【我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題探究8000字】

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題研究【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)的一些經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也變得更加困難和復(fù)雜，由于企業(yè)在一定程度上想要減輕管理成本等原因，內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)因此出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是由部門和單位的專職內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行的審計(jì)。目的是幫助部門和單位經(jīng)理實(shí)施最有效的管理。在中國(guó)，內(nèi)部審計(jì)不僅是部門和單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，也包含在審計(jì)監(jiān)督體系中。我國(guó)有很多企業(yè)一直在借鑒國(guó)外的內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，也取得了一定的發(fā)展成效，但同時(shí)也暴露了一些問(wèn)題，本文通過(guò)檢索文獻(xiàn)、對(duì)比分析，得出審計(jì)外包在國(guó)內(nèi)的可行性分析及對(duì)策，從而完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；審計(jì)創(chuàng)新；審計(jì)外包目錄摘要……………I引言………………………4我國(guó)審計(jì)外包的理論研究………………5審計(jì)外包可行性分析的基礎(chǔ)理論……………………5內(nèi)部審計(jì)外包可能存在的問(wèn)題………8制約內(nèi)審?fù)獍?wù)發(fā)展的原因………對(duì)策………………………9結(jié)論……………………11參考文獻(xiàn)……………………13一、引言內(nèi)部審計(jì)發(fā)展至今，經(jīng)歷了古代和近代兩個(gè)階段：一、古代內(nèi)部審計(jì)階段：內(nèi)部審計(jì)始于奴隸社會(huì)，隨著人類進(jìn)入奴隸社會(huì)，思想開(kāi)始浮現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)分離。結(jié)果，財(cái)產(chǎn)所有者通常將受托人指定為客觀的外部第三方，以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督并接受原始的所謂“內(nèi)部審計(jì)”；二、近代內(nèi)部審計(jì)階段：上市企業(yè)的成立需要客觀的會(huì)計(jì)處理，側(cè)重于從業(yè)務(wù)角度計(jì)算損益，并且為了保護(hù)自己的利益，企業(yè)的股東和債權(quán)人必須審查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。但是，在此期間進(jìn)行內(nèi)部審核的公司不多，也沒(méi)有正規(guī)的機(jī)構(gòu)。在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，資本主義的發(fā)展進(jìn)入了壟斷階段。信托和音樂(lè)會(huì)等專有公司已實(shí)施大規(guī)模運(yùn)營(yíng)，分散的運(yùn)營(yíng)地點(diǎn)，復(fù)雜的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和分散的管理與多級(jí)控制。然而，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展起步較晚，在制度規(guī)章建設(shè)方面還不是很完善，因此效果并不理想，一直存在著執(zhí)行效率低和獨(dú)立性差等問(wèn)題，難以滿足當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)需要。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)迫切的問(wèn)題。從2001年起，我國(guó)正式加入了世界貿(mào)易組織（英語(yǔ)：WorldTradeOrganization，簡(jiǎn)稱WTO），我國(guó)會(huì)更加重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)外包無(wú)論是從基本理論研究來(lái)看，還是從一些國(guó)外企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，都不失為一條很好的發(fā)展出路,所以國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包的形式將會(huì)產(chǎn)生借鑒價(jià)值和參考意義。國(guó)外關(guān)于審計(jì)外包實(shí)踐的研究已取得一定成效，并將重要性原則應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，這一點(diǎn)中審計(jì)重要性水平就顯得尤為重要。一、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)正確判斷重要性級(jí)別，可以降低審核風(fēng)險(xiǎn)并確保審核質(zhì)量。在抽樣審核中，審核員必須對(duì)未審核的零件承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性設(shè)置和重要性的確定有關(guān)。重要性越高，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越低。相反，重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，正確判斷重要性級(jí)別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別具有重要意義。第二個(gè)有助于提高審計(jì)效率。