2021企業(yè)所得稅匯算清繳

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳常見(jiàn)稅收問(wèn)題講解01稅收優(yōu)惠02稅前扣除憑證管理辦法征收管理目錄01稅收優(yōu)惠總體思路一、稅收優(yōu)惠類型稅額減免會(huì)計(jì)利潤(rùn)間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)整 彌補(bǔ)虧損所得減免按優(yōu)惠類型按優(yōu)惠類型定期減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)其他優(yōu)惠事項(xiàng)按優(yōu)惠時(shí)限僅匯繳享受優(yōu)惠事項(xiàng)預(yù)匯繳均享受優(yōu)惠事項(xiàng)按享受時(shí)點(diǎn)分類一、稅收優(yōu)惠類型稅基式優(yōu)惠間接稅收優(yōu)惠，通過(guò)直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減稅免稅。直接稅收優(yōu)惠，通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)減稅免稅。按優(yōu)惠類型稅額式優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠類型AB按優(yōu)惠類型一、稅收優(yōu)惠類型稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠稅基計(jì)算結(jié)果優(yōu)惠稅額優(yōu)惠扣除類項(xiàng)目所得額免稅收入減計(jì)收入所得減免抵扣應(yīng)納稅所得額收入類按優(yōu)惠類型抵免所得稅額減免所得稅額加計(jì)扣除一、稅收優(yōu)惠類型稅基式優(yōu)惠稅額式優(yōu)惠按優(yōu)惠類型稅基式優(yōu)惠事項(xiàng)國(guó)債利息收入免稅優(yōu)惠非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠居民企業(yè)股息紅利免稅優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠安置殘疾人工資加計(jì)扣除優(yōu)惠技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠等一、稅收優(yōu)惠類型按優(yōu)惠類型稅額式優(yōu)惠事項(xiàng)小型微利企業(yè)優(yōu)惠國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠軟件及集成電路企業(yè)減免稅優(yōu)惠技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)減征優(yōu)惠動(dòng)漫企業(yè)、產(chǎn)品定期減免稅優(yōu)惠稅額抵免優(yōu)惠等一、稅收優(yōu)惠類型參考文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局

科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》

（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）《財(cái)政部

稅務(wù)總局

科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》

（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）《財(cái)政部

稅務(wù)總局

科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告財(cái)政部》（

稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非制造業(yè)企業(yè)：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠注意要點(diǎn)：制造業(yè)企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)界定：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。行業(yè)范圍：制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(GB/T

4574-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額：①收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。②企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。③口徑有變化（包含不征稅收入和投資收益）二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠注意要點(diǎn)：1.2021年度制造業(yè)加計(jì)扣除比例提高至100%，無(wú)截止期限（其他企業(yè)到2023年）。由匯繳享受放寬到預(yù)繳享受，有限放寬，僅限第三季度。可自行選擇預(yù)繳是否享受。企業(yè)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠注意要點(diǎn)：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。年度虧損的企業(yè)符合加計(jì)扣除亦可以進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)年度形成的虧損，可以按規(guī)定用于以后年度所得彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的（非負(fù)面清單行業(yè)）居民企業(yè)可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)表填報(bào)《A107010》《A107012》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠填表差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)表填報(bào)《A107010》《A107012》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠填表差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠填表差異高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)表填寫《A107040》《A107041》高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)表填寫《A107040》《A107041》研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠填表差異參考文件：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)

