權(quán)等按月匯總按月匯總第一節(jié)收入二、銷售商品收入（二）銷售商品

銷售商品收入應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶進(jìn)行核算

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的銷售的商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入第十一章

明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方①本期(月)發(fā)生的銷售折讓或銷售退回②期末,將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務(wù)等確認(rèn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額第一節(jié)收入二、銷售商品收入1．一般銷售商品收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)在收入確認(rèn)時(shí)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額：借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（實(shí)收或應(yīng)收的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——產(chǎn)品銷售(確認(rèn)的收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(應(yīng)納增值稅)銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)(代墊運(yùn)雜費(fèi))第十一章第一節(jié)收入二、銷售商品收入一般銷售商品收入的確認(rèn)，具體分為以下幾種情況：(1)收入已確認(rèn),收到價(jià)款的——確認(rèn)收入,收到現(xiàn)款舉例見(jiàn)教材238頁(yè)[例11-1]。(2)收入已確認(rèn)，收到商業(yè)匯票的——確認(rèn)收入，形成應(yīng)收票據(jù)舉例見(jiàn)教材238頁(yè)[例11-2]。第十一章（3）委托收款銷售方式銷售商品——企業(yè)銷售商品以委托收款或托收承付結(jié)算方式結(jié)算的，應(yīng)在辦妥妥托手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。收入取得及相關(guān)的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)出商品時(shí)——進(jìn)行有關(guān)明細(xì)核算企業(yè)憑有關(guān)發(fā)票賬單、運(yùn)輸憑證等向銀行辦妥手續(xù)時(shí)，記：第一節(jié)收入二、銷售商品收入借：應(yīng)收賬款——××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）企業(yè)接銀行通知，收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××公司

舉例見(jiàn)教材238頁(yè)[例11-3]。第十一章

2.已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品

(1)不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品不能確認(rèn)收入；

(2)按其成本列為“發(fā)出商品”；

(3)應(yīng)交增值稅按規(guī)定確認(rèn)。

第一節(jié)收入二、銷售商品收入舉例見(jiàn)教材239頁(yè)[例11-4]“發(fā)出商品”賬戶——核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）借方“發(fā)出商品”賬戶貸方未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）①發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本②發(fā)出商品發(fā)生退回結(jié)轉(zhuǎn)的成本（或售價(jià)）期末余額：企業(yè)發(fā)出商品的成本（或售價(jià)）注意:“發(fā)出商品”賬戶反映的可以是:實(shí)際成本、進(jìn)價(jià)、計(jì)劃成本、售價(jià))第十一章第一節(jié)收入二、銷售商品收入

3.銷售折扣和銷售折讓的處理第十一章銷售折扣現(xiàn)金折扣商品折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除按折扣后的售價(jià)計(jì)列銷售收入是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（優(yōu)惠）確認(rèn)收入時(shí)，不考慮可能產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣；實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用所以，銷售發(fā)生的商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不影響確認(rèn)和計(jì)量。舉例見(jiàn)教材239頁(yè)[例11-5]。（1）銷售折扣第一節(jié)收入（2）銷售折讓第十一章賬務(wù)處理收入確認(rèn)后發(fā)生的收入確認(rèn)前發(fā)生的實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，取得規(guī)范發(fā)票的，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額同商業(yè)折扣處理（扣除后計(jì)收入）舉例見(jiàn)教材240頁(yè)[例11-6]。含義：是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而對(duì)購(gòu)貨者在售價(jià)上給予的減讓二、銷售商品收入第一節(jié)收入二、銷售商品收入

4.銷售退回的處理第十一章前提：雙方認(rèn)可時(shí)間：商品（產(chǎn)品）銷售后原因：由于質(zhì)量、品種規(guī)格等不符合要求銷售退貨實(shí)物處理：收到退貨、辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并進(jìn)行明細(xì)分類核算第一節(jié)收入二、銷售商品收入銷售退回具體應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①收入確認(rèn)前發(fā)生的退貨——辦理成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫(kù)存商品——×××貸：發(fā)出商品——××公司（×××）②收入確認(rèn)后發(fā)生的退貨——不論當(dāng)年，還是以前年度銷售的一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)，對(duì)其銷售成本、稅金及附加進(jìn)行沖減。對(duì)于銷售成本、稅金及附加的沖減有兩種方法：第一，從當(dāng)月同種類產(chǎn)品銷售數(shù)額中扣除已退回產(chǎn)品的數(shù)量，得出當(dāng)月銷售的凈數(shù)量（額），然后據(jù)以結(jié)算本月銷售成本、稅金及附加等（舉例見(jiàn)教材192頁(yè)[提示]（此方法實(shí)際工作中應(yīng)用較多）。第十一章第一節(jié)收入二、銷售商品收入第二，單獨(dú)計(jì)算本月退回商品的成本、稅金及附加。即對(duì)當(dāng)月的退回商品按其數(shù)量和確定的單位成本，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，并根據(jù)其計(jì)稅依據(jù)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅金及附加。舉例見(jiàn)教材240-241頁(yè)[例11-7]。