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)目標(biāo)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司的組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題日益嚴(yán)重，對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高。在審計(jì)中，通過(guò)特許賬戶使用審計(jì)抽樣正變得越來(lái)越普遍。各種交易的重要性級(jí)別，賬戶余額和顯示確認(rèn)級(jí)別可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的報(bào)表。這對(duì)于確定和評(píng)估樣本量非常重要。采樣結(jié)果。實(shí)質(zhì)性概念極大地提高了審計(jì)效率，因?yàn)樗梢詷O大地幫助解決審計(jì)員的抽樣決策問(wèn)題。第三，它有助于降低審核成本。審計(jì)師需要考慮成本和收益，因?yàn)樗麄兛紤]了審計(jì)成本預(yù)算和時(shí)間預(yù)算。正確應(yīng)用重要性原則可以充分減少審計(jì)程序和測(cè)試的范圍，使審計(jì)師可以專注于可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表用戶決策的方面。本文在充分閱讀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)并對(duì)比分析歸納總結(jié)的基礎(chǔ)上，立足我國(guó)實(shí)際，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題進(jìn)行研究，既有利于完善內(nèi)部審計(jì)理論體系，又可以為企業(yè)解決內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題提供一條可靠地的出路，有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，從而大力推進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。二、我國(guó)審計(jì)外包的理論研究（一）審計(jì)外包可行性分析的基礎(chǔ)理論此部分主要在文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部審計(jì)的概念、作用、職能三個(gè)角度來(lái)分析國(guó)內(nèi)發(fā)展審計(jì)外包的可行性。1、內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是可以促進(jìn)公司成長(zhǎng)的一種機(jī)構(gòu)資源。從基于資源的理論的角度來(lái)看，資源只有具有以下四個(gè)特征才能成為競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)：珍貴，稀疏，不可復(fù)制且難以替代：作為系統(tǒng)資源企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)具有資源基礎(chǔ)理論的四個(gè)條件，這四個(gè)條件構(gòu)成了公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。此外，通過(guò)最佳地分配公司能力，它可以與其他高質(zhì)量資源共存，為企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造可持續(xù)增長(zhǎng)，促進(jìn)更強(qiáng)大的內(nèi)部控制并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。改善組織治理和提高經(jīng)濟(jì)效益等起著非常重要的作用。2、內(nèi)部審計(jì)的作用（1）財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用一是有助于提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的評(píng)估特征，可以大大提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)相關(guān)信息的安全性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展使企業(yè)能夠從管理過(guò)程中獲得更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，大大降低企業(yè)在企業(yè)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并確保企業(yè)財(cái)務(wù)的準(zhǔn)確性。報(bào)告數(shù)據(jù)通過(guò)顯著提高企業(yè)接收到的財(cái)務(wù)信息的整體質(zhì)量，有助于提高企業(yè)的整體管理水平。二是可以有效防止會(huì)計(jì)師的不良行為。目前，內(nèi)部審計(jì)主要由國(guó)內(nèi)公司的內(nèi)部管理層進(jìn)行。公司的內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地監(jiān)督糾纏的會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，公司的內(nèi)部管理薄弱。這是因?yàn)殛P(guān)鍵的溝通和與其他部門的聯(lián)系使我們能夠了解整個(gè)公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。有效防止會(huì)計(jì)師不良行為，確保會(huì)計(jì)工作嚴(yán)肅負(fù)責(zé)，幫助公司管理人員采取有效措施解決問(wèn)題，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，促進(jìn)公司管理進(jìn)一步完善。（2）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用一是內(nèi)部審計(jì)可以提供良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)常常給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。