財政學(xué)-第12章-稅收籌劃與稅收征管

第十二章稅收籌劃與稅收征管第三節(jié)稅收的征管第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法第一節(jié)稅收籌劃概述2024/9/252通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解稅收籌劃的含義、原理及基本方法；掌握稅收征管的內(nèi)容、模式及效率。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)

2024/9/253第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的含義一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。2024/9/254第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的含義狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提的。2024/9/255第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的含義總之，不管廣義還是狹義的稅收籌劃，都包含了這樣的基本含義，即：納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的安排和籌劃，盡可能減輕稅收的負(fù)擔(dān)，以獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。2024/9/256第一節(jié)稅收籌劃概述二、稅收籌劃的特征（一）合法性合法性是指稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。2024/9/257第一節(jié)稅收籌劃概述二、稅收籌劃的特征（二）前瞻性所謂前瞻性，即在納稅前納稅人就應(yīng)對自己所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。2024/9/258第一節(jié)稅收籌劃概述二、稅收籌劃的特征（三）目的性任何行為都具有一定的目的性。納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的就是要取得“節(jié)稅利益”，從而使稅后收益最大化。2024/9/259第一節(jié)稅收籌劃概述二、稅收籌劃的特征（四）整體性稅收籌劃是納稅人理財活動的一個重要內(nèi)容，它與納稅人其它財務(wù)活動是密切相關(guān)、相互影響、相互制約的。因此不能把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)著眼于納稅人財務(wù)管理的總目標(biāo)—資產(chǎn)價值的最大化。稅收總額的減少并非意味著資產(chǎn)總收益的增加，當(dāng)稅負(fù)降低反而引起資產(chǎn)價值的減少時，盲目追求減少稅負(fù)就是毫無意義的。同時稅收籌劃也要考慮整體稅負(fù)的下降，不能只注意一個或幾個稅種，應(yīng)綜合權(quán)衡，進(jìn)行考慮，另外，稅收籌劃也要考慮納稅人整個納稅期間，而不只是注重當(dāng)年稅收的減少，這樣才能獲得長遠(yuǎn)的利益。2024/9/2510第一節(jié)稅收籌劃概述三、稅收籌劃的客觀要求（一）對稅收籌劃者的要求具有較高的守法意識和良好的道德情操；具有嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)前瞻性；具有精通的財務(wù)、會計知識及豐富的財務(wù)會計實踐經(jīng)驗；精通稅法、經(jīng)濟(jì)合同法、公司法、金融法等相關(guān)財經(jīng)政策法規(guī)，并能運(yùn)用自如；對應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為有清楚的認(rèn)識，并能預(yù)測其發(fā)展趨勢；具備良好的溝通能力。2024/9/2511第一節(jié)稅收籌劃概述三、稅收籌劃的客觀要求（二）納稅人應(yīng)具備的條件納稅人的經(jīng)濟(jì)行為必須合法；反映納稅人納稅行為的資料必須真實、合法、完整；納稅人對自身所從事的經(jīng)濟(jì)活動及發(fā)展趨勢有較為準(zhǔn)確的預(yù)測，對預(yù)期的收入、成本、費(fèi)用及其經(jīng)濟(jì)成果能較為準(zhǔn)確的把握，并能預(yù)測其對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的影響。2024/9/2512第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法一、稅收籌劃的原理（一）絕對節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少，即在多個可選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款額最少的方案。這種節(jié)稅可以是直接減少納稅人的納稅總額，也可以是直接減少其在一定時期內(nèi)的納稅總額。一般情況下企業(yè)可采用減少稅基、適用較低稅率的方式來減少納稅總額。2024/9/2513第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法一、稅收籌劃的原理（二）相對節(jié)稅原理相對節(jié)稅是指一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但于考慮貨幣的時間價值因素，推遲稅款的繳納，實際上相當(dāng)于獲得了一筆無貸款，從而使納稅總額相對減少，或者說是使納稅款的價值減少。例如，企業(yè)以充分利用稅收制度中規(guī)定的納稅期限，或者是采用加速折舊的方式減少稅價值。2024/9/2514第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法一、稅收籌劃的原理（三）風(fēng)險節(jié)稅原理風(fēng)險節(jié)稅是指一定條件下，把風(fēng)險降低到最低水平從而獲得的超過一般節(jié)稅所減少的稅額。