③在資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的銷售貨退回——應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行核算，調(diào)整報(bào)告年度的損益及利潤(rùn)分配等。第十一章第一節(jié)收入二、銷售商品收入5.預(yù)收貨款方式銷售商品的處理企業(yè)以預(yù)收貨款方式銷售商品預(yù)收貨款的貨款是一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，記：借:預(yù)收賬款——××公司(發(fā)出商品應(yīng)計(jì)收入+應(yīng)納增值稅)貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(發(fā)出商品應(yīng)計(jì)收入)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(應(yīng)納增值稅額)

舉例見(jiàn)教材241頁(yè)[例11-8]。第十一章第一節(jié)收入二、銷售商品收入6.委托代銷商品的處理（1）視同買斷方式第十一章含義：委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷貨款；受托方自定價(jià)出售，實(shí)際集價(jià)與協(xié)議價(jià)差額歸受托方所有（未售商品可以退還）受托方委托方交付代銷商品時(shí)收到代銷清單應(yīng)收未收的貨款賬務(wù)處理列為“發(fā)出商品”實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入列為“應(yīng)收賬款”收到代銷商品商品出售后，按實(shí)際收入列為代管物資，不作為商品購(gòu)進(jìn)確認(rèn)收入，并向委托方出具代銷清單可增設(shè)“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”賬戶進(jìn)行核算

注意：雙方的增值稅是分別結(jié)算的，需提供增值稅專用發(fā)票。

舉例見(jiàn)教材241-242頁(yè)[例11-9]和[提示]。第一節(jié)收入二、銷售商品收入（2）收取手續(xù)費(fèi)方式第十一章含義：受托方按代銷商品的數(shù)額向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格出售受托方委托方交付代銷商品時(shí)收到代銷清單支付的手續(xù)費(fèi)賬務(wù)處理列為“發(fā)出商品”實(shí)現(xiàn)銷售，確認(rèn)收入列為“銷售費(fèi)用”應(yīng)收未收賬款收到的代銷商品列為“應(yīng)收賬款”列為代管物資收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)付未付的代銷商品款列為“應(yīng)付賬款”列為“其他業(yè)務(wù)收入”同樣注意:增值稅需要通過(guò)專用發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn),雙方數(shù)額一致,即受托方不承擔(dān)增值稅。舉例見(jiàn)教材242-243頁(yè)[例11-10]和[提示]。第一節(jié)收入二、銷售商品收入需要說(shuō)明：小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售收入與上述一般納稅人企業(yè)的核算是基本一致的，有所區(qū)別的是：第十一章③按征收率和不含稅收入計(jì)算確定的應(yīng)交增值稅,所以，是不必列“銷項(xiàng)稅額”①銷售所開(kāi)出的發(fā)票為普通發(fā)票（對(duì)方需專用發(fā)票的應(yīng)到稅務(wù)局代開(kāi)②普通發(fā)票所列貨款需要按征收率(3%)換算為不含稅的賬務(wù)處理為:借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[含稅收入÷(1+征收率)]應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(不含稅收入×征收率)

第一節(jié)收入二、銷售商品收入（三）銷售材料等存貨

一般企業(yè)銷售原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其產(chǎn)生的收入形成其他業(yè)務(wù)收入?！捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶——核算其他業(yè)務(wù)取得的各項(xiàng)收入借方“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行第十一章第一節(jié)收入第十一章其他業(yè)務(wù)是除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般企業(yè)主要包括材料銷售出租無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、包裝物等租賃業(yè)務(wù)運(yùn)輸、服務(wù)等非工業(yè)性勞務(wù)二、銷售商品收入第一節(jié)收入二、銷售商品收入

企業(yè)銷售原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，應(yīng)記：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）舉例見(jiàn)教材243-244頁(yè)[例11-11]

注：其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本列為其他業(yè)務(wù)成本；其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)納的除增值稅以外的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”賬戶。第十一章第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入