例如，如果公司的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境從運(yùn)轉(zhuǎn)良好的狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)槔щy的狀態(tài)而不是樂(lè)觀的狀態(tài)，則公司的投資和經(jīng)營(yíng)狀況將相應(yīng)地發(fā)生變化，獲得經(jīng)濟(jì)利益的可能性會(huì)降低，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)后果。危險(xiǎn)。公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可以有效地處理難以處理和控制的情況，并且可以成功地警告風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估和確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)上述三種風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)評(píng)估和確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)公司的資金鏈進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，以防止業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司的安全發(fā)展。三是內(nèi)部審計(jì)可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的關(guān)鍵部分，可以最大程度地防止由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，并為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，具有客觀性，獨(dú)立性和風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)性等獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。3、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能（1）動(dòng)態(tài)監(jiān)督：在審計(jì)內(nèi)容方面主要側(cè)重于收益審計(jì)，責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)，并特別在審計(jì)重點(diǎn)方面著重于對(duì)運(yùn)營(yíng)和管理狀態(tài)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督。（2）管理控制：隨著業(yè)務(wù)組的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的重要作用在以下幾個(gè)方面變得更加明顯，包括對(duì)公司計(jì)劃，預(yù)算和決算的評(píng)估。投資可行性和生產(chǎn)評(píng)估描述組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性以及業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的缺點(diǎn)。（3）決策服務(wù)：從傳統(tǒng)的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)，準(zhǔn)確地向企業(yè)管理部門報(bào)告有關(guān)錯(cuò)誤預(yù)防，欺詐預(yù)防，資產(chǎn)保護(hù)等方面的信息，現(xiàn)在它應(yīng)該有效地建議建立一個(gè)易受攻擊的層。管理和控制：改進(jìn)意見(jiàn)和建議，以便管理人員可以更好地管理和控制企業(yè)的各種活動(dòng)，并更合理地使用資源以最大化企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益。（4）顧問(wèn)：這是公司內(nèi)部審計(jì)職能的重點(diǎn)。在企業(yè)中，審計(jì)師不負(fù)責(zé)管理，但是審計(jì)師必須提供特定且可操作的方法，例如提供建議和培訓(xùn)，以為企業(yè)增加價(jià)值并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制流程。（二）內(nèi)部審計(jì)外包可能存在的問(wèn)題企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)帶來(lái)一些新的問(wèn)題，主要可以分為兩大類：①買方市場(chǎng)的問(wèn)題，就是思想固化守舊；②賣方市場(chǎng)的問(wèn)題，也就是機(jī)密泄露問(wèn)題，下面就這兩大問(wèn)題進(jìn)行深入分析：1、買方市場(chǎng)問(wèn)題——固化守舊首先值得一提的是，我國(guó)一些中小型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包沒(méi)有系統(tǒng)和深入的認(rèn)識(shí)，對(duì)這一事件缺乏足夠的了解，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)還存在一定的恐懼，對(duì)其能夠能勝任內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的懷疑，擔(dān)心花了錢卻無(wú)法得到相應(yīng)的服務(wù)。再就是中國(guó)人都有著“家丑不外揚(yáng)”的這個(gè)根深蒂固的思想，而內(nèi)部審計(jì)的是企業(yè)自身的秘密，無(wú)論是一個(gè)人還是一個(gè)大的企業(yè)，其對(duì)于自身的缺點(diǎn)都更傾向于自己私下解決而不是交由一個(gè)外人來(lái)指出。因此，管理層有時(shí)候?qū)幵缸约夯ǜ蟮某杀救ソ鉀Q企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題。最后就是中國(guó)企業(yè)對(duì)于員工的控制情況去、十分嚴(yán)重，在中國(guó)企業(yè)看來(lái)，去花錢聘請(qǐng)一個(gè)審計(jì)手段更加高明且獨(dú)立性更強(qiáng)的專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去審計(jì)自己，無(wú)異于是引狼入室。