【職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理探析5600字（論文）】

職工薪酬所得稅會(huì)計(jì)處理分析目錄TOC\o"1-3"\h\u22775摘要 I23930引言 18363一、職工薪酬概念相關(guān)理論基礎(chǔ) 116988（一）職工薪酬的概念 117192（二）職工薪酬的作用 122556二、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法中的變化 214442（一）職工薪酬準(zhǔn)則中的變化 2190591.職工薪酬的概念和范圍更明確 226052.實(shí)際操作中針對(duì)性更強(qiáng) 2321133.引入了辭退福利的概念 24220（二）職工薪酬在企業(yè)所得稅法中的變化 317480三、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理主要差異分析 31995（一）職工薪酬范圍上的差異分析 3285431.職工范圍上的差異分析 3299212.職工薪酬范圍上的差異分析 330124（二）職工薪酬計(jì)量方法上的差異分析 4115541.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)量的差異 4212952.職工福利費(fèi)計(jì)量的差異 4199473.公會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異 4247014.職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異和處理 41063（三）企業(yè)薪酬處理差異分析 571591.非貨幣性福利存在的差異分析 5197892.辭退福利處理的差異分析 52925四、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的建議 625941（一）稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)行為 615030（二）對(duì)合理的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)需進(jìn)一步明確 629045（三）殘疾人工資加計(jì)扣除方面條例需完善 618436五、結(jié)論 713728參考文獻(xiàn)： 8摘要由于經(jīng)濟(jì)全球化腳步的加快，使得我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際接軌的速度也在逐漸提高，在外貿(mào)交流越來(lái)越緊密的今天，本就精細(xì)化程度不足，并具有一定滯后性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已無(wú)法適應(yīng)我國(guó)企業(yè)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要?；诖?，需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，如頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，進(jìn)一步明確職工薪酬會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。本文圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中職工薪酬的變化以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的區(qū)別展開研究和分析，最后針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法中職工薪酬的差異，提出了幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；所得稅引言《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)的頒布實(shí)施，主要是為了滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展需要。其不僅符合國(guó)際社會(huì)發(fā)展的發(fā)展要求，也與我國(guó)的實(shí)際情況相適應(yīng)，同時(shí)為企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此次執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在借款費(fèi)用資本化、維修費(fèi)開支、員工薪酬、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇等方面都發(fā)生了變化。企業(yè)該怎樣面對(duì)這些轉(zhuǎn)變，盡可能減少給企業(yè)帶來(lái)不利影響，讓企業(yè)能夠更快地把握好這些新政策，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。一、職工薪酬概念相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）職工薪酬的概念在薪酬具體界定視角下，其所包括的內(nèi)容也比較豐富，特指參加有關(guān)社會(huì)勞動(dòng)以及為企業(yè)服務(wù)所取得一切報(bào)酬之和，包含直接與非直接、經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)的貨幣等支付方式所產(chǎn)生的勞動(dòng)報(bào)酬總和[1]。與此同時(shí)，其對(duì)員工的工作也是極其重要的，不僅可以提供員工生活上的多種需要，還能給員工帶來(lái)成就感、滿足感與歸屬感。傳統(tǒng)薪酬體系，貨幣工資是直接經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的主體，是企業(yè)與員工個(gè)人共同關(guān)心的重點(diǎn)組成部分。隨著社會(huì)形勢(shì)不斷的變化和發(fā)展，企業(yè)的管理模式和方式都在不斷的發(fā)生著改變，薪酬體系也有相應(yīng)的變化。