企業(yè)提供勞務(wù)業(yè)務(wù)取得收入及其發(fā)生的成本分兩種情況進(jìn)行核算：1．屬主營(yíng)業(yè)務(wù)的——通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。2．屬其他業(yè)務(wù)的——通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“稅金及附加”賬戶進(jìn)行核算。第十一章

企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，并計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本。

采用完工百分比法確認(rèn)收入和相關(guān)的成本的賬務(wù)處理為：第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入①預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)（預(yù)收工程款）：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)生提供勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等③期末按完工百分比確認(rèn)收入時(shí)：本期確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)完成程度-以前期已確認(rèn)的收入借：預(yù)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入④結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本：

本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完成程度-以前期已確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本舉例見(jiàn)教材244頁(yè)[例11-12]。第十一章第一節(jié)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般企業(yè)主要有讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租包裝物、固定資產(chǎn)取得的租金收入等。

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，符合收入有確認(rèn)條件的，應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)收入，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶進(jìn)行核算。賬務(wù)處理為：借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

第十一章舉例見(jiàn)教材245頁(yè)[例11-13]第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述第十一章費(fèi)用發(fā)生過(guò)程：日?；顒?dòng)中發(fā)生的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出會(huì)計(jì)要素之一與收入相對(duì)應(yīng)第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述（一）費(fèi)用的特點(diǎn)第十一章費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出、資產(chǎn)的耗費(fèi)或負(fù)債的增加其本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)平衡式，作為經(jīng)濟(jì)利益流出的費(fèi)用，最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述（二）費(fèi)用的分類第十一章1．按經(jīng)濟(jì)用途分類期間費(fèi)用成本性費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本形成直接材料直接人工制造費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概述第十一章2．按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用要素外購(gòu)材料費(fèi)用外購(gòu)燃料費(fèi)用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用工資及福利費(fèi)（職工薪酬）折舊費(fèi)利息支出其他支出第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）費(fèi)用確認(rèn)的要求確認(rèn)費(fèi)用，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的要求：

1.劃分收益性支出與資本性支出第十一章兩類支出效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)，如購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支出等資本性支出收益性支出保證正確地計(jì)量資產(chǎn)，正確計(jì)算成本、確定利潤(rùn)劃分目的效益僅涉及本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）資本化費(fèi)用化第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

2.以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)第十一章只要屬于本期的費(fèi)用,不論其是否支付,均應(yīng)列為本期費(fèi)用含義:也稱應(yīng)計(jì)制,解決確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)要點(diǎn)對(duì)不屬于本期的費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)支付,也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用如應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)計(jì)提折舊等如預(yù)計(jì)三年的房屋租賃費(fèi)第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

3.考慮配比性要求第十一章含義:也稱配比性原則,即收入的取得要與相應(yīng)的費(fèi)用配比要點(diǎn)③該種（或該類）商品的收入,應(yīng)該與考慮為該種或該類收入而發(fā)生的費(fèi)用①為取得本期收入而發(fā)生費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用②收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn),被消耗或出售的資產(chǎn),以及勞務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以確認(rèn)為費(fèi)用;如果收入將在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn),相應(yīng)的費(fèi)用也應(yīng)遞延到未來(lái)期間第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）費(fèi)用的確標(biāo)準(zhǔn)1.按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系加以確認(rèn)——與本期收入有因果關(guān)系的耗費(fèi)，都應(yīng)確認(rèn)為本期費(fèi)用第十一章具體表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因素關(guān)系時(shí)間上的一致性2.按合理、系統(tǒng)的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)(1)各項(xiàng)費(fèi)用要在期間、種類、消耗對(duì)象上進(jìn)行系統(tǒng)歸類；(2)選擇合理的方法在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)算：如實(shí)際利率法、固定資產(chǎn)折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法；(3)選擇合理的方法在各種消耗對(duì)象上進(jìn)行分?jǐn)?。如工時(shí)比例法、定額比例法、產(chǎn)量法等。第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.難以明確產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益情況的，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第十一章均直接確認(rèn)為費(fèi)期間用企業(yè)發(fā)生的支出即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（三）費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算成本和費(fèi)用第十一章調(diào)整為實(shí)際成本合理計(jì)算分?jǐn)偝杀荆ㄟM(jìn)銷差價(jià)）采用定額成本、計(jì)劃成本（或售價(jià)全額）所以：均為實(shí)際成本會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的成本、費(fèi)用企業(yè)月終計(jì)算確定的成本、費(fèi)用第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是經(jīng)常性活動(dòng)

