虛開增值稅發(fā)票的防范講座

虛開增值稅發(fā)票的防范講座現(xiàn)在有句流行語：防火、防盜、防閨蜜。會計有句流行語：防火、防盜、防稽查。正確提倡流行語：防錯、防騙、防虛開。所謂虛開增值稅發(fā)票：指沒有真實交易或勞務行為的情況下、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票的行為。以及有真實交易或勞務行為情況下的為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不相符的或開具數(shù)量、金額不實的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票行為。2018年全國稅務機關(guān)打虛打騙形勢

檢查虛開企業(yè)：15萬戶、認定虛開發(fā)票：771萬份涉及金額：9370億元、涉及稅額：1425億元檢查騙稅企業(yè)：2033戶、挽回稅款損失：154億元查辦涉額金額10億元以上案件79起、合計金額5193億元抓捕犯罪嫌疑人2263人、投案自首犯罪嫌疑人1703人海關(guān)共立案出口騙稅案件2735件、案值105億元人民銀行開展反冼錢調(diào)查3000余次涉及違規(guī)交易5638萬筆湖州市近年打虛打騙形勢

湖州稅務稽查局近年虛開發(fā)票立案數(shù)量：年度立案數(shù)移送公安2020.1-12335172019.1-12508282018.1-12227172017/其中：1810專案384/10642016.1-121923說明：2020年立案數(shù)少，是許多小票案移送當?shù)囟悇站痔幚淼慕Y(jié)果。無孔不入的代開發(fā)票小廣告武漢警方、國家稅務稽查局查處特大虛開發(fā)票案，挽回稅款損失高達55.86億元2017年2月在武漢市公安局和稅務局的通力合作下，又破獲一起特大虛開增值稅發(fā)票案，警方抓獲了5名嫌疑人，查獲已開出的發(fā)票9500余張，票面金額高達8.5億元。稅額1.2億元，與此同時，國家稅務總局根據(jù)武漢上報的線索進行二次關(guān)聯(lián)，對其他省份有異常開票行為的1625家公司進行了鎖定，挽回國家稅款損失高達55.86億元廣西河池警方與國家稅務稽查局查處特大增追誰虛開發(fā)票案件2017年12月廣西河池警方與市稅務稽查局查獲特大虛開增值稅發(fā)票案，22名犯罪人注冊3126家空殼公司，開票1540億元，收取價稅合計0.5-1.5%的手續(xù)費，全國涉案企業(yè)1.6萬家，偷逃稅額260億元。從立案情況來看，2016至2018是全國虛開增值稅發(fā)票高峰期。行政法（稅法）的虛開定義

開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條到底什么是與實際經(jīng)營情況不符？

發(fā)票上的銷貨方、購貨方、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際經(jīng)營業(yè)務一致，有一樣不一致，即為虛開。舉幾個簡單的例子：1、沒有真實交易發(fā)生，卻開具發(fā)票（對開、環(huán)開，虛增產(chǎn)值、開完發(fā)票就關(guān)閉走逃）2、賣的是包裝箱，發(fā)票開的是機電產(chǎn)品（變票，黃金票案）；3、賣了10臺電腦，發(fā)票開的是5臺電腦（隱瞞銷售）；4、賣的手機5000元，發(fā)票開的是8000元（大頭小尾）；5、東西賣給個人或市場，發(fā)票卻開給了乙公司（富余票）6、甲賣東西給乙，發(fā)票卻是丙開給乙的（第三方取得）什么是為自已虛開？為自已虛開增值稅發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的發(fā)票的行為。案例四：安微壽縣（苗木）、亳州（中藥材）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票什么是為他人虛開？

為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為其開具發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應稅勞務但為其開具數(shù)量或者金額不實的發(fā)票的行為案例三：長興YH虛開發(fā)票專案什么是為自已虛開？

為自已虛開增值稅普通發(fā)票，指合法擁有發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應稅勞務的情況下為自己開具增值稅普通發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票的行為。案例四：安微壽縣（苗木）、亳州（中藥材）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。什么是讓他人為自己虛開？

這一條從文字上比較容易理解，即讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。同樣包括沒有發(fā)生交易和雖有交易但讓他人為自已開具與實際交易內(nèi)容不符的發(fā)票。這一類虛開是目前案件處理當中最常見，涉案企業(yè)最多的類型。案例五：南?。茫颇緲I(yè)公司接受虛開發(fā)票案。什么是介紹他人虛開？

現(xiàn)行法律法規(guī)把中間人也納入了虛開發(fā)票的范疇，這里面又有兩種情況：一種是職業(yè)的，即以此為賺錢的方式，在開票方與受票方之間充當“掮客”的角色，賺取中介手續(xù)費；另一種是恰巧知道有多余發(fā)票的企業(yè)和缺少發(fā)票的企業(yè)，以幫朋友忙的想法變成了介紹人，一般不涉及錢款交易（所以做“好事”要注意事項，一個不小心會把自己套進去）。案例六：溫州朱某介紹某商貿(mào)公司為萬某鞋廠虛開專用發(fā)票案。虛開增值稅發(fā)票危害性？