在現(xiàn)在的薪酬體系下，間接報(bào)酬與非經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的比例逐年上升。（二）職工薪酬的作用1.激勵(lì)作用員工的薪酬能在某種程度上刺激員工奮發(fā)向上，調(diào)動(dòng)職工的積極性。員工為了企業(yè)而甘愿奉獻(xiàn)，是希望獲得應(yīng)有的報(bào)酬，根據(jù)這一想法，我們知道科學(xué)合理的員工薪酬機(jī)制可以高效地調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，讓他們更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，繼而促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)[2]。2.維持保障作用企業(yè)要發(fā)展，人才是必不可少的，而員工之所以選擇在企業(yè)中繼續(xù)就職，其重要因素之一是他們能夠得到多少薪酬，薪酬金得到員工的滿意，他們就會(huì)繼續(xù)留在企業(yè)工作，降低企業(yè)人員的流動(dòng)性，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)[3]。3.促進(jìn)人才水平的提升當(dāng)企業(yè)設(shè)定工資等級(jí)與層次時(shí)，除考慮職位的不同，還將考慮到企業(yè)人才本身的水平。比如，財(cái)務(wù)方面的會(huì)計(jì)人員，有些企業(yè)根據(jù)職工有無(wú)獲得會(huì)計(jì)職稱、職稱水平等因素，對(duì)其基本工資提高一定數(shù)額。這一做法導(dǎo)致員工盡可能多地考取本行業(yè)的職稱或執(zhí)照，提升自己的能力，以獲得較高的報(bào)酬[4]。二、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法中的變化（一）職工薪酬準(zhǔn)則中的變化隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的加快，使得我國(guó)員工薪酬也發(fā)生了顯著變化，其內(nèi)涵有所延伸，有所拓展。具體變化如下：1.職工薪酬的概念和范圍更明確以前的職工薪酬會(huì)計(jì)處理依據(jù)，散落在多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了以上內(nèi)容，并界定了職工薪酬這一概念，具體地說，就是企業(yè)為了獲得員工所提供的勞務(wù)，所支付的各種報(bào)酬和其他有關(guān)費(fèi)用，主要有下列內(nèi)容：①職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；②職工福利費(fèi)；③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；④住房公積金[5]。2.實(shí)際操作中針對(duì)性更強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)職工薪酬的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行了梳理，從而增強(qiáng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行時(shí)核算的針對(duì)性，使得各類職工薪酬在會(huì)計(jì)處理上更清晰，減輕核算工作量，加快核算進(jìn)度，更加完善員工的薪酬核算體系[7]。3.引入了辭退福利的概念通過參考國(guó)際上的有關(guān)規(guī)范，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，辭退福利的概念被提出，建議勞動(dòng)合同期滿之前，企業(yè)與員工的勞動(dòng)關(guān)系的解除，或鼓勵(lì)員工自愿接受裁員，提議予以賠償。（二）職工薪酬在企業(yè)所得稅法中的變化新企業(yè)所得稅法指出，企業(yè)可以根據(jù)工資實(shí)際開支據(jù)實(shí)抵扣，從而減少內(nèi)外資企業(yè)存在的距離。需要注意的時(shí)，新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，員工的工資支出要具備真實(shí)性和合理性。反之，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)工資的扣除數(shù)重新進(jìn)行調(diào)整[8]。三、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理主要差異分析（一）職工薪酬范圍上的差異分析1.職工范圍上的差異分析在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，員工被詳細(xì)地歸類，主要把分成三類：第一類主要指和用人單位簽訂勞動(dòng)合同的員工，包括正式員工和臨時(shí)性員工；第二類沒有與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的，但受到了用人單位的正式委派，所以在某種程度上來(lái)說，他們也是企業(yè)職工，其報(bào)酬亦應(yīng)包括在職工報(bào)酬范圍內(nèi)；第三類與上述兩類均不符，既未訂立正式的勞動(dòng)合同，也未得到企業(yè)的正式聘用，但這種類型的員工也是為企業(yè)服務(wù)的，需向企業(yè)領(lǐng)取應(yīng)得勞動(dòng)報(bào)酬。然而，所得稅的會(huì)計(jì)處理只把第一類和第二類劃定為職工[8]。這就說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的職工范圍是非常廣泛的，分類更加清晰，同時(shí)在企業(yè)所得稅法中也限制了員工范圍，未列入費(fèi)用和成本的職工工資沒有被包含在內(nèi)。2.職工薪酬范圍上的差異分析就稅法對(duì)職工薪酬范圍的界定而言，其是指企業(yè)應(yīng)支付與其簽訂勞動(dòng)合同或正式任職的員工在一個(gè)年度內(nèi)的勞動(dòng)報(bào)酬形式。