）《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）小型微利企業(yè)優(yōu)惠二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元（實(shí)際稅負(fù)2.5%）、100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分（實(shí)際稅率10%），分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠判斷標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)家非限制和禁止行業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠小型微利企業(yè)優(yōu)惠注意要點(diǎn)：不區(qū)分征收方式，均可享受。查賬征收企業(yè)、核定征收企業(yè)（包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額征收在內(nèi)的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)）均可以享受優(yōu)惠政策。預(yù)繳享受。從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。智能填報(bào)。企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數(shù)據(jù)直接填列申報(bào)表，系統(tǒng)將根據(jù)申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統(tǒng)還將進(jìn)一步自動(dòng)計(jì)算減免稅金額。分支機(jī)構(gòu)不得享受小微稅收優(yōu)惠。二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠甲物業(yè)公司從業(yè)人數(shù)為75人，資產(chǎn)總額為100萬(wàn)元，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。該企業(yè)計(jì)算的2020年度應(yīng)納稅所得額為23萬(wàn)元。按照正常公式計(jì)算應(yīng)納所得稅額=23×25%=5.75萬(wàn)元按照優(yōu)惠方式計(jì)算應(yīng)納所得稅=23×12.5%×20%=0.575萬(wàn)元減免所得稅額=5.75-0.575=5.175萬(wàn)元小型微利企業(yè)案例解析自動(dòng)判斷是否符合小型微利企業(yè)的條件小型微利企業(yè)案例解析符合小型微利企業(yè)條件的，在附表A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“一、符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅”填報(bào)小型微利企業(yè)案例解析小型微利企業(yè)案例解析參考文件：《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2012〕27號(hào)《財(cái)政部+國(guó)家稅務(wù)總局

發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕6號(hào)《財(cái)政部+國(guó)家稅務(wù)總局+發(fā)展改革委+工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2016〕49號(hào)《財(cái)政部

稅務(wù)總局

國(guó)家發(fā)展改革委

工業(yè)和信息化部關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2018〕27號(hào)《財(cái)政部+稅務(wù)總局+發(fā)展改革委+工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號(hào)軟件、集成電路企業(yè)減免優(yōu)惠二、常見(jiàn)稅收優(yōu)惠1、線寬要求：小于65納米（含）2、經(jīng)營(yíng)期：15年以上1、線寬要求：小于130納米（含）2、經(jīng)營(yíng)期：10年以上1、線寬要求：小于28納米（含）2、經(jīng)營(yíng)期：15年以上兩免三減半五免五減半十免企業(yè)：獲利年度起項(xiàng)目：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起集成電路生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠政策A

一般設(shè)計(jì)企業(yè)B 重點(diǎn)設(shè)計(jì)企業(yè)27號(hào)文：兩免三減半45號(hào)公告：兩免三減半27號(hào)文：規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅；45號(hào)公告：鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，獲利年度起，“五免”+10%稅率集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)優(yōu)惠政策封裝測(cè)試裝備（專用設(shè)備）材料（關(guān)鍵專用材料）集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策2017年前實(shí)現(xiàn)獲利的，自獲利年度起，兩免三減半2014年1月1日2015年6號(hào)文2020年1月1日2020年45號(hào)公告2017年前未實(shí)現(xiàn)獲利的，自2017年起，兩免三減半自獲利年度起，兩免三減半2017年1月1日2015年6號(hào)文集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠政策A