銷售商品提供勞務(wù)等所發(fā)生的成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本庫(kù)存商品已銷售按月結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)按月結(jié)轉(zhuǎn)第十一章(制造成本)1.產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程形成的生產(chǎn)成本(制造成本)主要包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

(1)生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中消耗直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料外購(gòu)半成品包裝物等有助于產(chǎn)品形成的輔助材料生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬生產(chǎn)車間（或分廠）為產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生各項(xiàng)間接費(fèi)用

生產(chǎn)車間（或分廠）、管理人員職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失等包括第十一章成本項(xiàng)目第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算(2)生產(chǎn)成本核算的要求和一般程序第十一章要求和一般程序主要包括：1/正確劃分各種費(fèi)用支出的界限產(chǎn)品成本核算過(guò)程本月產(chǎn)品成本歸集分配成本費(fèi)用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本遵循受益原則由前到后③劃清各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限①劃清收益性支出與資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限②劃清產(chǎn)品制造成本與期間費(fèi)用的界限④劃清本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算2/選擇適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本計(jì)算方法第十一章產(chǎn)品成本計(jì)算方法輔助方法基本方法品種法分批法分步法分類法定額法企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求選擇確定第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算3/成本核算的一般程序第十一章本期的③將歸集各成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品）的成本費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配①對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量②按成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品）歸集和分配各種成本、費(fèi)用④計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本的第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算(4)生產(chǎn)成本核算的賬戶設(shè)置①“生產(chǎn)成本”賬戶——核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本核算內(nèi)容包括：生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品)、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具、制造設(shè)備等第十一章借方“生產(chǎn)成本”賬戶貸方生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接人工月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本期末余額：尚未加工完成的在產(chǎn)品成本第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算明細(xì)核算：第十一章“生產(chǎn)成本”賬戶二級(jí)賬戶基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)車間和成本計(jì)算對(duì)象（品種、批別、生產(chǎn)步驟等）輔助生產(chǎn)車間明細(xì)賬（成本計(jì)算單）成本項(xiàng)目專欄成本項(xiàng)目總分類賬戶第二節(jié)成本和費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算②“制造費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用第十一章借方“制造費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額明細(xì)核算：明細(xì)賬專欄總分類賬戶生產(chǎn)車間、部門費(fèi)用項(xiàng)目制造費(fèi)用季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)可能有余額(借方或貸方)第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算需要說(shuō)明:①企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)設(shè)置“勞務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算；②房地開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將“生產(chǎn)成本”賬戶改為“開(kāi)發(fā)成本”賬戶，用于核算其開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)發(fā)生的成本；③輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，可以在“制造費(fèi)用”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，也可以直接并入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核算。第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算(5)生產(chǎn)成本核算的基本賬務(wù)處理①直接材料費(fèi)用的發(fā)生：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(直接材料)

制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用等貸：原材料等②直接人工費(fèi)用的發(fā)生：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(直接人工)

制造費(fèi)用——××車間管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬等第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算③期末，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用：借:生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品(制造費(fèi)用)貸：制造費(fèi)用——××車間

2.產(chǎn)品制造完工形成庫(kù)存商品成本

企業(yè)產(chǎn)品制造完工，驗(yàn)收入庫(kù)后，要按月將分品種匯集的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶。月末,結(jié)轉(zhuǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本,記:借：庫(kù)存商品——產(chǎn)成品（××產(chǎn)品）貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品舉例見(jiàn)教材248-249頁(yè)[例11-14]。第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算3.商品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)形成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

企業(yè)商品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算。借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶貸方期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期（月）銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的成本①本期(月)發(fā)生的銷售退回，已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)②期末,將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額第十一章明細(xì)核算：按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）時(shí)——根據(jù)銷售憑證進(jìn)行明細(xì)核算(登記明細(xì)賬)第十一章月份終了按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法匯總本月已銷售商品（產(chǎn)品）的數(shù)量確定本月已銷售商品（產(chǎn)品）的實(shí)際成本賬務(wù)處理為：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:庫(kù)存商品[本月銷售的商品（產(chǎn)品）]發(fā)出商品(本月滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品)

舉例見(jiàn)教材249頁(yè)[例11-15]第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算（二）其他業(yè)務(wù)成本

企業(yè)企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本應(yīng)列為其他業(yè)務(wù)成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物的成本或攤銷、提供非工業(yè)性勞務(wù)的成本等

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本,應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行核算。借方“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶貸方其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算

企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理為:

1.銷售材料的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等

2.出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷和支付的相關(guān)費(fèi)用:借：其他業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(可抵扣的增值稅)貸：累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)折舊）累計(jì)攤銷（出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）