理論上來(lái)說，其只包括企業(yè)付給職工會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付工資”欄內(nèi)的各項(xiàng)支出，但需要注意的是，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬方面的規(guī)定既包括批準(zhǔn)應(yīng)付工資費(fèi)用的同時(shí)，也包含多種福利等。因此，總的說來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的范圍比所得稅法對(duì)這方面的要求更大，二者對(duì)此有較大差異。（二）職工薪酬計(jì)量方法上的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確了職工薪酬計(jì)量方法，即先由企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，將包括計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例在內(nèi)，對(duì)員工進(jìn)行報(bào)酬核算；而若國(guó)家對(duì)它未作明確規(guī)定，企業(yè)則要根據(jù)自身?xiàng)l件，科學(xué)、合理地去衡量員工的工資[9]。所得稅法以實(shí)際發(fā)生為基準(zhǔn)，在實(shí)際分配、開支金額的基礎(chǔ)上，計(jì)算職工薪酬。需要注意的是，職工薪酬不得超過規(guī)定比例以及實(shí)際繳納數(shù)額，還必須在稅前列支。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已提取但沒有分配的職工薪酬，是不能進(jìn)行稅前扣除的。1.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)量的差異在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)量主要以國(guó)家、各地方政府或企業(yè)的年金計(jì)劃基準(zhǔn)和比率來(lái)計(jì)算，企業(yè)為職工購(gòu)買的五險(xiǎn)一金、以及職工自行購(gòu)買的各類商業(yè)保險(xiǎn)，都劃定在職工薪酬范圍中。另外，所得稅法則中，商業(yè)保險(xiǎn)不在職工薪酬范圍之內(nèi)，并列為不涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用，所以稅前無(wú)法列支。因此，如果企業(yè)職工薪酬存在著向投資者或員工繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的情況，在年終匯算清繳的時(shí)候，仍然還要進(jìn)行再次調(diào)整。2.職工福利費(fèi)計(jì)量的差異企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)支付的職工福利費(fèi)用，不得超過工資總額的14%，是被允許扣除的。所以，職工福利費(fèi)用與實(shí)際的職工薪酬的比例應(yīng)計(jì)算在內(nèi)，如果在14%以上，則14%以上的數(shù)額應(yīng)進(jìn)行調(diào)整[10]。3.公會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異在所得稅的會(huì)計(jì)處理中，前提是公會(huì)經(jīng)費(fèi)必須低于他們最后總和薪水的2%，企業(yè)則可以把它當(dāng)作實(shí)際發(fā)生的，并進(jìn)行扣減。所提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能稅前扣除，只有當(dāng)成本真正產(chǎn)生的時(shí)候，才可以抵扣，另外若企業(yè)實(shí)付公會(huì)經(jīng)費(fèi)，高于工資和薪金的2%，則高出的部分成本，就需要在年終匯算時(shí)，再次進(jìn)行調(diào)整。4.職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)量的差異和處理就企業(yè)所得稅核算而言，企業(yè)職工的教育經(jīng)費(fèi)總和不能高于職工工資總額的2.5%，就允許被扣除；而如果超過2.5%，則需對(duì)每年結(jié)轉(zhuǎn)超出部分重新抵扣。（三）企業(yè)薪酬處理差異分析1.非貨幣性福利存在的差異分析鑒于企業(yè)非貨幣性福利的存在，可以將其劃分未如下幾種情況：①企業(yè)向員工分配該公司自產(chǎn)的商品，發(fā)出的商品按照屬于正常的銷售行為，通過計(jì)算商品的實(shí)際價(jià)值和稅費(fèi)，當(dāng)作依據(jù)：應(yīng)付職工薪酬屬于非貨幣性福利的范疇，商品發(fā)到員工手中，變成了企業(yè)收益。與此同時(shí)，企業(yè)實(shí)物福利是員工報(bào)酬形式之一，因此，應(yīng)當(dāng)列入職工個(gè)人收入，隨職工薪金計(jì)征個(gè)人所得稅，扣減工人當(dāng)月相應(yīng)部分的工資。②員工無(wú)償利用企業(yè)名下財(cái)產(chǎn)的現(xiàn)象，屬企業(yè)對(duì)員工非貨幣性福利，資產(chǎn)折舊包括在公司成本中。企業(yè)向員工出租房屋屬于非貨幣性福利，如果員工為無(wú)償使用，房屋租金則應(yīng)納入企業(yè)成本或當(dāng)期損益。③企業(yè)在取得資產(chǎn)或勞務(wù)后，以較低的價(jià)格向員工提供的，就是變相向職工補(bǔ)貼，所以它屬于非貨幣性福利。從會(huì)計(jì)處理上的角度來(lái)看，企業(yè)對(duì)員工的補(bǔ)助不同于企業(yè)補(bǔ)助后對(duì)員工的非貨幣性福利，需要注意區(qū)別對(duì)待。按照所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向員工分配該公司自產(chǎn)的產(chǎn)品，和企業(yè)正常的商品銷售行為是相同的，銷售收入與該項(xiàng)貨物的公允價(jià)值相等。