也就是說，在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀地選擇稅收成本最低的方案，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。2024/9/2515第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法二、稅收籌劃的方法（一）減少計稅依據(jù)計稅依據(jù)，或者稱為稅基，是指計算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。減少計稅依據(jù)最常用最普遍的方法是扣除法。所謂扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規(guī)定能從計稅依據(jù)中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應(yīng)繳納稅額的方法。在稅收籌劃中，扣除法扣除的內(nèi)容包括稅項扣除、稅收饒讓、盈虧相抵等。其中，減少計稅依據(jù)節(jié)稅時使用的主要是稅項扣除。2024/9/2516第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法二、稅收籌劃的方法（二）降低適用稅率所謂降低適用稅率是指在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應(yīng)納稅額的方法。2024/9/2517第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法二、稅收籌劃的方法（三）增加抵扣稅額增加抵扣稅額在稅率和計稅依據(jù)既定的情況下，增加抵扣稅額就意味著納稅人實際繳納稅款的減少，增加抵扣稅額也是節(jié)稅的最基本方法。增加抵扣稅額采用的方法主要包括：稅額扣除、退稅額、免稅額、減稅額等。2024/9/2518第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法二、稅收籌劃的方法（四）推遲稅款繳納推遲稅款繳納只是一種相對節(jié)稅的方法，歸根結(jié)底，并不能達(dá)到減輕納稅人稅負(fù)的目的。但是，可以對納稅人某一時期的稅收負(fù)擔(dān)起到“緩沖”和“減壓”的作用。2024/9/2519第二節(jié)稅收籌劃的原理與方法二、稅收籌劃的方法（四）推遲稅款繳納推遲收入的確認(rèn)有兩種基本方法：（1）一種是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排推遲收入的確認(rèn)，包括合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等來推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間。（2）另一種是通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認(rèn)。主要是在會計核算上按照收款法、銷售法、生產(chǎn)法等不同方法的選擇來確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的時間，以此來起到推遲稅款繳納的目的。2024/9/2520第三節(jié)稅收的征管一、稅收征管的基本內(nèi)涵所謂的稅收征管就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)的稅法的規(guī)定，對稅收工作實施管理、征收、檢查等活動的總稱，又稱“稅收稽征管理”。稅收征管的最終目的，一是要提高稅收遵從度，即減少稅收流失和降低逃稅率；二是要提高征管效率，即降低征稅成本率和納稅成本率。2024/9/2521第三節(jié)稅收的征管一、稅收征管的基本內(nèi)涵總之，稅收征管可以概括為以下幾層涵義：稅收征管的主體是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)力，進(jìn)行稅款征收活動；稅收征管的對象是納稅單位和個人及征納雙方的征納活動過程；稅收征管的目的是保證稅收職能的實現(xiàn)；稅收征管的依據(jù)是稅收法律、法規(guī)，它包括各稅種的稅法、條例及其實施細(xì)則，稅收征管法及其實施細(xì)則等。2024/9/2522第三節(jié)稅收的征管二、稅收征管的意義（一）稅收征管可以使稅收法規(guī)得到貫徹實施稅收法規(guī)不能夠自發(fā)作用，只有通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常稅收征管活動，才能使之貫徹到每一個納稅人。2024/9/2523第三節(jié)稅收的征管二、稅收征管的意義（二）稅收征管可以實現(xiàn)稅收財政職能稅收法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，并不能自覺實現(xiàn)，它需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理工作，才能使分散的、零星的稅款征繳入庫，從而完成稅收任務(wù)，保證財政收入，滿足國家建設(shè)與發(fā)展的需要。2024/9/2524第三節(jié)稅收的征管二、稅收征管的意義（三）稅收征管可以實現(xiàn)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能稅收政策法規(guī)除了財政意義外，還體現(xiàn)了一定的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。如在宏觀上體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化等，只有通過稅收征管的具體活動，才能將這一意圖真正貫徹落實到各個企業(yè)、單位或納稅人。2024/9/2525第三節(jié)稅收的征管二、稅收征管的意義（四）稅收征管可以實現(xiàn)稅收的監(jiān)督職能稅收具有促進(jìn)企業(yè)建立健全賬簿憑證，按財務(wù)會計制度進(jìn)行正確的業(yè)務(wù)處理和成本核算，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，以挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的職能，特別是對于違反稅收法規(guī)的偷稅、抗稅現(xiàn)象依法進(jìn)行糾正和處罰等等，這些都是屬于監(jiān)督的范圍。