12《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(五版)收入和費(fèi)用

第十二章收入和費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社

學(xué)習(xí)目的及要求

●了解收入的概念、特征及分類(lèi)

●明確各種收入確認(rèn)的基本條件

●掌握銷(xiāo)售商品收入和勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算

●明確費(fèi)用的概念、特征及分類(lèi)

●掌握銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指導(dǎo)-主要參考法規(guī)

●1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》

●2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋(第2-3號(hào)）》

●3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--應(yīng)用指南》

●4.《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指導(dǎo)-學(xué)習(xí)要點(diǎn)

●1.收入的概念

●2.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)、計(jì)量

●3.銷(xiāo)售商品收入的核算

●4.勞務(wù)收入的確認(rèn)、計(jì)量

●5.勞務(wù)收入的核算

●6.其他業(yè)務(wù)收入的核算

●7.費(fèi)用的概念、分類(lèi)

●8.費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

●9.銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容與核算

●10.管理費(fèi)用的內(nèi)容與核算

●11.財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指導(dǎo)-重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題

●1.銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

●2.銷(xiāo)售商品收入的核算

●3.勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

●4.勞務(wù)收入的核算

●5.費(fèi)用的分類(lèi)與確認(rèn)

●6.銷(xiāo)售費(fèi)用的核算

●7.管理費(fèi)用的核算

第一節(jié)收入概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社一、收入的概念與特點(diǎn)（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入有廣義和狹義之分。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）收入的特點(diǎn)

●收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

●收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

●收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

●收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社二、收入的分類(lèi)（一）收入按照性質(zhì)分類(lèi)

①銷(xiāo)售商品收入。主要是指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。

②提供勞務(wù)收入。主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢(xún)等勞務(wù)所獲取的收入。

③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類(lèi)，即利息收入和使用費(fèi)收入。

(二)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入，是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。

②其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的各項(xiàng)收入。

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三、收入核算的賬戶(hù)設(shè)置

▲“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)

▲“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)

▲企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)特點(diǎn)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置收入賬戶(hù)。例如：“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“利息收入”、“租賃收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等。

▲企業(yè)在設(shè)置有關(guān)收入賬戶(hù)的同時(shí)，其相應(yīng)的成本、稅金賬戶(hù)也作相應(yīng)變化。

第二節(jié)商品銷(xiāo)售收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)

銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方(注意:P264具體情況說(shuō)明)。

②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

④與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

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（二）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量

指銷(xiāo)售商品收入入賬金額的確定。應(yīng)分別具體銷(xiāo)售情況確定（注意：P265說(shuō)明）：

①銷(xiāo)售商品簽訂有合同或協(xié)議的計(jì)量

②銷(xiāo)售商品無(wú)合同或協(xié)議的計(jì)量

③銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的計(jì)量

④銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的計(jì)量

⑤企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的計(jì)量

⑥企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的計(jì)量

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二、商品銷(xiāo)售收入的帳務(wù)處理（一）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算

●一般銷(xiāo)售商品的核算，包括銷(xiāo)售商品收入的核算、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）的核算、商品銷(xiāo)售成本的核算等。

●企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品

※業(yè)務(wù)核算舉例（P266）【例12-1】【例12-2】

注意：①收入時(shí)間確定②銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算③“發(fā)出商品”賬戶(hù)應(yīng)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）分期收款與預(yù)收貨款銷(xiāo)售商品的核算1、分期收款銷(xiāo)售

●指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷(xiāo)售方式。

●特點(diǎn)：①銷(xiāo)售商品價(jià)值較高②收款期較長(zhǎng)

③收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大

●商品價(jià)款收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收價(jià)款的公允價(jià)值（現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收價(jià)款與公允價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P267）【例12-3】

注意：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶(hù)及其業(yè)務(wù)核算

2、預(yù)收賬款核算（略）

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（三）委托代銷(xiāo)商品（1）視同買(mǎi)斷

●由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

●銷(xiāo)售本質(zhì)是代銷(xiāo)，委托方在交付商品給受托方時(shí)不能確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

●受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P269）【例12-4】

注意：①雙方收入的確認(rèn)

②委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品款三賬戶(hù)的應(yīng)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（2）收取手續(xù)費(fèi)

●受托方根據(jù)所代銷(xiāo)商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入。

●受托方通常按照委托方規(guī)定價(jià)格銷(xiāo)售，不得自行改變售價(jià)。

●委托方應(yīng)在受托方將商品銷(xiāo)售后，并收到委托方開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入。

●受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P270）【例12-5】

注意：①雙方收入的確認(rèn)

②委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品款三賬戶(hù)的應(yīng)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（四）商業(yè)折扣

●商業(yè)折扣指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。是購(gòu)銷(xiāo)雙方確定商品交易價(jià)格的一種方式，

●商品價(jià)目單價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額為雙方的實(shí)際交易價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。

●收入計(jì)量是以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)，商業(yè)折扣并不影響銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P271）【例12-6】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（五）現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓與退回1、現(xiàn)金折扣

●現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

●現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)的交易中。購(gòu)貨方在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P272）【例12-7】

注意：①總價(jià)法確認(rèn)收入

②現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社2、銷(xiāo)售折讓

●銷(xiāo)售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。

●商品銷(xiāo)售后，如買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣(mài)方在價(jià)格上給予折讓。

●銷(xiāo)售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生在收入確認(rèn)前的銷(xiāo)售折讓?zhuān)涮幚硐喈?dāng)于商業(yè)折扣。發(fā)生在確認(rèn)收入后的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)在其實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P272）【例12-8】

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3、銷(xiāo)售退回

●銷(xiāo)售退回指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

●銷(xiāo)售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入前，只需將已記入“發(fā)出商品”等賬戶(hù)的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”。