而且有的審計(jì)工作會(huì)涉及到管理層人員的升遷和業(yè)績(jī)問(wèn)題，這時(shí)候如果會(huì)計(jì)師對(duì)這些舞弊和問(wèn)題直言不諱，就會(huì)與管理層形成一種敵對(duì)關(guān)系，不利于今后工作的順利開(kāi)展。管理層自己選擇內(nèi)部審計(jì)，就能夠在一定程度上對(duì)上述一些問(wèn)題進(jìn)行控制，避免企業(yè)管理層的舞弊問(wèn)題暴露出去。2、賣方市場(chǎng)問(wèn)題——機(jī)密泄露這方面的問(wèn)題可以從兩個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明：①在企業(yè)在對(duì)某會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)進(jìn)行購(gòu)買之后，一旦該事務(wù)所提供的審計(jì)工作于企業(yè)的預(yù)期要求和效果不相符時(shí)，企業(yè)的處境就非常尷尬。因?yàn)槠髽I(yè)如果不滿意審計(jì)服務(wù)想要跟事務(wù)所終止合作，那么事務(wù)所很可能會(huì)采取泄露企業(yè)機(jī)密等行為進(jìn)行報(bào)復(fù)。而企業(yè)如果繼續(xù)和該事務(wù)所進(jìn)行合作，那么后續(xù)的審計(jì)工作也很難達(dá)到企業(yè)的預(yù)期效果，從而導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作難以發(fā)揮出其真正的價(jià)值和作用。此時(shí)，企業(yè)就會(huì)面臨著進(jìn)退兩難的境地。②在企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行合作時(shí)，因二者之間僅僅是業(yè)務(wù)往來(lái)，因此企業(yè)無(wú)法對(duì)事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)行管理控制，使得企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員之間的關(guān)系極為松散，相比較那些自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的審計(jì)人員缺乏一種責(zé)任感和歸屬感，企業(yè)的好壞并不會(huì)影響他們的自身利益，也不會(huì)去刻意維護(hù)企業(yè)的各種機(jī)密。工作上得不到有效的督促，導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)人員的個(gè)人行為只能靠自身的操守和職業(yè)道德來(lái)決定，但是很少有人能夠在金錢的誘惑下依然堅(jiān)守這份操守和職業(yè)道德，這些問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包處在一種十分不利的位置。在國(guó)外，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)發(fā)展速度越來(lái)越快，但是在國(guó)內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)的外包市場(chǎng)一直不活躍，一方面是由于當(dāng)前國(guó)內(nèi)針對(duì)內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)還沒(méi)有健全完善的制度，另外一方面就是企業(yè)沒(méi)有做好真正接受這樣一個(gè)新產(chǎn)品的準(zhǔn)備。最近幾年來(lái)，雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)已經(jīng)廣泛實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)，然而對(duì)內(nèi)審?fù)獍矫孢€是不甚了解。只有極個(gè)別的行業(yè)內(nèi)審?fù)獍谋壤_(dá)到了一成以上，這與我國(guó)企業(yè)的傳統(tǒng)思想以及固化思想有著密切的聯(lián)系。（三）制約內(nèi)審?fù)獍?wù)發(fā)展的原因1.相關(guān)法律機(jī)制不完善大多數(shù)中國(guó)的法律和法規(guī)只為健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)制定相關(guān)法規(guī)建立的。然而,內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體組織實(shí)施者,他們可以將其中一部分外包給中介機(jī)構(gòu)。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主體沒(méi)有限制。因此內(nèi)部審計(jì)外包,不管是從美國(guó)還是中國(guó)的所有法律和法規(guī)的多方位角度來(lái)講都是必須要增強(qiáng)的,必需加強(qiáng)法律制度的限制,這些都是為了我們的審計(jì)外包政策能夠完美地實(shí)施。2.企業(yè)與外審部門協(xié)調(diào)溝通存在不足由于信息的不對(duì)稱,委托代理之間的問(wèn)題就會(huì)隨之出現(xiàn)。尤其是道德方面的問(wèn)題,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在工作時(shí)很可能會(huì)形式主義,沒(méi)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督,他們的工作可能也會(huì)出現(xiàn)紕漏,這種行為不會(huì)觸犯法律,但是這些都是嚴(yán)重的道德問(wèn)題。所以,外部審計(jì)師應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行深入的交流,并能夠完全掌握管理層的期望,在研究的基礎(chǔ)上做生意,將工作效率和質(zhì)量都提高,減少對(duì)外部審計(jì)師的作用和內(nèi)部管理工作的期望之間的差距。三、對(duì)策（一）改變內(nèi)部審計(jì)管理理念國(guó)內(nèi)即使對(duì)于某些公司，仍然很難將內(nèi)部審計(jì)整合到他們的整體運(yùn)營(yíng)和運(yùn)營(yíng)中。