一般軟件企業(yè)B重點(diǎn)軟件企業(yè)27號(hào)文：兩免三減半45號(hào)公告：兩免三減半27號(hào)文：規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅；45號(hào)公告：鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，獲利年度起，“五免”+10%稅率軟件企業(yè)優(yōu)惠政策02稅前扣除憑證管理辦法一、制定背景企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！庇捎谄髽I(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問(wèn)題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來(lái)執(zhí)行爭(zhēng)議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。二、基本邏輯合規(guī)（直接扣除）不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證特殊原因不能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)，提供支出真實(shí)性的證明資料，符合條件的可以扣除無(wú)法提供（提供資料不足以證明）支出真實(shí)性的證明資料，不得扣除三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法基本原則真實(shí)性合法性關(guān)聯(lián)性稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。非小額零星支出小額零星支出對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)對(duì)方已登記對(duì)方未登票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收記款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)方為單位除發(fā)票以外的其他外部憑證對(duì)方為個(gè)人內(nèi)部憑證三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目其他外部憑證包括但不限于繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書或完稅證明；撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)；支付土地出讓金取得的財(cái)政票據(jù)；繳納社保費(fèi)取得的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù)；繳存住房公積金的住房公積金匯繳書；公益性捐贈(zèng)取得的財(cái)政部門監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)；稅務(wù)部門開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；符合規(guī)定的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議；技術(shù)成果投資入股遞延納稅，接受投資方可以技術(shù)成果證書、入股協(xié)議、評(píng)估報(bào)告等資料三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法補(bǔ)救措施匯算清繳期結(jié)束前的補(bǔ)救措施1未取得合規(guī)稅前扣除憑證，或取得不合規(guī)稅前扣除憑證2在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的稅前扣除憑證3客觀原因不能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)，但匯算清繳期結(jié)束前能提供支出真實(shí)性的證明資料4允許于發(fā)生年度稅前扣除三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法補(bǔ)救措施匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且已稅前扣除）123稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自客觀原因不能允許于發(fā)生現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)被告知之日補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)，年度稅前扣取得而未取起60日內(nèi)補(bǔ)應(yīng)于被告知之除得合規(guī)稅前開(kāi)、換開(kāi)符日起60日內(nèi)提扣除憑證或合規(guī)定的發(fā)供支出真實(shí)性者取得不合票、其他外的證明資料規(guī)稅前扣除部憑證憑證，并且告知企業(yè)4三、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法補(bǔ)救措施匯算清繳期結(jié)束后的補(bǔ)救措施（且未稅前扣除）123企業(yè)以前年以后年度取客觀原因不能允許追補(bǔ)至度應(yīng)當(dāng)取得得符合規(guī)定補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)，發(fā)生年度扣合規(guī)稅前扣的稅前扣除但能于5年內(nèi)除，但追補(bǔ)除憑證，且憑證，可追提供支出真實(shí)期限不得超相應(yīng)支出在補(bǔ)至發(fā)生年性的證明資料過(guò)5年該年度沒(méi)有度扣除，但稅前扣除追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年403征收管理

01 匯總納稅企業(yè)的定義匯總納稅企業(yè)的劃分02《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條

居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。一、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的界定總機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)一、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的劃分匯總納稅企業(yè)按層級(jí)劃分以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法按規(guī)定提供相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。獨(dú)立納稅匯總納稅獨(dú)立納稅分支機(jī)構(gòu)非獨(dú)立納稅分支機(jī)

構(gòu)非法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)一、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的劃分按是否獨(dú)立納稅方式劃分納稅方式匯總納稅就地分?jǐn)偛痪偷胤謹(jǐn)偑?dú)立納稅需要就地分?jǐn)偫U納稅款的情形總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門1、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需是總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)；2、部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開(kāi)核算。不需要就地分?jǐn)偫U納稅款的情形內(nèi)部輔助性二級(jí)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)上年度為小微企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)境外的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)總機(jī)構(gòu)、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均在深圳市內(nèi)，分支機(jī)構(gòu)不需要就地分?jǐn)?。一、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的劃分稅款計(jì)算方法跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)二、計(jì)算方法及年度申報(bào)50%

50%總機(jī)構(gòu)與各分支機(jī)構(gòu)分配比例總機(jī)構(gòu)各分支機(jī)構(gòu)30% 35%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?jì)算營(yíng)業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額35%某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30三項(xiàng)因素是上年度依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。計(jì)算方法匯算清繳流程自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)0102030405總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)（退）稅款按分?jǐn)偡椒ǚ謩e計(jì)算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)（退）稅款分別由總、分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)計(jì)算方法1、A100000

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）2、A109000

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表3、A109010

企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表4、A200000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表5、A202000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表總機(jī)構(gòu)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)涉及的主要表格總機(jī)構(gòu)A二級(jí)分支機(jī)構(gòu)C二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)D利潤(rùn)總額：200萬(wàn)元利潤(rùn)總額：50萬(wàn)元二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B利潤(rùn)總額：-100萬(wàn)元深圳市內(nèi)深圳市外注：本案例不考慮納稅調(diào)整，總、分支機(jī)構(gòu)2020年季度預(yù)繳稅款共30萬(wàn)。案例解析跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)01020304總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額：（200-100+50+50）×25%=50扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款：50-30=20計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)（退）稅款：50-30=20按分?jǐn)偡椒ǚ謩e計(jì)算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)（退）稅款分別由總、分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)匯算清繳流程跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入0.35職工薪酬0.35資產(chǎn)總額0.3分?jǐn)偙壤?jí)分支機(jī)構(gòu)B2000200500063.33%二級(jí)分支機(jī)構(gòu)C70060300036.67%二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)D300401000合計(jì)30003009000分支機(jī)構(gòu)2021年年度三項(xiàng)因素?cái)?shù)據(jù)*D為C設(shè)立的下級(jí)分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)B分?jǐn)偙壤?jì)算過(guò)程：=2000÷3000×0.35+200÷300×0.35+5000÷9000×0.3=63.33%分支機(jī)構(gòu)C分?jǐn)偙壤?jì)算過(guò)程：=（700+300）÷3000×0.35+（60+40）÷300×0.35+（3000+1000）÷9000×0.3=36.67%跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)0102030405扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款：50-30=20計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)（退）稅款：20按分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)（退）稅款總機(jī)構(gòu)：20×50%=10所有分支機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)：

