12《財務會計》(五版)收入和費用

第十二章收入和費用財務會計(5版)高等教育出版社

學習目的及要求

●了解收入的概念、特征及分類

●明確各種收入確認的基本條件

●掌握銷售商品收入和勞務收入的會計核算

●明確費用的概念、特征及分類

●掌握銷售費用、管理費用、財務費用的核算

財務會計(5版)高等教育出版社學習指導-主要參考法規(guī)

●1.《企業(yè)會計準則第14號-收入》

●2.《企業(yè)會計準則解釋(第2-3號）》

●3.《企業(yè)會計準則--應用指南》

●4.《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》

財務會計(5版)高等教育出版社學習指導-學習要點

●1.收入的概念

●2.銷售商品收入的確認、計量

●3.銷售商品收入的核算

●4.勞務收入的確認、計量

●5.勞務收入的核算

●6.其他業(yè)務收入的核算

●7.費用的概念、分類

●8.費用的確認與計量

●9.銷售費用的內容與核算

●10.管理費用的內容與核算

●11.財務費用的內容與核算

財務會計(5版)高等教育出版社學習指導-重點、難點問題

●1.銷售商品收入的確認與計量

●2.銷售商品收入的核算

●3.勞務收入的確認與計量

●4.勞務收入的核算

●5.費用的分類與確認

●6.銷售費用的核算

●7.管理費用的核算

第一節(jié)收入概述財務會計(5版)高等教育出版社一、收入的概念與特點（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入有廣義和狹義之分。我國會計準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

財務會計(5版)高等教育出版社（二）收入的特點

●收入從企業(yè)的日常活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。

●收入可能表現為企業(yè)資產的增加，也可能表現為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。

●收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。

●收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

財務會計(5版)高等教育出版社二、收入的分類（一）收入按照性質分類

①銷售商品收入。主要是指取得貨幣資產方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務的交易等。

②提供勞務收入。主要指提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、咨詢等勞務所獲取的收入。

③讓渡資產使用權收入主要包括兩類，即利息收入和使用費收入。

(二)收入按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分類

①主營業(yè)務收入。指企業(yè)進行經常性業(yè)務取得的收入，是利潤形成的主要來源。

②其他業(yè)務收入。指企業(yè)在生產經營過程中取得的除主營業(yè)務收入以外的各項收入。

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三、收入核算的賬戶設置

▲“主營業(yè)務收入”賬戶

▲“其他業(yè)務收入”賬戶

▲企業(yè)可根據本行業(yè)特點，按主營業(yè)務分別設置收入賬戶。例如：“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“利息收入”、“租賃收入”、“手續(xù)費及傭金收入”等。

▲企業(yè)在設置有關收入賬戶的同時，其相應的成本、稅金賬戶也作相應變化。

第二節(jié)商品銷售收入財務會計(5版)高等教育出版社

一、銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認

銷售商品收入確認須同時符合以下5個條件：

①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(注意:P264具體情況說明)。

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。

③收入的金額能夠可靠地計量。

④與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。

⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

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（二）商品銷售收入的計量

指銷售商品收入入賬金額的確定。應分別具體銷售情況確定（注意：P265說明）：

①銷售商品簽訂有合同或協(xié)議的計量

②銷售商品無合同或協(xié)議的計量

③銷售商品涉及現金折扣的計量

④銷售商品涉及商業(yè)折扣的計量

⑤企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的計量

⑥企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的計量

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二、商品銷售收入的帳務處理（一）一般銷售業(yè)務的核算

●一般銷售商品的核算，包括銷售商品收入的核算、應交增值稅（銷項稅額）的核算、商品銷售成本的核算等。

●企業(yè)應設置的主要賬戶：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出發(fā)出商品、委托代銷商品

※業(yè)務核算舉例（P266）【例12-1】【例12-2】

注意：①收入時間確定②銷項稅額的核算③“發(fā)出商品”賬戶應用

財務會計(5版)高等教育出版社（二）分期收款與預收貨款銷售商品的核算1、分期收款銷售

●指商品已經交付，但貨款分期收回的銷售方式。

●特點：①銷售商品價值較高②收款期較長

③收取貨款的風險較大

●商品價款收取采用遞延方式，實質上具有融資性質，按照應收價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額。應收價款與公允價值（現值）之間的差額，應在合同或協(xié)議期內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