舉例見(jiàn)教材250頁(yè)[例11-16]。

(注意:其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi),是列入“稅金及附加”賬戶的)第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算3.稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。

借方“稅金及附加”賬戶貸方發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的增值稅以外的稅費(fèi)期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額第十一章第二節(jié)費(fèi)用三、成本性費(fèi)用的核算第十一章

企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品)及其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交的除增值稅以外的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，一般是在月終根據(jù)匯總的收入(或稅額)計(jì)算確定的，并予以結(jié)轉(zhuǎn)：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)應(yīng)交教育費(fèi)附加

舉例見(jiàn)教材250頁(yè)[例11-17]。第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的特點(diǎn)期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用與產(chǎn)品成本比較，期間費(fèi)用的特點(diǎn)是：第十一章與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同與生產(chǎn)產(chǎn)品的關(guān)系不同與生產(chǎn)產(chǎn)品不直接相關(guān)一般是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供正常的條件的支出與費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)到以后各期直接體現(xiàn)在當(dāng)期損益不列入生產(chǎn)成本與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，抵扣在當(dāng)期損益之中而產(chǎn)品生產(chǎn)成本完工入庫(kù)計(jì)入“庫(kù)存商品”賬戶，出售轉(zhuǎn)出“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，然后于期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（二）期間費(fèi)用的業(yè)務(wù)流程期間費(fèi)用的一般業(yè)務(wù)流程如下圖：第十一章業(yè)務(wù)流程部門提出支出申請(qǐng)逐級(jí)審批確認(rèn)費(fèi)用發(fā)生、辦理支付、結(jié)轉(zhuǎn)取得憑證制證入賬憑證、資料發(fā)票、賬單、付款結(jié)算憑單用款申請(qǐng)、請(qǐng)購(gòu)單等記賬憑證賬務(wù)處理費(fèi)用發(fā)生的處理本年利潤(rùn)逐級(jí)審批報(bào)支審批意見(jiàn)審批意見(jiàn)按月匯總第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用在賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)上是有區(qū)別的：第十一章產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用直接材料直接人工“生產(chǎn)成本”賬戶“庫(kù)存商品”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“本得利潤(rùn)”賬戶完工入庫(kù)出售期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列入“資產(chǎn)負(fù)債表”發(fā)生額列入“利潤(rùn)表”銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用發(fā)生期間“本年利潤(rùn)”賬戶列入“利潤(rùn)表”第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（三）銷售費(fèi)用的核算1．銷售費(fèi)用的內(nèi)容第十一章銷售費(fèi)用企業(yè)銷售商品、材料提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用銷售費(fèi)用包括為銷售商品、材料和提供勞務(wù)支付的費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)銷售產(chǎn)品過(guò)程中的包裝物使用費(fèi)展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)保損失人員經(jīng)費(fèi)（職工薪酬）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)等隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本出借包裝物攤銷第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算2．銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理第十一章借方“銷售費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后期本無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（1）直接支付發(fā)生的銷售費(fèi)用，應(yīng)在支付時(shí),記：借：銷售費(fèi)用——××費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)賬形成的銷售費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生月份,記：借：銷售費(fèi)用——××費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——工資累計(jì)折舊等舉例見(jiàn)教材251頁(yè)[例11-18]。第十一章第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（四）管理費(fèi)用的核算1．管理費(fèi)用的內(nèi)容第十一章生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為組織和管理管理費(fèi)用而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用定義:

注意:①管理費(fèi)用涉及的機(jī)構(gòu)是企業(yè)管理層(廠部、企業(yè)行政管理部門、運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)等);②費(fèi)用包括人員經(jīng)費(fèi)(職工薪酬)、物料消耗、資產(chǎn)使用費(fèi)、支付工作經(jīng)費(fèi)和相關(guān)支出等第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算第十一章管理人員的各項(xiàng)職工薪酬籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)董事會(huì)、廠部發(fā)生或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)用主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、費(fèi)用化的研發(fā)支出、無(wú)形資產(chǎn)攤銷聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間和廠部發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等辦公費(fèi)、差旅費(fèi)物料消耗、水電費(fèi)低值易耗品攤銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)等第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算2．管理費(fèi)用的賬務(wù)處理第十一章借方“管理費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可以不設(shè)置該賬戶，發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用可并入“銷售費(fèi)用”賬戶核算。第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（1）直接支付的發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)在支付時(shí),記:借：管理費(fèi)用——××費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等（2）領(lǐng)用材料、分配職工薪酬、計(jì)提折舊、攤銷無(wú)形資產(chǎn)等內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)形成管理費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生月份記：借：管理費(fèi)用——××費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊累計(jì)攤銷原材料、周轉(zhuǎn)材料研發(fā)支出等第十一章