（一）、社會層面的危害性：1、虛增不法企業(yè)的成本。導致社會生產(chǎn)流通成本數(shù)據(jù)失真。2、偷逃了增值稅，侵蝕了企業(yè)所得稅、個人所得稅稅基。3、帶來社會不公平的競爭，沖垮了誠信守法企業(yè)的市場份額（二）、企業(yè)層面的危害性：1、虛開增值稅發(fā)票事實一旦成立，企業(yè)單位發(fā)展已無持續(xù)性可言，稅務、公安、司法都會介入，對虛開企業(yè)和單位的打擊幾乎是毀滅性的。2、當事人和所在單位必須承擔沒收違法所得、行政處罰、追究當事人刑事責任、進入誠信黑名單等一些列后果。１、虛開發(fā)票行為應負擔的刑事法律責任

《中華人民共和國刑法》第二百零五條和第二百零五條之一設(shè)定了虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪。該條款根據(jù)不同危害結(jié)果分別對單位和個人規(guī)定了罰金、徒刑或拘役以及沒收非法所得三類不同的刑罰。其中：單位犯本條之罪的，對單位處罰金，對個人處有期徒刑或者拘役）其中：第二百零五條針對的是可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票；第二百零五條之一針對的是其他發(fā)票。刑法第二百零五條

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。2、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。3、虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。刑法二百零五條之一量刑標準

1、虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;2、情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。刑法二百零五條量刑標準

最高人民法院（法[2016]226號）：參照《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋［2002］30號）第三條:騙取國家出口退稅款5萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國家出口退稅款50萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國家出口退稅款250萬元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。刑法虛開增值稅發(fā)票“情節(jié)嚴重”定義標準

虛開刑法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應予立案追訴：（一）虛開發(fā)票一百份以上或者虛開金額累計在四十萬元以上的；（二）雖未達到上述數(shù)額標準，但五年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰二次以上，又虛開發(fā)票的；（三）其他情節(jié)嚴重的情形?！蛾P(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）的補充規(guī)定》1、追征稅款：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅。2、加收滯納金：滯納之日起按日加收萬分之五（相當年利率18.25%）；3、沒收非法所得：（發(fā)票手續(xù)費收入等）4、行政處罰。（結(jié)果罰、行為罰）虛開發(fā)票追究的行政法律責任《中華人民共和國稅收征收管理法》（結(jié)果罰）

1、虛開發(fā)票抵扣稅款或用于所得稅稅前扣除造成少繳稅款的（偷稅）：按63條，處少繳稅款50%以上，五倍以下罰款。

2、虛開發(fā)票用于騙取出口退稅的：按66條，處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（行為罰）

3、虛開發(fā)票的：按第37條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”虛開發(fā)票的稅務行政處罰

2014年國家發(fā)改委、國家稅務總局等21個部委辦聯(lián)合簽發(fā)了《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》（發(fā)改財金〔2014〕3062號）

聯(lián)合懲戒對象為稅務機關(guān)根據(jù)（國家稅務總局公告2018年第54號）正式發(fā)布的《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當事人（俗稱稅收黑名單）

(原總局公告2014年第41號發(fā)布，2016年第24號公告、2018年第31號公告作修訂的試行辦法作廢)虛開發(fā)票的社會誠信責任

手法：要求財務或其他人想辦法取得虛開發(fā)票法人代表不準確主觀意愿，尤其是企業(yè)利潤較好的年段，要求取得虛開發(fā)票沖減利潤法人手法：通過熟人、微信、以前經(jīng)常消費的單位取得虛開發(fā)票采購銷售采購、銷售人員發(fā)生費用，沒有取得正規(guī)發(fā)票手法：通過熟悉的單位、微信、其他人介紹取得虛開發(fā)票合作商或二包頭做了工程、業(yè)務、銷售或采購了材料，但手中沒有正規(guī)發(fā)票合作商uproot企業(yè)財務要注意的是虛開增值稅發(fā)票的流入途徑虛開增值稅發(fā)票流入企業(yè)財務賬內(nèi)的主要渠道接受虛開發(fā)票企業(yè)的資金流向途徑1、A公司在自由市場向B某購買產(chǎn)品，B從C公司開來發(fā)票給A公司，A公司入賬（第三方取得），用現(xiàn)金或現(xiàn)金支票支付給B某。2、A公司為某工程主承包商，將部分工程專包給B某，結(jié)算工程款A公司財務要求B某提供發(fā)票，原材料大多是從本地市場購買，