結(jié)果不可避免地導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)，并且難以正常執(zhí)行，更不用說(shuō)滿足審計(jì)工作的監(jiān)督，評(píng)估和保證咨詢活動(dòng)。所以為了滿足全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)自身發(fā)展的需要，國(guó)有企業(yè)必須首先明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加組織的價(jià)值并改善運(yùn)營(yíng)。只要可以更有效，高效和經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，內(nèi)部審核組織可能是第二個(gè)考慮因素。這對(duì)于很好地了解內(nèi)部審計(jì)外包非常重要。（二）改版內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重組在中國(guó)，大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)指導(dǎo)下的常規(guī)部門，并隸屬于財(cái)務(wù)部門或紀(jì)律監(jiān)察部門。只有少數(shù)上市公司在審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。實(shí)際上，這種內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式要求內(nèi)部審計(jì)同時(shí)容納兩個(gè)具有不同收入模型的“雙向領(lǐng)導(dǎo)者”。結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃陷入了兩難境地，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終都使與當(dāng)事方有關(guān)的各方受益，而且很難維持或失去法律獨(dú)立性和客觀性。（三）加強(qiáng)管理部門與外部審計(jì)師之間的溝通外部審計(jì)師與承包商，合同管理部門以及內(nèi)部審計(jì)師之間進(jìn)行了深入而詳細(xì)的溝通，以使他們能夠充分理解管理者的期望并以研究為基礎(chǔ)。通過(guò)盡可能提高工作效率和質(zhì)量，縮小內(nèi)部管理人員與外部審計(jì)師的預(yù)期工作效率之間的差距。為了更好地調(diào)整公司的長(zhǎng)期利益和CPA的外部利益目標(biāo)，公司會(huì)存入一些CPA的薪酬。關(guān)于企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，特許會(huì)計(jì)師的利益已成為企業(yè)的共同關(guān)注點(diǎn)。同時(shí)，您可以長(zhǎng)期雇用同一位特許會(huì)計(jì)師，因?yàn)樘卦S會(huì)計(jì)師將能夠更好地了解企業(yè)的內(nèi)部控制，從而可以通過(guò)向企業(yè)提出改進(jìn)建議來(lái)提高管理水平。管理部門。公司內(nèi)部控制中的缺陷或漏洞。（四）促進(jìn)外審人員高效工作外部審計(jì)人員是局外人,不像企業(yè)自有員工那樣真正關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,在提供建議時(shí)更傾向于短期利益。因此,企業(yè)內(nèi)部可以考慮派專門的人員對(duì)外部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查和對(duì)企業(yè)商業(yè)機(jī)密保密情況進(jìn)行監(jiān)督,并將檢查結(jié)果直接向管理層匯報(bào)。同時(shí)也可以考慮將內(nèi)部審計(jì)工作完成的效果同支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用掛鉤,公司可以適當(dāng)在原有報(bào)酬水平上增加一定的“鼓勵(lì)報(bào)酬”。從理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè)的基礎(chǔ)上合理推斷,在這種激勵(lì)制度下,外部審計(jì)人員會(huì)更加注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展跟利益,有效的規(guī)避外部審計(jì)人員的短期行為,提高外部審計(jì)的效率和效果。（五）合理選擇外包形式內(nèi)部設(shè)計(jì)外包非常復(fù)雜、系統(tǒng)，首先要對(duì)企業(yè)的發(fā)展情況和需要進(jìn)行明確分析，繼而對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)外包工作進(jìn)行決策，并全盤考慮外包內(nèi)容，最后企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)外包形式進(jìn)行科學(xué)的選擇。在我國(guó)，尤其是一些大中型企業(yè)而言，可以有效運(yùn)用部分合作內(nèi)審、內(nèi)審只能外包以及設(shè)計(jì)管理咨詢等相關(guān)方式。在具體操作的過(guò)程中，則可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的部分成功案例，依據(jù)企業(yè)實(shí)際需要和成本收益情況在作出相應(yīng)的決策。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部還需要設(shè)置真正的內(nèi)部設(shè)計(jì)部門，并配備熟悉企業(yè)發(fā)展情況且業(yè)務(wù)水平優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，然后依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，再聘請(qǐng)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他專門性的人才與內(nèi)部設(shè)計(jì)人員進(jìn)行配合，協(xié)同開(kāi)展工作。