舉例見(jiàn)教材252頁(yè)[例11-19]第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（五）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算1．財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用——是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用第十一章財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)利息支出（減利息收入）匯兌損益企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等如承兌手續(xù)費(fèi)存、貸款外幣交易購(gòu)銷業(yè)務(wù)第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算注意：財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括下列各項(xiàng)：第十一章③持有至到期投資、交易金融資產(chǎn)中債券投資取得（或應(yīng)計(jì)）的利息收入①專項(xiàng)用于固定資產(chǎn)建設(shè)符合資本化條件，應(yīng)予以資本化的借款利息；②取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資等支付的手續(xù)費(fèi)⑤企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門發(fā)生的辦公經(jīng)費(fèi)等④發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算2．財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理第十一章借方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末，該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式（專用格式）明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（1）直接支付發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，按在支付時(shí),記:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等（2）結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提應(yīng)付利息、分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用時(shí),記:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××費(fèi)貸：應(yīng)付利息（短期、長(zhǎng)期借款等計(jì)息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付債券計(jì)息）未確認(rèn)融資費(fèi)用

（融資租入固定資產(chǎn)款確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷）第十一章第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算（3）取得存款利息收入、確認(rèn)購(gòu)貨、現(xiàn)金折扣時(shí)：借：銀行存款（取得存款利息收入）應(yīng)付賬款（確認(rèn)購(gòu)貨現(xiàn)金折扣）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××費(fèi)舉例見(jiàn)教材253頁(yè)[例11-20]

第十一章

注:一般納稅人企業(yè)支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等取得專用發(fā)票的,其可以抵扣的增值稅,應(yīng)列為“進(jìn)項(xiàng)稅額”;企業(yè)支付利息費(fèi)用一般不存在可以抵扣的增值稅。第二節(jié)費(fèi)用四、期間費(fèi)用的核算企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的構(gòu)成及結(jié)轉(zhuǎn)可用圖概括如下：第十一章各項(xiàng)支出、資產(chǎn)耗費(fèi)非費(fèi)用性支出、損失費(fèi)用性支出、耗費(fèi)繳納稅費(fèi)“本年利潤(rùn)”歸還借款、利潤(rùn)分配銷售費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品的成本性費(fèi)用期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用賬務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用“庫(kù)存商品”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”按期轉(zhuǎn)入完工入庫(kù)出售按期轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”等第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容第十一章利潤(rùn)含義：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果作用：利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)；是投資者、債權(quán)人等作出決策的重要參考指標(biāo)。利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容收入減去費(fèi)用后的凈額----基本來(lái)源直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失（是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失）利潤(rùn)金額取決于對(duì)收入和費(fèi)用的計(jì)量直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失的計(jì)量第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)形成和分配的業(yè)務(wù)流程第十一章業(yè)務(wù)流程結(jié)計(jì)各損益類賬戶余額，并予以匯總核對(duì)核實(shí)計(jì)算確定利潤(rùn)總額、應(yīng)稅所得額、申報(bào)企業(yè)所得稅利潤(rùn)分配方案憑證、資料凈利潤(rùn)計(jì)算表審定意見(jiàn)所得稅報(bào)表、利潤(rùn)計(jì)算表利潤(rùn)分配審定意見(jiàn)賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用的處理利潤(rùn)分配的處理核對(duì)核實(shí)審批確定利潤(rùn)分配計(jì)算表利潤(rùn)形成的處理年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)形成和分配的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（一）利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的確定企業(yè)一定時(shí)期的利潤(rùn)總額是根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額計(jì)算確定的，具體計(jì)算形成過(guò)程分為：1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成果，構(gòu)成利潤(rùn)的主體。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章計(jì)算式中應(yīng)注意：（1）“營(yíng)業(yè)收入”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；（2）“營(yíng)業(yè)成本”包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；（3）“資產(chǎn)減值損失”是計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；（4）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得，損失則為減項(xiàng)；（5）“投資收益”是指企業(yè)對(duì)外投資所獲得的利潤(rùn)、股利和利息等投資收入減去投資損失后的凈額，如為凈損失則為減項(xiàng)；（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶為貸方余額的，則為“+財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章2.利潤(rùn)總額——是企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支之和，反映企業(yè)一定時(shí)期向社會(huì)提供的經(jīng)營(yíng)成果總量營(yíng)業(yè)外收支——是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入和支出3.凈利潤(rùn)——一定企業(yè)實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)有支配權(quán)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算1．營(yíng)業(yè)外收入含義罰沒(méi)利得企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得主要包括非貨幣資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助捐贈(zèng)利得盤盈利得處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債務(wù)賬面價(jià)值大于實(shí)際支付價(jià)款(或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值)的差額是計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助收入(見(jiàn)教材255頁(yè))接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收入如現(xiàn)金溢余等資產(chǎn)盤盈凈收益第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章借方“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶貸方期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算（1）直接取得的營(yíng)業(yè)外收入，如取得的罰款收入、直接計(jì)入當(dāng)期的政府補(bǔ)助等：借：銀行存款等貸：營(yíng)業(yè)外收入——××利得第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（2）結(jié)轉(zhuǎn)形成的營(yíng)業(yè)外收入，如結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（3）以現(xiàn)金資產(chǎn)重組債務(wù)獲得的收益：借：應(yīng)付賬款（債務(wù)賬面余額）貸：銀行存款（支付現(xiàn)金資產(chǎn)）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）舉例見(jiàn)教材256頁(yè)[例11-21]。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章2．營(yíng)業(yè)外支出含義罰沒(méi)支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各項(xiàng)支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失主要包括公益性捐贈(zèng)支出盤虧損失非常損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失是違反法規(guī)制度而支付的罰款、滯納金等對(duì)外公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出各種財(cái)產(chǎn)物資盤虧的凈損失因自然災(zāi)害、意外事故等造成的財(cái)產(chǎn)物資的凈損失非貨幣性資產(chǎn)交換公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)價(jià)值的差額債務(wù)重組中重組債權(quán)賬面余額大于取得資產(chǎn)公允價(jià)值的差額第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章借方“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)核算：采用多欄式明細(xì)賬，按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算（1）直接支付發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，如支付罰款支出、以現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)等：借：營(yíng)業(yè)外支出——罰沒(méi)支出