B某卻從江蘇C公司開來350萬元的材料發(fā)票。A公司入賬，資金以現(xiàn)金支票打給B某私人賬戶3、A公司屬中介機構(gòu)，主要業(yè)務在本地，到廣東開來二百萬元的廣告費發(fā)票，金額轉(zhuǎn)給了自己幾位股東的私人賬戶。4、A公司接收B公司虛開的增值稅發(fā)票，按票面價值匯給B公司賬面，B公司扣除票面稅金或低于票面稅金的金額后，差價匯入A公司銷售、財務或法人代表的私人賬戶。5、A公司是產(chǎn)品出口企業(yè)，虛開增值稅發(fā)票有關(guān)聯(lián)B外貿(mào)企業(yè)，報關(guān)出口后貨款匯入香港關(guān)聯(lián)公司賬戶，騙取出口退稅。稅務機關(guān)關(guān)注的虛開增值稅發(fā)票易發(fā)環(huán)節(jié)1、暴力虛開—開票量巨大，公司沒有實際經(jīng)營與之相對應2、富裕票虛開—原材料進項有正規(guī)來源，產(chǎn)品銷路相當一部分走的是自由市場，反正要納稅申報的，某些熟悉的經(jīng)營者需要，就多開幾張發(fā)票也無所謂（如化纖紡織業(yè)）。3、為自己虛開—公司收購大量農(nóng)產(chǎn)品、廢紙、廢品作原料，自己開票給自己，視同成本、消蝕企業(yè)所得稅稅基。4、讓他人為自己虛開—（某收購農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)要求個人供應商開具巨額農(nóng)副產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票4800萬元，實際做了幾十萬元的生意）5、介紹他人虛開-一般從詢問、檢查過程中發(fā)現(xiàn)。6、集團內(nèi)部虛開—為達到上市標準、集團內(nèi)部公司之間相互虛開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，以求達到上市標準7、避稅虛開-汽油、柴油要繳納消費稅，發(fā)票品目開航空汽油避稅物流業(yè)的虛開風險（關(guān)注）對外虛開發(fā)票：發(fā)生真實運輸勞務，但按照客戶或掛靠運輸人員的要求向未發(fā)生運輸勞務的第三方開具發(fā)票。案例常見于為騙取出口退稅企業(yè)配票，偽造有真實貨物運輸?shù)募傧?/p>

接受虛開發(fā)票：主要風險點在于取得上游虛開的運輸費增值稅專用發(fā)票、成品油增值稅專用發(fā)票、道路、橋、閘通行費。A承運，B供票。案例七：安吉YK物流有限公司案（虛開運費抵扣）案例八：浙江JC物流有限公司（虛開油料抵扣建筑業(yè)的虛開風險（關(guān)注）對外虛開發(fā)票：建筑業(yè)因其施工項目管理的特殊性，在對外承接建筑安裝工程或勞務，結(jié)算工程款項開具銷項發(fā)票方面一般不存在虛開行為。接受虛開發(fā)票：主要風險點在于勞務發(fā)票、苗木發(fā)票、黃沙石子等初級建材發(fā)票等。A承建，B供票。案例九：湖州某園林公司苗木發(fā)票案（壽縣）案例十：湖州某事業(yè)公司勞務發(fā)票案（勞務）案例十一：湖州ＭＬ建材有限公司黃沙石子發(fā)票案房地產(chǎn)業(yè)的虛開風險（關(guān)注）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：以少繳土地增值稅為目的取得虛開發(fā)票列成本費用；甲供材料涉及的苗木、建材發(fā)票虛開；融資費用無合法憑證而虛開勞務、咨詢費發(fā)票違規(guī)費用列支及少扣繳個人所得稅；

預收款掛賬未及時申報納稅；富余資金交關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用及股東資金占用涉及的增值稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅問題等。案例十二：安吉MH房產(chǎn)案（壽縣：苗木虛開）案例十三：湖州GJ房地產(chǎn)案（預收款掛賬）案例十四：長興JY房產(chǎn)案（瓷磚抵租金房地產(chǎn)業(yè)的虛開風險（關(guān)注）房地產(chǎn)營銷企業(yè)：主要風險點營銷扣點（手續(xù)費）之外向購房人收取的服務費不入賬；營銷人員提成及包干費用以虛開發(fā)票入賬列支，同時少繳個人所得稅。案例十五：JJ房產(chǎn)營銷策劃公司案（體外收取代理費）各行業(yè)的共性虛開風險（關(guān)注）除了上述物流業(yè)、建筑業(yè)特有的虛開風險外，還有一些各行業(yè)共性的虛開發(fā)票風險：

1、無真實費用發(fā)生，純粹以減少利潤為目的而虛開的發(fā)票；案例十六：湖州ＭＺ服裝有限公司發(fā)票案2、無真實費用發(fā)生，純粹為少繳個稅為目的而虛開的發(fā)票。案例十七：湖州某包裝有限公司發(fā)票案如何有效防范虛開發(fā)票對于守法經(jīng)營、無主觀故意的納稅人，要想有效防范取得虛開發(fā)票給來的風險