●企業(yè)確認(rèn)收入后又發(fā)生銷(xiāo)售退回，不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；

●該項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P273）【例12-9】【例12-10】

注意：附有銷(xiāo)售退貨條件的銷(xiāo)售退回處理

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4、銷(xiāo)售回購(gòu)

●銷(xiāo)售回購(gòu)是指商品銷(xiāo)售的同時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)同意在今后的某一時(shí)間再將商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。

●這種銷(xiāo)售方式，銷(xiāo)售企業(yè)還能對(duì)銷(xiāo)出商品實(shí)施控制，銷(xiāo)售商品不能確認(rèn)收入。

●銷(xiāo)售回購(gòu)業(yè)務(wù)的性質(zhì)屬于融資交易，收到銷(xiāo)售回購(gòu)商品價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P274）【例12-11】

第三節(jié)提供勞務(wù)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社

一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

●采用完工百分比法確定提供勞務(wù)的收入。

●同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的為交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)：

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量

②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

③交易的完成程度能夠可靠地確定

注意：完工程度確定的3種方法（P276說(shuō)明）

④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

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●完工百分比法指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

●收入和相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算

※本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=提供勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

※本期確認(rèn)的勞務(wù)費(fèi)用=提供勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用

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（二）資產(chǎn)負(fù)債日表提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)●不按完工百分比法確認(rèn)收入，按下列辦法處理：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額,確認(rèn)為損失。

（3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

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（三）商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)的分拆

●銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將銷(xiāo)售商品部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

●銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，將銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（四）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（P277說(shuō)明）①安裝費(fèi)收入②廣告費(fèi)收入③入場(chǎng)費(fèi)收入④特許權(quán)費(fèi)收入⑤訂制軟件收入⑥定期收費(fèi)⑦包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)

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（五）提供勞務(wù)收入繳納的增值稅

納稅人提供勞務(wù)收入應(yīng)繳納的增值稅，按增值稅暫行條例和營(yíng)改增實(shí)施辦法的相關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。

提供勞務(wù)收入收取的增值稅作為增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額核算。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社二、勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理（一）勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)并全部完工

※業(yè)務(wù)核算舉例（P277）【例12-12】

（二）勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)并部分完工

※業(yè)務(wù)核算舉例（P278）【例12-13】

注意：①勞務(wù)成本、預(yù)收賬款賬戶(hù)的應(yīng)用

②各會(huì)計(jì)期間收入和成本的計(jì)算與核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)

1、成本全部能夠得到補(bǔ)償

※業(yè)務(wù)核算舉例（P279）【例12-14】

2、成本不能全部得到補(bǔ)償

※業(yè)務(wù)核算舉例（P280）【例12-15】

3、成本全部不能得到補(bǔ)償

※業(yè)務(wù)核算舉例（P280）【例12-16】

注意：上述各種情況收入和成本的確定和計(jì)量（四）特殊勞務(wù)收入

※業(yè)務(wù)核算舉例（P280）【例12-17】

第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社

一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容

（1）讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入

（2）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的使用費(fèi)收入

（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量

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二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算（一）利息收入

●按確定利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶(hù)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）使用費(fèi)收入

●按合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

①一次收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

②提供后續(xù)服務(wù)的應(yīng)在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

③分期收取使用費(fèi)的，按規(guī)定的收款時(shí)間和金額確定分期確認(rèn)收入。

●使用費(fèi)收入在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算，收取使用費(fèi)而發(fā)生的支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)核算。

※業(yè)務(wù)核算舉例

（P282）【例12-18】【例12-19】【例12-20】）

第五節(jié)費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社一、費(fèi)用的分類(lèi)、確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的概念和特征1、費(fèi)用的概念

■廣義的費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)；

■狹義的費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（本章）2、費(fèi)用的特征：

■（1）費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益

■（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（二）費(fèi)用的分類(lèi)1、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)

（1）外購(gòu)材料（2）外購(gòu)燃料（3）外購(gòu)動(dòng)力（4）職工薪酬（5）折舊費(fèi)（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出2、費(fèi)用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類(lèi)

（1）固定費(fèi)用（2）變動(dòng)費(fèi)用3、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)

（1）產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用

直接材料直接人工燃料和動(dòng)力制造費(fèi)用

（2）期間費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社（三）費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1、費(fèi)用的確認(rèn)

●費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)，凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。2、費(fèi)用的計(jì)量

●企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，應(yīng)預(yù)計(jì)其數(shù)額計(jì)入本期成本、費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)按合理的方法分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

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二、期間費(fèi)用的核算

●指本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用。

（一）銷(xiāo)售費(fèi)用1、銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容

●指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

2、銷(xiāo)售費(fèi)用的核算

●設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)。

●發(fā)生時(shí)：借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等賬戶(hù)。會(huì)計(jì)期末，將本賬戶(hù)匯集的銷(xiāo)售費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P285）【例12-21】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(5版)高等教育出版社(二)待攤進(jìn)貨費(fèi)用（1）待攤進(jìn)貨費(fèi)用的內(nèi)容

●指企業(yè)在采購(gòu)商品的過(guò)程中和商品入庫(kù)前挑選整理以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用。

（2）待攤進(jìn)貨費(fèi)用的核算

●設(shè)置“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)。

●發(fā)生時(shí)借記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。會(huì)計(jì)期末，按所購(gòu)商品的銷(xiāo)售比例計(jì)算確定的與該商品相關(guān)的進(jìn)貨費(fèi)用金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)?！按龜傔M(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)期末借方余額計(jì)入期末存貨成本。

●費(fèi)用數(shù)額較小的，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

※業(yè)務(wù)核算舉例（P286）【例12-22】【例12-23】

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