※業(yè)務核算舉例（P267）【例12-3】

注意：“未實現融資收益”賬戶及其業(yè)務核算

2、預收賬款核算（略）

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（三）委托代銷商品（1）視同買斷

●由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

●銷售本質是代銷，委托方在交付商品給受托方時不能確認收入，受托方也不作為購進商品處理。

●受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時確認收入。

※業(yè)務核算舉例（P269）【例12-4】

注意：①雙方收入的確認

②委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品款三賬戶的應用

財務會計(5版)高等教育出版社（2）收取手續(xù)費

●受托方根據所代銷商品的數量向委托方收取手續(xù)費，對受托方來說實際上是一種勞務收入。

●受托方通常按照委托方規(guī)定價格銷售，不得自行改變售價。

●委托方應在受托方將商品銷售后，并收到委托方開來的代銷清單時，確認收入。

●受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。

※業(yè)務核算舉例（P270）【例12-5】

注意：①雙方收入的確認

②委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品款三賬戶的應用

財務會計(5版)高等教育出版社（四）商業(yè)折扣

●商業(yè)折扣指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。是購銷雙方確定商品交易價格的一種方式，

●商品價目單價格扣除商業(yè)折扣后的余額為雙方的實際交易價格，即發(fā)票價格。

●收入計量是以實際交易價格為基礎，商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理。

※業(yè)務核算舉例（P271）【例12-6】

財務會計(5版)高等教育出版社（五）現金折扣、銷售折讓與退回1、現金折扣

●現金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

●現金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。購貨方在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣?，F金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

※業(yè)務核算舉例（P272）【例12-7】

注意：①總價法確認收入

②現金折扣計入財務費用

財務會計(5版)高等教育出版社2、銷售折讓

●銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

●商品銷售后，如買方發(fā)現商品質量、品種、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予折讓。

●銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入后，發(fā)生在收入確認前的銷售折讓，其處理相當于商業(yè)折扣。發(fā)生在確認收入后的銷售折讓，應在其實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。

※業(yè)務核算舉例（P272）【例12-8】

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3、銷售退回

●銷售退回指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

●銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入前，只需將已記入“發(fā)出商品”等賬戶的商品成本轉回“庫存商品”。

●企業(yè)確認收入后又發(fā)生銷售退回，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；

●該項銷售已經發(fā)生現金折扣和增值稅銷項稅額，應在退回當月一并調整。

※業(yè)務核算舉例（P273）【例12-9】【例12-10】

注意：附有銷售退貨條件的銷售退回處理

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4、銷售回購

●銷售回購是指商品銷售的同時，銷售企業(yè)同意在今后的某一時間再將商品購回的銷售方式。

●這種銷售方式，銷售企業(yè)還能對銷出商品實施控制，銷售商品不能確認收入。

●銷售回購業(yè)務的性質屬于融資交易，收到銷售回購商品價款確認為負債，回購價格大于原售價的差額，應在回購期內按期計提計入財務費用。

※業(yè)務核算舉例（P274）【例12-11】

第三節(jié)提供勞務收入財務會計(5版)高等教育出版社

一、提供勞務收入的確認與計量（一）資產負債表日提供勞務交易結果能夠可靠估計

●采用完工百分比法確定提供勞務的收入。

●同時滿足以下條件的為交易結果能夠可靠估計：

①收入的金額能夠可靠地計量

②與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)

③交易的完成程度能夠可靠地確定

注意：完工程度確定的3種方法（P276說明）

④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

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●完工百分比法指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

●收入和相關的費用計算

※本期確認的勞務收入=提供勞務總收入×本期末止勞務的完成程度-以前會計期間累計已確認的收入

※本期確認的勞務費用=提供勞務總成本×本期末止勞務的完成程度-以前會計期間累計已確認的費用

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（二）資產負債日表提供勞務交易結果不能可靠估計●不按完工百分比法確認收入，按下列辦法處理：

（1）如果已經發(fā)生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本，不確認利潤。

（2）如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應當將能夠得到補償的勞務成本確認勞務收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的差額,確認為損失。

（3）如果已經發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

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（三）商品銷售和提供勞務的分拆

●銷售商品和提供勞務能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務部分作為提供勞務處理；

●銷售商品和提供勞務不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，將銷售商品和提供勞務全部作為銷售商品進行會計處理。