——公益性捐贈(zèng)支出貸：銀行存款等第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，如結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理如結(jié)轉(zhuǎn)存貨盤虧凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢舉例見(jiàn)教材256頁(yè)[例11-22]。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算（三）投資收益的核算

企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失，企業(yè)是通過(guò)“投資收益”賬戶核算的,如企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn),記:

借:其他貨幣資金—存出投資款

貸:交易性金融資產(chǎn)—股票投資

投資收益如成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn),企業(yè)享有的份額,記:

借:應(yīng)收股利

貸:交易性金融資產(chǎn)—股票投資

投資收益

具體業(yè)務(wù)核算詳見(jiàn)第五章投資

第十一章第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（四）利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理

1.“本年利潤(rùn)”賬戶——核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損）性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶

借方“本年利潤(rùn)”賬戶貸方期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加等期末從損益類賬戶轉(zhuǎn)入的收入、收益或期末余額:本年企業(yè)發(fā)生的虧損年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)期末余額:本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或年終:結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損平(年終結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額)第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章2.利潤(rùn)形成的結(jié)轉(zhuǎn)方式賬結(jié)法表結(jié)法分月結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法(每月一次)年終匯總一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額的方法企業(yè)自行確定結(jié)轉(zhuǎn)方式。3.利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、收益:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益等貸：本年利潤(rùn)第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)形成的核算第十一章（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出、稅金及附加借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用等舉例見(jiàn)教材257至258頁(yè)[例11-23]。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章企業(yè)所得稅——是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得或其他所得征收的一種稅收。經(jīng)營(yíng)所得其他所得是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所取得的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得是指股利、利息（不含國(guó)庫(kù)券利息）、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益以及營(yíng)業(yè)外收益等經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的所得注意：（1）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅是兩種不同的稅收；（2）企業(yè)所得稅的計(jì)征是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)的。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章（一）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅費(fèi)用是指應(yīng)從企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的所得稅額。它由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計(jì)算公式為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)（或收益）計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用,不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章1．當(dāng)期所得稅——是指按當(dāng)期應(yīng)稅所得額和適用稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，也就是企業(yè)按稅法規(guī)定，應(yīng)交的所得稅額。計(jì)算公式為：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)稅所得額×適用稅率由于企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅收政策的不同，在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，即：當(dāng)期應(yīng)稅所得額=當(dāng)期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加項(xiàng)目-納稅調(diào)整減少項(xiàng)目第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章納稅調(diào)整增加項(xiàng)目③企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)、職工福利的應(yīng)稅收入等。①超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的列支項(xiàng)目，如捐贈(zèng)支出、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等；②稅法規(guī)定不允許稅前扣除的項(xiàng)目，如稅收滯納金、罰款等；納稅調(diào)整減少項(xiàng)目①取得的國(guó)債利息收入②對(duì)外投資分來(lái)的已稅利潤(rùn)等第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章關(guān)于所得稅稅率（2008年1月1日起）：法定稅率為25%，非居民企業(yè)適用稅率為20%。優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)減按20%；國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%。2.遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額減去相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。計(jì)算公式為：第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)+(期初遞延所得稅資產(chǎn)-期末遞延所得稅資產(chǎn))遞延所得稅收益=遞延所得稅負(fù)債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章③差異①含義：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額②計(jì)算式：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前扣除的金額④通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的,而在其后續(xù)計(jì)量過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異3.計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)——分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章③差異①含義：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。