20×50%=10分支機(jī)構(gòu)B：10×63.33%=6.333分支機(jī)構(gòu)C：10×36.67%=3.667分別由總、分機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)匯算清繳流程總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算年度應(yīng)納所得稅額：（200-100+50+50）×25%=50跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)

深圳市內(nèi)總機(jī)構(gòu)A：A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表深圳市外二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B：無(wú)需在深圳申報(bào)，需向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。深圳市內(nèi)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)C：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表深圳市內(nèi)二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)D：不需要單獨(dú)進(jìn)行納稅申報(bào)。判斷填寫表單類型：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表深圳市內(nèi)總機(jī)構(gòu)A跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)24應(yīng)納稅額計(jì)算稅率（25%）25六、應(yīng)納所得稅額（23×24）50000026減：減免所得稅額（填寫A107040）27減：抵免所得稅額（填寫A107050）28七、應(yīng)納稅額（25-26-27）50000029加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）31八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）50000032減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額30000033九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）20000034其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)5000035財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（填寫A109000）5000036總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額38以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》A100000總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表行次項(xiàng) 目金 額1一、總機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)納所得稅額5000002減：境外所得應(yīng)納所得稅額3加：境外所得抵免所得稅額4二、總機(jī)構(gòu)用于分?jǐn)偟谋灸陮?shí)際應(yīng)納所得稅（1-2+3）5000005三、本年累計(jì)已預(yù)分、已分?jǐn)偹枚悾?+7+8+9）3000006（一）總機(jī)構(gòu)向其直接管理的建筑項(xiàng)目部所在地預(yù)分的所得稅額7（二）總機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~750008（三）財(cái)政集中已分配所得稅額750009（四）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)已分?jǐn)偹枚愵~15000010其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門已分?jǐn)偹枚愵~11四、總機(jī)構(gòu)本年度應(yīng)分?jǐn)偟膽?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅（4-5）20000012（一）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）5000013（二）財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×25%）5000014（三）總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（11×50%）10000015其中：總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額16五、總機(jī)構(gòu)境外所得抵免后的應(yīng)納所得稅額（2-3）17六、總機(jī)構(gòu)本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（12+13+15+16）100000《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表A109000總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表稅款所屬期間：

2021年

1月

1

日

至

2021

年12

月

31

日總機(jī)構(gòu)名稱（蓋章）:金額單位:

元（列至角分）總機(jī)構(gòu)納稅人識(shí)別號(hào)應(yīng)納所得稅額總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配所得稅額分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚愵~總機(jī)構(gòu)A納稅人識(shí)別號(hào)2000005000050000100000分支機(jī)構(gòu)情況分支機(jī)構(gòu)納稅人識(shí)別號(hào)分支機(jī)構(gòu)名稱三項(xiàng)因素分配比例分配所得稅額營(yíng)業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B識(shí)別號(hào)B200020050000.633363330二級(jí)分支機(jī)構(gòu)C識(shí)別號(hào)C100010040000.366736670合計(jì)—300030090001.00100000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》A109010總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》深圳市內(nèi)分支機(jī)構(gòu)C跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的年度申報(bào)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表稅款所屬期間： 2021年1月1日至2021年12月31

日納稅人識(shí)別號(hào)

：44030**********納稅人名稱: 分支機(jī)構(gòu)C 金額單位:

人民幣元(列至角分)行次項(xiàng) 目本期金額累計(jì)金額1一、按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)