對(duì)于一些通信領(lǐng)域以及計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)領(lǐng)域，可以運(yùn)用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的手段，加上外部審計(jì)人員來(lái)共同完成以往無(wú)法完成的各項(xiàng)工作。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、人數(shù)以及配置、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等方面還需要采用“審計(jì)管理咨詢”的方式。就部分中小型的企業(yè)而言，由于其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少，所以很難聘請(qǐng)到高水準(zhǔn)的審計(jì)師，更不可能專門去設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和相關(guān)的審計(jì)人員，這時(shí)候選擇“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”的形式則可能是最適宜的選擇。就絕大多數(shù)企業(yè)而言，都會(huì)選擇內(nèi)審的合作方式。在這種審計(jì)方式下，企業(yè)通常只保留極少數(shù)的內(nèi)審人員，通過(guò)與外部審計(jì)師進(jìn)行合作，可以對(duì)內(nèi)審工作技能進(jìn)行全面了解并掌握，大大節(jié)約了企業(yè)的培訓(xùn)成本。此外，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員通過(guò)外部審計(jì)人員共同開(kāi)展部分繁復(fù)的內(nèi)審工作，并就審計(jì)的手段和目標(biāo)等問(wèn)題達(dá)成一致，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)審人員還可以控制和把握相關(guān)審計(jì)建議的可行性問(wèn)題，從而保證審計(jì)工作的效果與企業(yè)情況是相符的。總的來(lái)說(shuō)，不論是哪種審計(jì)形式，在選擇的時(shí)候都必須結(jié)合企業(yè)自身的管理成本和需求來(lái)進(jìn)行分析和考慮，但是成本也并不是唯一的決策依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的一個(gè)重要參考依據(jù)就是其有效性，也就是在相同的成本條件下能夠提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。（六）做好內(nèi)審?fù)獍娘L(fēng)險(xiǎn)控制工作開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍軌蛟诖蟠蠊?jié)省企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本，有效提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，然而內(nèi)審?fù)獍矔?huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的重要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作能力對(duì)企業(yè)內(nèi)審?fù)獍某晒兄鴽Q定性影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立起嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的責(zé)任限制、報(bào)酬、業(yè)務(wù)開(kāi)展、人員配備以及業(yè)務(wù)承接等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，重點(diǎn)控制好監(jiān)督控制、合同審查、機(jī)構(gòu)選擇、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面內(nèi)容，真正降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。另一方面，審計(jì)外包雙方在工作過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)及時(shí)的就工作中的一些信息和問(wèn)題進(jìn)行交流，從而在降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，進(jìn)一步確保外包目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。四、結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資本市場(chǎng)越來(lái)越繁榮，資本市場(chǎng)的參與者也比以前更加活躍，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求隨著社會(huì)環(huán)境和公司內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜化逐步提高。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系是否完善將影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，從而深遠(yuǎn)影響企業(yè)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。在市場(chǎng)上各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系建立不完善不充分的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)很難達(dá)到預(yù)期的監(jiān)督效果。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)并不是“面面俱到”，從職能定位、人員素質(zhì)等角度來(lái)看，依然有一些問(wèn)題。一方面，內(nèi)審部門內(nèi)部人員對(duì)自己的職責(zé)定位較為模糊，也沒(méi)有做到分工明確。另一方面，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，部門結(jié)構(gòu)也需要合理地進(jìn)行調(diào)整。