（四）特殊勞務收入的確認與計量（P277說明）①安裝費收入②廣告費收入③入場費收入④特許權費收入⑤訂制軟件收入⑥定期收費⑦包括在商品售價內的服務費

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（五）提供勞務收入繳納的增值稅

納稅人提供勞務收入應繳納的增值稅，按增值稅暫行條例和營改增實施辦法的相關規(guī)定計算繳納。

提供勞務收入收取的增值稅作為增值稅銷項稅額核算。

財務會計(5版)高等教育出版社二、勞務收入的會計處理（一）勞務交易結果能夠可靠估計并全部完工

※業(yè)務核算舉例（P277）【例12-12】

（二）勞務交易結果能夠可靠估計并部分完工

※業(yè)務核算舉例（P278）【例12-13】

注意：①勞務成本、預收賬款賬戶的應用

②各會計期間收入和成本的計算與核算

財務會計(5版)高等教育出版社（三）提供勞務交易結果不能夠可靠地估計

1、成本全部能夠得到補償

※業(yè)務核算舉例（P279）【例12-14】

2、成本不能全部得到補償

※業(yè)務核算舉例（P280）【例12-15】

3、成本全部不能得到補償

※業(yè)務核算舉例（P280）【例12-16】

注意：上述各種情況收入和成本的確定和計量（四）特殊勞務收入

※業(yè)務核算舉例（P280）【例12-17】

第四節(jié)讓渡資產使用權收入財務會計(5版)高等教育出版社

一、讓渡資產使用權收入確認（一）讓渡資產使用權收入的內容

（1）讓渡現金使用權而收取的利息收入

（2）讓渡資產使用權取得的使用費收入

（二）讓渡資產使用權收入的確認同時滿足以下條件的，才能予以確認：（1）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）收入的金額能夠可靠的計量

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二、讓渡資產使用權收入的核算（一）利息收入

●按確定利息收入金額，借記“應收利息”、“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”和“其他業(yè)務收入”等賬戶。

財務會計(5版)高等教育出版社（二）使用費收入

●按合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

①一次收取使用費，且不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；

②提供后續(xù)服務的應在有效期內分期確認收入。

③分期收取使用費的，按規(guī)定的收款時間和金額確定分期確認收入。

●使用費收入在“其他業(yè)務收入”賬戶核算，收取使用費而發(fā)生的支出在“其他業(yè)務成本”賬戶核算。

※業(yè)務核算舉例

（P282）【例12-18】【例12-19】【例12-20】）

第五節(jié)費用財務會計(5版)高等教育出版社一、費用的分類、確認與計量（一）費用的概念和特征1、費用的概念

■廣義的費用是指企業(yè)在經營活動過程中發(fā)生的各種耗費；

■狹義的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。（本章）2、費用的特征：

■（1）費用會減少企業(yè)的所有者權益

■（2）費用會導致企業(yè)資源的減少

財務會計(5版)高等教育出版社（二）費用的分類1、費用按經濟內容分類

（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）職工薪酬（5）折舊費（6）利息支出（7）稅金（8）其他支出2、費用按與產品產量的關系分類

（1）固定費用（2）變動費用3、費用按經濟用途分類

（1）產品生產費用

直接材料直接人工燃料和動力制造費用

（2）期間費用

銷售費用管理費用財務費用

財務會計(5版)高等教育出版社（三）費用的確認與計量1、費用的確認

●費用應按照權責發(fā)生制和配比原則確認，凡應屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。2、費用的計量

●企業(yè)在生產經營過程中所發(fā)生的各項費用，應當以實際發(fā)生數計入成本、費用。凡應當由本期負擔而尚未支出的費用，應預計其數額計入本期成本、費用；凡已支出，應當由本期和以后各期負擔的費用，應按合理的方法分期攤入成本、費用。

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二、期間費用的核算

●指本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用。

（一）銷售費用1、銷售費用的內容

●指企業(yè)在銷售產品、提供勞務等日常經營活動中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。

2、銷售費用的核算

●設置“銷售費用”賬戶。

●發(fā)生時：借記“銷售費用”賬戶，貸記“現金”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等賬戶。會計期末，將本賬戶匯集的銷售費用全額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶應無余額。

※業(yè)務核算舉例（P285）【例12-21】

財務會計(5版)高等教育出版社(二)待攤進貨費用（1）待攤進貨費用的內容

●指企業(yè)在采購商品的過程中和商品入庫前挑選整理以及其他可歸屬于商品采購成本的費用。

（2）待攤進貨費用的核算

●設置“待攤進貨費用”賬戶。

●發(fā)生時借記“待攤進貨費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。會計期末，按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用金額，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“待攤進貨費用”賬戶?！按龜傔M貨費用”賬戶期末借方余額計入期末存貨成本。

●費用數額較小的，發(fā)生時直接計入當期損益。

※業(yè)務核算舉例（P286）【例12-22】【例12-23】

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