但稅收的這一職能作用，只有通過大量的事前管理、事中控制、事后檢查監(jiān)督的征收管理活動才能真正得以發(fā)揮。2024/9/2526第三節(jié)稅收的征管二、稅收征管的意義（五）稅收征管可以增強(qiáng)公民的納稅意識從總體來說，任何公民的納稅意識都不是天生的，都是培養(yǎng)出來的。而日常的稅收征管就是培養(yǎng)公民納稅意識的重要途徑之一。2024/9/2527第三節(jié)稅收的征管三、稅收征管的基本內(nèi)容（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅單位和個人必須履行的一項法定義務(wù)。凡經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人都必須自領(lǐng)取執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后發(fā)給稅務(wù)登記證。2024/9/2528第三節(jié)稅收的征管三、稅收征管的基本內(nèi)容(二)納稅申報納稅申報是納稅人、扣繳義務(wù)人為了正確履行納稅義務(wù)，就納稅事項向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核征稅的一項法定手續(xù)。納稅義務(wù)人在發(fā)生納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)后做好在申報期限內(nèi)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，到指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報有困難的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取郵寄、數(shù)據(jù)建?；蛘咂渌绞睫k理申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。2024/9/2529第三節(jié)稅收的征管三、稅收征管的基本內(nèi)容(三)稅款征收稅款征收是稅務(wù)部門依照國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)納的稅款通過不同方式征集收繳入庫的執(zhí)法過程和工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法向納稅人征收稅款，不得隨意開征、停征、多征或少征、提前征收、延緩征收和攤派稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照法律、法規(guī)規(guī)定的期限，繳納稅款，對于滯納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按日加收滯納金。2024/9/2530第三節(jié)稅收的征管三、稅收征管的基本內(nèi)容(四)稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法和財務(wù)制度規(guī)定，對納稅人是否正確履行納稅義務(wù)以及扣繳義務(wù)人是否正確履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)所進(jìn)行的審查和監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅務(wù)檢查時不能超過法律規(guī)定的職權(quán)范圍，同時，須向被檢查人出示檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密，不得把生產(chǎn)經(jīng)營情況泄露給無關(guān)的第三者。2024/9/2531第三節(jié)稅收的征管四、稅收征管模式（一）稅收征管模式的內(nèi)涵所謂稅收征管模式，又稱稅收征管方式，是指稅收征管工作規(guī)范化的管理格局，它指的是稅務(wù)部門與納稅人發(fā)生征納關(guān)系的形式及由此產(chǎn)生的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工的具體組織形式，通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。2024/9/2532第三節(jié)稅收的征管四、稅收征管模式（二）稅收征管模式的特征1.高效性2.法治性3.和諧性2024/9/2533第三節(jié)稅收的征管四、稅收征管模式（三）我國現(xiàn)行稅收征管模式的確立為了建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅收征管模式，國家稅務(wù)總局在1997年研究確定了新的稅收征管制度的目標(biāo)模式，即在全國范圍內(nèi)推行“以自行申報納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的征管模式。2024/9/2534第三節(jié)稅收的征管五、稅收征管效率（一）稅收征管效率的含義一般來說，稅收征管效率的含義有廣義和狹義之分：從狹義上來看，是指稅收的行政效率，即稅收成本與稅收收人的比率，它從量的方面來衡量稅收征管效率，這里的稅收成本不僅包括征稅成本、納稅成本還包括機(jī)會成本。而從廣義上看，它不僅要包括稅收行政效率，而且還包括稅收制度的執(zhí)行效率，即稅收流失比率，它是從質(zhì)的方面來衡量稅收征管效率。2024/9/2535第三節(jié)稅收的征管五、稅收征管效率（二）衡量稅收征管效率的指標(biāo)分析1.數(shù)量指標(biāo)（1）稅收成本收入率（2）人均征稅額2024/9/2536第三節(jié)稅收的征管五、稅收征管效率（二）衡量稅收征管效率的指標(biāo)分析2.質(zhì)量指標(biāo)（1）地上經(jīng)濟(jì)稅收流失比率（2）地下經(jīng)濟(jì)稅收流失比率2024/9/2537本章小結(jié)本章小結(jié)

2024/9/2538稅收籌劃偷稅避稅稅收征