與此同時(shí)，產(chǎn)品公允價(jià)值是職工工資收入與企業(yè)薪金支出的計(jì)算基準(zhǔn)：職工無(wú)償使用企業(yè)名下資產(chǎn)時(shí)，如果資產(chǎn)折舊費(fèi)不能被當(dāng)作成本或當(dāng)期損益，那么在年終匯算清繳時(shí)，就需要將其改為納稅，企業(yè)出租房屋，無(wú)償供職工居住，若每期應(yīng)付租金無(wú)法計(jì)入企業(yè)成本或當(dāng)期損益，年終匯算清繳時(shí)需調(diào)整納稅處理。2.辭退福利處理的差異分析企業(yè)計(jì)算辭退福利對(duì)企業(yè)造成的債務(wù)，要嚴(yán)格遵守辭退計(jì)劃條款，同時(shí)也要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體地說，主要有以下三種情況：①例如，企業(yè)強(qiáng)制解雇職工，按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)這樣記錄：本次解雇的過程中，由此辭退福利而對(duì)企業(yè)造成的債務(wù)情況。會(huì)計(jì)分錄，借方：管理費(fèi)用，貸方：應(yīng)付員工薪酬、辭退福利。②如果員工自愿接受企業(yè)的解聘，辭退行為前，企業(yè)需要估算辭退人數(shù)和每個(gè)崗位上職工的辭退補(bǔ)償金額，以辭退福利為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)分錄，借方：管理費(fèi)用，貸方：預(yù)期負(fù)債、辭退福利。③例如，公司里員工辭退工作一年內(nèi)已全部結(jié)束，此時(shí)補(bǔ)償資金則需在隨后數(shù)年內(nèi)陸續(xù)發(fā)放，此時(shí)企業(yè)應(yīng)將這些款項(xiàng)進(jìn)行折現(xiàn)，將其囊括在本期發(fā)生金額，借此使之能達(dá)到最終費(fèi)用管理的目的。此外，該部分還需列入企業(yè)辭退計(jì)劃會(huì)計(jì)分錄，借此更好地展示企業(yè)的解雇情況，借：管理費(fèi)用、沒有得到確認(rèn)的融資費(fèi)用，貸：應(yīng)付員工薪酬、辭退福利：實(shí)際支付辭退款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付職工薪酬、辭退福利，貸：銀行存款，同時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：沒有得到確認(rèn)的融資費(fèi)用。在此基礎(chǔ)上，公司因預(yù)期而被確認(rèn)才能獲得的辭退福利，應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際出現(xiàn)的情況進(jìn)行最后選擇，只有真正發(fā)生后，才能進(jìn)行稅前扣除，并計(jì)入損益。四、職工薪酬在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的建議（一）稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)行為例如，企業(yè)聘用一般員工，可根據(jù)實(shí)踐需要，對(duì)部分崗位或者職務(wù)使用特殊的職工就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)特殊員工給予合理報(bào)酬，這不僅反映了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也反映了企業(yè)所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，屬于雙盈、正當(dāng)、合理的薪酬制度體系設(shè)計(jì)模型。或者據(jù)以適度加大無(wú)形資產(chǎn)的研究開發(fā)力度，不僅能夠合理避稅而且有利于培育企業(yè)人才，提高其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（二）對(duì)合理的工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)需進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅法規(guī)定，工資薪金應(yīng)當(dāng)合理，盡管定性地解釋了它的意義，但尚未有一個(gè)量化的方法來(lái)定義不同崗位員工資薪的標(biāo)準(zhǔn)。換句話說，在實(shí)踐中，具有較高的隨意性，致使企業(yè)在實(shí)踐中，“充分”運(yùn)用合理工資的彈性條款，誤解了“合理”的意思，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。所以，應(yīng)采取制定《工資薪金扣除辦法》等措施，來(lái)配合《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的實(shí)施。而對(duì)于員工的工資薪金，應(yīng)該分層次對(duì)不同的企業(yè)進(jìn)行定量的界定，確保不同種類職工工資薪金支出的合理性。（三）殘疾人工資加計(jì)扣除方面條例需完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定了殘疾人工資的加計(jì)扣除,但需要注意的是，其只明確規(guī)定了加計(jì)扣除比例，沒有就扣除的條件作出明確規(guī)定，企業(yè)是否盈利，不足的部分能否結(jié)轉(zhuǎn)以后各年抵扣，比較模糊，實(shí)際操作中，可行性較低。因此，為確保有關(guān)稅收政策的一致，有必要出臺(tái)殘疾人員工資加計(jì)扣除的相關(guān)政策，在《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠制度政策的通知》的指導(dǎo)下，制定和完善殘疾人員的工資加計(jì)和扣除辦法。五、結(jié)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法不僅存在差別性，也存在共通性。協(xié)調(diào)兩者風(fēng)險(xiǎn)、修訂是一個(gè)持續(xù)不斷的博弈過程，能夠較好地促進(jìn)自我完善。把握重要性原則，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)大于形式，有助于更好地整合會(huì)稅關(guān)系。站在職工薪酬