②計(jì)算式：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)4．暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章含義；是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)：在產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)含義；是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異產(chǎn)生：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)：在產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為兩大類：第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章（二）所得稅費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置1.“所得稅費(fèi)用”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用借方“所得稅費(fèi)用”賬戶貸方①按規(guī)定計(jì)算確定的本期應(yīng)交所得稅②發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用①發(fā)生的遞延所得稅收益②期末，將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額明細(xì)賬戶：可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”設(shè)置第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章2.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)借方“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶貸方企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅資產(chǎn)減少的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章3．“遞延所得稅負(fù)債”賬戶——核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債借方“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方減少的遞延所得稅負(fù)債企業(yè)確認(rèn)及增加的遞延所得稅負(fù)債期末余額：企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章（三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理1.企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2.遞延所得稅資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，記：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章3.遞延所得稅負(fù)債的結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅負(fù)債的慶有余額大于其賬面余額的差額，記：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，記：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章4.企業(yè)以存款交納（或預(yù)交）所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅貸：銀行存款5.企業(yè)將本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用，于期末（月末、年末）轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)：借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用

——遞延所得稅費(fèi)用實(shí)際工作中，企業(yè)所得稅是實(shí)行分期或按季預(yù)繳（預(yù)繳申報(bào)、預(yù)繳納稅），按納稅年度匯總結(jié)算，并進(jìn)行全年匯算清繳的。會(huì)計(jì)核算中需注意分期預(yù)繳納稅和年終匯算清繳的關(guān)系。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章舉例見(jiàn)教材260-261頁(yè)[例11-24]、[例11-25]。補(bǔ)充舉例：新新公司所得稅采用按季預(yù)繳方式，假設(shè)1-3季度預(yù)繳所得稅時(shí)，不考慮遞延所得稅費(fèi)用，公司利潤(rùn)形成結(jié)轉(zhuǎn)采用表結(jié)法。（1）××年度第一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為0。

第一季度末不必考慮所得稅預(yù)繳（2）第二季度，公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5萬(wàn)元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的有關(guān)賬務(wù)處理為：

結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：50000×25%=12500（元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用12500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500以存款上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12500貸：銀行存款12500第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章（3）第三季度，公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額12萬(wàn)元，按25%的稅率預(yù)繳所得稅的賬務(wù)處理為：

120000×25%-12500=17500（元）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交：

借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用17500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅17500因公司貨幣資金不足，第二季度應(yīng)預(yù)交的所得稅17500元，企業(yè)無(wú)法按期交納（已申請(qǐng)延期納稅）。第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章（4）年終結(jié)算公司本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額28萬(wàn)元，當(dāng)年因違反國(guó)家法規(guī)而支付的罰款為5萬(wàn)元，投資收益中有國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元，經(jīng)核查超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支付6萬(wàn)元。公司遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為9萬(wàn)元，年末數(shù)為7萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為11萬(wàn)元，年末數(shù)為12萬(wàn)元。同公司年終結(jié)算的所得稅費(fèi)用及相關(guān)賬務(wù)處理為：全年所得稅=(28-4+5+6)×25%=87

500(元)

年終應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

=87500-(12500+17500)=47

500(元）第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核算第十一章①年終結(jié)轉(zhuǎn)本年末的當(dāng)期所得稅費(fèi)用：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用47500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅47500②年終，結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅費(fèi)用：

遞延所得稅費(fèi)用=(120000-11000)+(90000-70000)=30000(元)

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用30000貸：遞延所得稅資產(chǎn)20000遞延所得稅負(fù)債10000第三節(jié)利潤(rùn)和利潤(rùn)分配四、所得稅費(fèi)用的核